淺析待攤投資支出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議

寧鳳 四川省眉山市岷東新區(qū)管理委員會(huì)監(jiān)察審計(jì)局

待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出，主要包括：前期費(fèi)用；為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用；稅費(fèi)；管理性質(zhì)的費(fèi)用；項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的債務(wù)利息支出或融資費(fèi)用；檢驗(yàn)檢測類費(fèi)用；損失；系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出；其他待攤投資性質(zhì)支出等9大類。待攤投資支出是構(gòu)成基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本的重要部分，其準(zhǔn)確性直接影響項(xiàng)目建設(shè)成本的準(zhǔn)確性。然而，建設(shè)單位往往重工程造價(jià)管理輕待攤投資支出管理，重工程結(jié)算輕工程竣工財(cái)務(wù)決算，以致于建設(shè)單位對(duì)待攤投資支出管理不到位，竣工財(cái)務(wù)決算送審待攤投資支出金額不準(zhǔn)確。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，待攤投資支出存在歸集不正確、分?jǐn)偛缓侠?、核算金額不準(zhǔn)確、明細(xì)科目列示不正確等問題。

一、待攤投資支出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

（一）歸集不正確

1.歸集與項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用。將未在批復(fù)概算范圍的費(fèi)用、建設(shè)單位自身運(yùn)管費(fèi)用、其他無關(guān)項(xiàng)目的成本費(fèi)用等歸集到項(xiàng)目中。如將建設(shè)單位與施工單位合同糾紛發(fā)生的律師費(fèi)用、因管理不善而導(dǎo)致電纜被偷盜修復(fù)費(fèi)用、建設(shè)過程中發(fā)生其他不相關(guān)的路面整治費(fèi)用歸集到待攤投資支出。

2.歸集符合規(guī)定驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的支出。如將竣工驗(yàn)收3個(gè)月后的道路清掃費(fèi)、道路路燈費(fèi)用、借款費(fèi)用等歸集到待攤投資支出。

3.費(fèi)用歸集不完整。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制將已簽合同尚未支付的合同款項(xiàng)計(jì)入待攤投資支出，造成部分費(fèi)用漏項(xiàng)。

（二）分?jǐn)偛缓侠?/h3>

1.分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不合理。法規(guī)文件未明確具體的分?jǐn)傄罁?jù)和標(biāo)準(zhǔn)，常用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)包括土地面積、建筑面積、長度、概算數(shù)、財(cái)評(píng)價(jià)、實(shí)際成本等標(biāo)準(zhǔn)。采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偨Y(jié)果差異較大。建設(shè)單位經(jīng)常未考慮各類費(fèi)用與分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的匹配度及相關(guān)性，簡單選用同一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所有費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。如需分?jǐn)偟讲煌ㄔO(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用，由于各建設(shè)項(xiàng)目完工時(shí)間不一致，普遍在費(fèi)用發(fā)生時(shí)分?jǐn)偟礁黜?xiàng)目，而非完工時(shí)再進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)常常采用其他標(biāo)準(zhǔn)而非實(shí)際成本。此外，會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用簡單按建設(shè)項(xiàng)目個(gè)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。需由不同建設(shè)項(xiàng)目分?jǐn)偟馁M(fèi)用，在分期支付的情況下，每期分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不同，最后一期支付時(shí)未對(duì)前面分?jǐn)偨痤~進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整。

3.未進(jìn)行分?jǐn)?。需在同一?xiàng)目不同標(biāo)段或不同工期進(jìn)行分?jǐn)偟奈捶謹(jǐn)?，直接?jì)入某一標(biāo)段或者某一工期。需由不同建設(shè)項(xiàng)目分?jǐn)偟奈捶謹(jǐn)偟礁黜?xiàng)目，直接計(jì)入某一項(xiàng)目。

