企業(yè)內部控制中全面預算管理的有效運用

孟佳 工控網(wǎng)（北京）信息技術股份有限公司

引言：在經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)需要進一步提高內控水平，才能應對發(fā)展道路上的各類風險和挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，運用科學的管理工具，既可以減輕內控工作的壓力，又能夠提升內控力度，逐漸引起了企業(yè)管理人員、財會人員的高度重視。全面預算管理是一種基于全生命周期的管理模式，它能夠貫穿于企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從源頭上采取管理與控制措施，保證了財會問題的早發(fā)現(xiàn)、早處理，最終達到了維護企業(yè)經(jīng)營效益、促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目標。

一、內部控制與全面預算管理的關系

（一）全面預算管理是內部控制的基礎

在企業(yè)內部控制中，風險的預判、識別與控制是一項核心工作。企業(yè)通過提升內控水平、完善內控制度，規(guī)避經(jīng)營中的風險，進而實現(xiàn)順利發(fā)展和持續(xù)盈利。全面預算管理的價值在于，通過提前編制科學的預算方案，確定各個階段的預算目標，為企業(yè)各項工作開展提供了必要的指導。各個業(yè)務部門嚴格按照預算方案開展工作，定期核對實際收支與預算目標之間的差距，通過不斷的調整，降低風險的發(fā)生概率。從這一方面來說，全面預算管理的運用，有力的支持了內部控制工作目標的達成。

（二）內部控制需要全面預算管理來落實

企業(yè)的內部控制實際上包含了多方面的內容，而這些控制任務的完成，有賴于全面預算管理的實施。首先，全面預算管理實現(xiàn)了“三流合一”，即業(yè)務流、信息流、資金流的整合，這樣就可以從更加客觀、全面的角度，為內部控制各項工作計劃的實施，提供了全方位的保障。以全面預算管理為手段，提升內控水平。其次，全面預算管理作為一種戰(zhàn)略管理工具，本身也是為了服務企業(yè)綜合效益而存在。在目標上，與內部控制有高度的一致性。最后，企業(yè)的存在與發(fā)展，都必須追求利潤最大化。通過實施全面預算管理，立足于各個業(yè)務部門，從源頭上采取控制措施，提升內控水平，為企業(yè)創(chuàng)造了更多直接或間接的利潤。

二、企業(yè)內部控制中全面預算管理的運行流程

（一）預算編制

企業(yè)應當按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，通過上層主管部門和下級各個預算單位之間的溝通和協(xié)調來編制年度全面預算。根據(jù)不同預算項目的特點和要求，因地制宜地選用不同的預算編制方法，并注意各種預算方法的結合使用。為確保預算編制符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀實際，應深入分析企業(yè)上一期間的預算執(zhí)行情況，充分預計預算期內的企業(yè)資源狀況、生產(chǎn)能力、技術水平等自身環(huán)境。

（二）預算執(zhí)行

對于資金收入這一模塊，要按時組織資金的收入；資金支付則要嚴格控制，要按照規(guī)定的流程，不能隨意更改。此外，要從公司整體的角度來規(guī)劃資金的收付，防范資金短缺，維護合理的現(xiàn)金流。嚴格控制資金支付業(yè)務的審批權限，制止不符合計劃的行為發(fā)生，確保所有的業(yè)務活動都在規(guī)定的范疇內執(zhí)行。

（三）預算調整與分析

建立預算執(zhí)行情況分析制度，把分析制度常態(tài)化。預算分析機構應結合預算執(zhí)行情況和實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，把執(zhí)行差異原因深入分析到各業(yè)務部門，各業(yè)務部門應提出切實可行的解決方案，并在下一階段總結落實，真正發(fā)揮預算分析的作用。在運用定量分析法和定性分析法對各項指標及其差異進行全面、綜合分析的基礎上，找出預算差異產(chǎn)生的關鍵問題和原因，落實責任單位和責任人。

（四）預算考核

按照既定的考核指標，有預算管理人員對企業(yè)各個業(yè)務部門的預算執(zhí)行情況見考核。考核過程中，應當保證考核指標細化、考核流程透明，方便企業(yè)的所有部門、人員一同參與監(jiān)督，保證全面預算管理工作的公平、客觀?？己酥笜艘M量涵蓋各部門的各類工作，采用量化評價的方式，可以讓預算考核結果更加有說服力。以考核結果為依據(jù)，實施激勵措施，進一步增強各方面對預算工作的重視。

三、企業(yè)運用全面預算管理中存在的問題

（一）預算目標的戰(zhàn)略導向性不強

在全面預算管理中，編制科學的預算方案是第一步。企業(yè)在編制預算時，除了要關注自身的經(jīng)營狀況和內部控制水平外，還必須樹立長遠的目光，做好市場調研，并對未來的行業(yè)發(fā)展趨勢做出相對客觀、準確的預測。這樣才能夠讓預算方案具有可操作性，發(fā)揮更強的指導、參考作用。但是調查發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)對市場調研、信息分析的重視程度不足，預算目標的戰(zhàn)略導向性不強。在后期預算的實施中，預算方案與企業(yè)實際經(jīng)營之間的差距較大，失去了應有的價值，內部控制工作的開展也必然會受到負面干擾。

