內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)袂的價(jià)值效應(yīng)研究

王晶 沈陽(yáng)遠(yuǎn)大智能工業(yè)集團(tuán)股份有限公司

引言：近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展較為迅速，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度也在不斷完善，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正在朝向信息化發(fā)展，公司模式也更加復(fù)雜，因此內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也同過(guò)去有了一定的變化，開始向以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型。一般而言，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制通常由基本職員以及更高層次的管理層、監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)等構(gòu)成，主要是要完成控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制時(shí)企業(yè)的重要組成部分，相當(dāng)于“中樞系統(tǒng)”，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)管理以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有重要的意義，能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)安全的基本需求。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要部分，主要是用于確認(rèn)和咨詢，保障企業(yè)的組織運(yùn)營(yíng)以及價(jià)值增長(zhǎng)。所以，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)袂對(duì)企業(yè)的價(jià)值效應(yīng)有重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)分析

（一）內(nèi)部審計(jì)用于評(píng)價(jià)和改善企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中已經(jīng)有了較長(zhǎng)時(shí)間的歷史，在不同的時(shí)期都有不同的定義，依照IIA的相關(guān)陳述可以知道，在新時(shí)代的企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)是一種評(píng)鑒機(jī)制，獨(dú)立設(shè)置在組織內(nèi)部，可以對(duì)組織的作業(yè)實(shí)現(xiàn)檢查與評(píng)估。換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)正在以客觀和獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。在以往的內(nèi)部審計(jì)中，其作用并不是很高，過(guò)程也不是十分完善，而現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)則要求企業(yè)的相關(guān)工作人員必須要擴(kuò)大一定的范圍，以此來(lái)全面的檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而可以得到可觀的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告的各方面內(nèi)容應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的因素，合理、可觀、實(shí)事求是的分析，同時(shí)還要根據(jù)當(dāng)前的問(wèn)題提出改進(jìn)的措施或者建議，這對(duì)于企業(yè)的管理是不可或缺的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的最終目的就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式來(lái)盡可能加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。所以說(shuō)，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)就是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部審計(jì)用于企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)更加全面

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核制度已經(jīng)有了較大的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的門檻也有了一定的提升，同時(shí)還設(shè)立了內(nèi)部控制的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，關(guān)于這方面的職業(yè)規(guī)范也有了變化，然而根據(jù)現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)來(lái)看，此類工作在審計(jì)實(shí)踐中還是比較匱乏，主要是因?yàn)槿绻胍M(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，那么外部審計(jì)總是會(huì)遇到較多的阻礙。其中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響最大的就是缺乏對(duì)目標(biāo)企業(yè)的了解，在工作中僅僅可以依靠財(cái)務(wù)報(bào)告、賬簿、憑證等內(nèi)容，而這幾個(gè)方面的內(nèi)容對(duì)于審計(jì)工作而言會(huì)較為片面，最終得出的結(jié)果也無(wú)法概括企業(yè)的現(xiàn)狀。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中的出發(fā)點(diǎn)通常是會(huì)計(jì)、審計(jì)，所以最后得到的結(jié)論通常為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)成本節(jié)約、審計(jì)方法應(yīng)用，而關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容并不是達(dá)到預(yù)期要求。

正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保障外部審計(jì)工作的全面性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門本身就處在內(nèi)部控制當(dāng)中，相對(duì)于外部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)有更加深入、更加全面的了解，知道企業(yè)的總體概況以及各方面的細(xì)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠在企業(yè)中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，在未來(lái)可以憑借敏銳的嗅覺(jué)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，并且提出合理的方案。除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員是企業(yè)的一份子，其各方面的利益都和企業(yè)息息相關(guān)，含有強(qiáng)烈的責(zé)任感，因此在工作中會(huì)更加積極認(rèn)真，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值分析

（一）提高財(cái)務(wù)報(bào)表完善性

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)中的重要內(nèi)容，質(zhì)量高低對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有不可或缺的影響。想要完善財(cái)務(wù)報(bào)表，就要提高企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，同時(shí)還要加強(qiáng)工作中執(zhí)行的有效性。若財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制不夠全面，那么可以判斷企業(yè)自身很可能出現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛編。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主要目的就是了解內(nèi)部控制的科學(xué)性，研究其是否存在問(wèn)題。一方面，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以知道內(nèi)部控制的有效性的高低，另一方面，還可以對(duì)企業(yè)自身起到督促的作用，讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持續(xù)重視內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中不合理的部分并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)表的虛報(bào)情況。