（三）核算金額不準(zhǔn)確

1.征遷支出金額確定難度較大，準(zhǔn)確性保證程度低。一方面，征遷工作涉及到征地、拆遷、安置、補(bǔ)償?shù)榷鄠€(gè)環(huán)節(jié)，牽涉建設(shè)單位（園區(qū)平臺(tái)公司）、園區(qū)管委會(huì)（含征遷、財(cái)政部門）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村社等多家單位，要收集齊全征遷支出成本核定資料比較困難，征遷支出成本完整性難以保證。另一方面，各征遷資金支付主體財(cái)務(wù)管理水平不高，賬務(wù)核算不嚴(yán)謹(jǐn)。建設(shè)單位僅僅依據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金請(qǐng)示及批復(fù)即向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支付征遷資金。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)征遷支出的核算科目設(shè)置不明細(xì)，未按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。征遷資金支付主體之間未形成定期對(duì)賬機(jī)制，征遷成本的應(yīng)收應(yīng)付情況各方均不清楚。

2.建設(shè)資金存款利息收入難準(zhǔn)確核算。為滿足各項(xiàng)目資金需求，建設(shè)單位往往未單獨(dú)設(shè)置銀行專戶對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行管理，通常集中所有資金在幾個(gè)銀行賬戶，統(tǒng)籌使用到各個(gè)項(xiàng)目上。在這種情況下，各銀行賬戶產(chǎn)生的建設(shè)資金存款利息收入需要在多個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)偅謹(jǐn)傄罁?jù)和標(biāo)準(zhǔn)的確定較困難，要確定建設(shè)資金存款利息收入更困難。

（四）明細(xì)科目列示不正確

由于對(duì)各明細(xì)科目理解不清，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，將費(fèi)用錯(cuò)誤列示。如將征遷土地上低壓電路拆除工程費(fèi)列入其他待攤投資，而未列入土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)；將部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)征遷工作經(jīng)費(fèi)誤列入建設(shè)單位管理費(fèi)，而未列入土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)。

二、做好待攤投資支出管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變工作觀念

建設(shè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變重工程結(jié)算輕竣工財(cái)務(wù)決算的觀念，高度重視、認(rèn)真安排竣工財(cái)務(wù)決算工作，組織工程、財(cái)務(wù)相關(guān)人員全面清理工程項(xiàng)目合同資料，認(rèn)真梳理待攤投資支出涉及的各項(xiàng)費(fèi)用，核對(duì)和調(diào)整待攤投資支出分?jǐn)偨痤~，確保送審的待攤投資支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）增強(qiáng)法律意識(shí)

建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，深入理解《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等文件精神，嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理，正確核算待攤投資支出。

（三）強(qiáng)化支出管理

建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)待攤投資支出管理。一是厘清待攤投資支出的費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉待攤投資支出的費(fèi)用類型，與工程人員溝通各類費(fèi)用性質(zhì)、用途等具體情況，加深對(duì)各類費(fèi)用的認(rèn)識(shí)和理解。二是科學(xué)設(shè)置明細(xì)科目。在文件規(guī)定的待攤投資支出大類基礎(chǔ)上，根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)用途等實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置各級(jí)明細(xì)。三是正確歸集和核算。認(rèn)真分析、合理劃分費(fèi)用類型，正確計(jì)入明細(xì)科目。做到不合規(guī)、不相關(guān)的費(fèi)用不計(jì)入，應(yīng)該計(jì)入的費(fèi)用不漏項(xiàng)。大型項(xiàng)目盡可能設(shè)置單獨(dú)的輔助核算賬套，對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行集中明細(xì)地反映。四是合理分?jǐn)偞龜偼顿Y。研究各項(xiàng)費(fèi)用與分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性，合理確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。一經(jīng)確定應(yīng)保持一慣性，不隨意變更?？⒐へ?cái)務(wù)決算前可根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)已分?jǐn)偨痤~做調(diào)整。五是做好臺(tái)賬記錄和統(tǒng)計(jì)工作。設(shè)置項(xiàng)目支出臺(tái)賬，全面統(tǒng)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)合同費(fèi)用，全面掌握待攤費(fèi)用情況。六是重視竣工財(cái)務(wù)決算。全面清理調(diào)整各項(xiàng)費(fèi)用，確?？⒐へ?cái)務(wù)決算后待攤投資支出的準(zhǔn)確性。