注冊會計師審計風險的防范與控制分析

聶凱 中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）江西分所

注冊會計審計成為了經濟監(jiān)督實體中最為關鍵的部分，注冊會計師審計的職業(yè)不僅要面臨很大風險，同時還會承擔大的責任。當前一些注冊會計師對風險的認知還比較淺顯，這其中不僅有主觀性原因，還有一些環(huán)境方面的客觀原因。在這種情況下，我國上市公司財務舞弊案件出現得逐漸頻繁，同時也加大了注冊會計師面臨的審計風險，這對于注冊會計師本人、企業(yè)以及整個社會都有一定程度的影響。因此，對注冊會計師審計風險和控制進行分析有一定現實意義。

一、注冊會計師審計風險存在的原因

（一）主體原因

主體原因主要是體現在審計人員素質方面，比如道德、業(yè)務以及政治等方面的素質，這些都是影響審計風險的一個固定因素。通常情況下，審計人員有好的政治素質，有著較高的職業(yè)道德水準和專業(yè)知識，則會在工作中自覺遵守相關的更規(guī)范，這樣可以降低審計風險。但是部分審計人員責任心不夠，工作態(tài)度也不認真，這樣就給審計工作帶去了很大的風險。還有則是在審計程序與方式不合理，抽樣審計是審計工作最為重要的特點，審計抽樣使用的程序和方式是否合理，直接影響到審計工作質量，這種依據樣本特點來判斷整體特征，和實際情況必定存在差異，進而影響到審計結論存在偏差。

（二）客體原因

客體原因主要是外部環(huán)境因素，這方面原因主體是體現在被審計單位內控制度方面。內控系統(tǒng)本身就有限制性，讓錯弊產生的可能性會更高，這樣也會加大對審計人員檢查風險的控制難度，在這種情況下使用抽樣審查，必定會增加審計風險。還有則是被審計單位信息失真，客戶素質也是注冊會計師所面臨的一個重要風險因素，經過調查表明，客戶經營失敗或是財務問題，管理當局的習慣性或是惡意欺瞞，也會致使審計風險出現。

二、注冊會計師審計風險的防范與控制措施

（一）提升注冊會計師綜合素養(yǎng)

要想有效防范和控制注冊會計師審計風險，事務所內部需做好兩個方面工作，首先是在聘請專業(yè)人員時，做好嚴格的把關工作。其次就是需要注意對已經進入事務所工作的會計師進行后續(xù)教育工作。每位注冊會計師都需要吸取新知識，逐漸加強自己的業(yè)務能力。首先是要加強職業(yè)道德教育，逐漸加強人員法律、責任與風險相關的意識，加強其敬業(yè)精神。然后就是要將執(zhí)業(yè)質量放在事務所工作的重要位置上，不能夠敷衍了事，必須要依據市場規(guī)范，要保持獨立客觀地做好審計工作。注冊會計師本人要遵守相關的規(guī)范，制定嚴謹的審計工作方案，做好提前準備工作，在工作落實中控制好審計工作質量。審計中要對審計流程做嚴格控制，保障審計過程的合法與完整。

（二）完善內控制度與風險責任制度

在風險控制的方面入手，構建完善的事務所內部質量管理制度。落實工作職能分工與牽制，對審計項目質量進行三級負責制，也就是主審、復核與集體審理會議等，以此來控制審計中極易出現風險的環(huán)節(jié)。審計中存在的重大問題，審計復核以及集體審理在需要的時候可以提前進入，做好跟蹤檢查，落實內部管理制度。此外還需要執(zhí)行質量否決權，也就是會計師項目查證簽名的負責制，以及主任審計師把控否決責任制。提升審計工作質量認知，在質量與風險的各方面因素上，使用多種方式對審計工作質量做全面控制。

（三）保持對環(huán)境的敏銳

在開展審計工作之前，需要掌握工作環(huán)境的實際情況，并且要對環(huán)境保持一定的敏銳。在對整個，尤其是個別地區(qū)財政經濟情況和變化趨勢做深入了解。對于當前的政策和法規(guī)對客戶經營情況形成的影響進行了解。要掌握客戶法定代表人，還有經營管理人員內部變化和外部流動。此外還有客戶內控制度完善情況，以此來決定使用哪一種核算體系。要對已經制度的審計專業(yè)標準和使用情況進行掌握，了解審計知識和技術發(fā)展實際趨勢。

（四）樹立風險意識，遵守職業(yè)規(guī)范

在注冊會計師掌握了被審計對象可能存在的經營風險時，就需要在制定審計的過程中降低可能發(fā)生的風險。審計風險模型之中，固定風險、控制風險和被審計單位行為有關時，需要選擇有經驗的審計人員開展有效程序，并且要對審計過程與審計底稿進行三級復核，控制檢查風險，以此保障審計失敗的總風險維持在一個標準水平上。注冊會計師需要有正確的風險理念，要加強風險意識，這是防范注冊會計師審計風險的重要措施。在工作中要時時刻刻保持應該有的職業(yè)態(tài)度，嚴格遵循法律做好審計工作，認真落實審計準則，保障審計程序的每個環(huán)節(jié)和項目都遵守了會計審計準則，以此來控制注冊師審計風險。此外，還需要掌握客戶實際情況，比如是否有法律訴訟案件，有無其他意義的企圖等?？蛻魧T工、財稅以及工商部門有無不整治行為，以免跳入客戶設置的圈套中，或是受到客戶已經存在的訴訟影響。要對經營的集權程度進行了解，對陷入困境的客戶尤其注意，避免成為面臨破產客戶的背鍋而牽扯到法律責任。

結束語：因為受到主體和客體相關因素的影響，導致了注冊會計師在審計工作中存在風險。為了能保障審計工作的質量，就需要加強會計師的綜合素質和能力，要能夠完善內控制度與風險責任制度，對于外部環(huán)境有一定的敏感性，樹立風險認知，遵守職業(yè)規(guī)則。經過這些策略的實施和執(zhí)行，有效控制審計中存在的風險，在此基礎上規(guī)范整個審計行業(yè)。