根據(jù)目前許多企業(yè)公司的實(shí)際內(nèi)部審計(jì)的狀況可以知道，在內(nèi)部控制中使用并完善內(nèi)部審計(jì)有效提高的企業(yè)的財(cái)產(chǎn)控制和管理，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展提供了幫助。譬如，許騫對(duì)2011年到2012年主板上市公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了調(diào)查檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理相對(duì)之前都有較明顯的提升。所以，為了有效保障企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理，必須要將內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)袂使用，這樣才可以維持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性

一個(gè)企業(yè)的管理固然重要，但是必須要要保證信息的可靠性才可以提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量。所以，企業(yè)必須要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)才可以真實(shí)了解企業(yè)的內(nèi)部控制信息，進(jìn)而企業(yè)高層以及管理人員的判斷才會(huì)更加全面，做出合理的決策。從另一個(gè)角度來(lái)看，若一個(gè)企業(yè)被出具非無(wú)保留內(nèi)部控制審計(jì)意見，那么在不僅可能會(huì)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)投資者印象、經(jīng)濟(jì)效益以及市場(chǎng)信譽(yù)等方面帶來(lái)負(fù)面影響，甚至還會(huì)對(duì)企業(yè)造成長(zhǎng)久的信任危機(jī)。所以，為了避免這類情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)意見信息。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，所以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門可以使其在一個(gè)觀察者的角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，同時(shí)還可以在一個(gè)監(jiān)督者的角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性以及執(zhí)行的有效性，并且對(duì)各個(gè)部門和員工起到督促作用，顯著加強(qiáng)內(nèi)部控制質(zhì)量。一部分企業(yè)中長(zhǎng)期存在著不良情況甚至有惡化的趨勢(shì)，這更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，使不良情況得以好轉(zhuǎn)。

實(shí)際上，根據(jù)許多的企業(yè)實(shí)況可以知道，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制含有十分深入的影響。譬如，在一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，有時(shí)候會(huì)受到質(zhì)量較差的內(nèi)審意見，然后管理人員在更換內(nèi)審人員后公司的內(nèi)部控制又逐漸完善了。

（三）維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

在公司的日常經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部控制可以有效提高管理效果，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供保障。對(duì)于企業(yè)中的隱患或者可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)從容的面對(duì)，進(jìn)而在接下來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)各種關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行梳理，然后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中不完善的地方，進(jìn)而反饋給企業(yè)高層和管理人員，也是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的完善，為企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供幫助。所以，在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量得到了提升，那么投資融資、經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略決策等都會(huì)更加順利，從而形成可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）維持市場(chǎng)的有序狀態(tài)

內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)可以有效維持市場(chǎng)的有序狀態(tài)，主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：第一，投資則一般可以利用增量信息來(lái)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，深入了解公司的狀態(tài)，避免投資者出現(xiàn)投機(jī)行為。第二，可以對(duì)企業(yè)的責(zé)任方進(jìn)行監(jiān)管，從而對(duì)其增加一定的壓力，使其可以完成內(nèi)部控制的健全任務(wù)，使公司的投資價(jià)值得以提升。第三，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性和全面性，企業(yè)可以依據(jù)報(bào)表配置財(cái)產(chǎn)資源。因此，投資者可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的指導(dǎo)來(lái)判斷當(dāng)前的企業(yè)概況，從而做出合理的決策，有效避免的投機(jī)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

實(shí)際上，近幾年來(lái)，內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)對(duì)股價(jià)流動(dòng)性、股價(jià)變動(dòng)等方面有了明顯的影響。根據(jù)《SOX法案》可以知道，如果企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制，那么股價(jià)很難得到保障，甚至?xí)霈F(xiàn)大幅下跌的情況。此外，還有一些學(xué)者在市場(chǎng)研究中發(fā)現(xiàn)如果企業(yè)的內(nèi)部控制被披露，那么其買賣差價(jià)就會(huì)明顯增長(zhǎng)，也就是說(shuō)市場(chǎng)流動(dòng)性會(huì)降低。不光是在資本市場(chǎng)，在我國(guó)的市場(chǎng)中，非上市公司內(nèi)部控制相較于上市公司仍然有一定的差距。我國(guó)有相當(dāng)一部分非上市公司的內(nèi)部控制存在較多問(wèn)題，如果可以得到有效提升，那么對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性也會(huì)有重要的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制也離不開內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要深刻了解到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在意義，明確內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，這樣才可以將二者聯(lián)袂使用，發(fā)揮出其重要價(jià)值，保障企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。