（二）預算編制與執(zhí)行的主體單一

全面預算管理的不同階段，工作的側重點存在很大差異。為了提升運用成效，企業(yè)方面應當做好各部門的統(tǒng)籌協(xié)調，為全面預算管理的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。當前存在的問題是，全面預算管理成為了企業(yè)財務部門的職責，從前期開展市場調研、編制預算方案，到中期監(jiān)督預算執(zhí)行、后期預算考核等，全部由財會人員負責。由于主體的單一性，除了會增加全面預算管理的壓力外，也會因為各部門之間協(xié)調不足、溝通不到位，而影響內部控制工作的開展。例如，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，需要收集各部門預算目標的完成情況，然后根據(jù)反饋信息調整預算。但是由于各個部門的配合不到位，存在信息壁壘，反饋渠道不暢通。

（三）預算結果的激勵措施不明顯

全面預算管理的運用效果，不僅決定了內部控制水平，而且也直接影響了企業(yè)的經(jīng)營效益。從企業(yè)利益與長期發(fā)展角度來看，有必要實施獎懲激勵措施，以確保全面預算管理的高效率開展。部分企業(yè)雖然完成了預算考核工作，但是沒有將考核結果利用起來，考核結束之后，沒有展開相應的分析，也沒有根據(jù)預算落實情況采取激勵措施。受此影響，企業(yè)的預算管理人員，開始出現(xiàn)懈怠心理，今后在編制預算方案、監(jiān)督預算執(zhí)行時，也會出現(xiàn)應付、敷衍的情況，內部控制力度弱化。

四、企業(yè)內部控制中有效運用全面預算管理的建議

（一）完善預算編制體系，提升預算方案實用性

在企業(yè)不斷完善內控制度的背景下，也要結合全面預算管理的特點，盡快在企業(yè)內部推行完善的預算編制體系，把握全面預算管理的第一關。首先，要完善組織架構，成立專門的預算管理委員會，抽調財務會計、管理會計的骨干人員，負責前期的信息收集、分析，以及預算編制工作。其次，分析往年預算方案的運用情況，針對其中存在的問題，剖析原因，汲取教訓，保證新的預算方案在內容上更加科學，易于操作。初步編制完成的預算方案，還要進行復核。財務主管進行第一遍復核，企業(yè)董事會進行第二遍復核。確定不存在問題后，下發(fā)到各個業(yè)務部門執(zhí)行。

（二）充分發(fā)揮會計信息化的技術優(yōu)勢

在財會信息化時代，將信息技術與全面預算管理相結合，成為一種必然趨勢。根據(jù)以往運用全面預算管理的經(jīng)驗，各個部門之間由于業(yè)務上的不同，相互之間信息傳遞不暢，是影響預算執(zhí)行、監(jiān)督工作的主要障礙。通過構建統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)打破了信息屏障，實現(xiàn)了整個企業(yè)內部各類信息要素的無障礙流動。對于全面預算管理來說，無論是前期收集信息，中期監(jiān)督預算執(zhí)行，還是后期進行預算考核，都可以借助于互聯(lián)網(wǎng)、信息系統(tǒng)來完成。這樣就擺脫了對其他部門的依賴，即便是只有財會部門來負責，也能夠保質保量的完成全面預算管理的各項任務。

（三）嚴格預算考核與激勵機制

為了增強企業(yè)財會人員對全面預算管理的重視程度，又必須引進配套的考核與激勵機制。注意結合全面預算管理的各個環(huán)節(jié)與詳細流程，分別制定細化的指標。例如，結合到企業(yè)的各個業(yè)務部門，制定相應的考核指標，體現(xiàn)出差異化。并且將預算任務的完成情況，作為部門負責人年終考核、薪酬績效的重要依據(jù)。對于那些未能完成預算任務的，則要分析原因，如果存在較為嚴重的超預算等情況，追究相關負責人的責任。除此之外，嚴格實施預算考核還有另一目的，就是根據(jù)考核結果找出全面預算管理中存在的問題，然后重新調整預算方案，保證在下一個全面預算管理周期內，各項工作可以順利的開展。

五、結語

現(xiàn)代企業(yè)制度下，全面預算管理正在逐漸成為企業(yè)加強內部控制、防控經(jīng)營風險的一種有效手段。從既往的管理經(jīng)驗來看，部分企業(yè)雖然從思想層面上認識到了全面預算管理的重要價值，但是在具體開展預算編制工作、執(zhí)行預算方案時，還是存在諸多問題，影響了內部控制水平的發(fā)揮。為此，企業(yè)管理者應當做好統(tǒng)籌協(xié)調，通過引進信息系統(tǒng)、完善制度建設等一系列舉措，為全面預算管理的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境，真正在提升內控水平、加強企業(yè)經(jīng)營管理方面發(fā)揮應有的作用。