償二代下保險(xiǎn)公司防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)研究

郭嘉 中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司

一、引言

習(xí)近平總書(shū)記2017年在十九大報(bào)告中提出，要堅(jiān)決打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，其中防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)擺在三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的首位。十九大以來(lái)，黨中央高度重視防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)工作，將其作為防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重點(diǎn)，作出了一系列重大決策部署。保險(xiǎn)公司要在黨中央的領(lǐng)導(dǎo)下，貫徹落實(shí)國(guó)家金融委、央行、銀保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，完成好防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的任務(wù)。

二、文獻(xiàn)研究評(píng)述

國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)在審計(jì)助力攻堅(jiān)戰(zhàn)的研究方面，主要作者多是審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員，文獻(xiàn)中的審計(jì)指的大多是政府審計(jì)；文章內(nèi)容主要是分析政府審計(jì)或外部審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督和助力作用。相對(duì)而言，保險(xiǎn)公司限于自身企業(yè)屬性和內(nèi)審員工工作性質(zhì)，對(duì)自身內(nèi)部審計(jì)、償二代風(fēng)險(xiǎn)管理、攻堅(jiān)戰(zhàn)等課題研究較少，部分文獻(xiàn)僅是對(duì)企業(yè)日常內(nèi)部審計(jì)工作簡(jiǎn)單分析，不但對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足分析不夠深入、全面，而且沒(méi)有專門(mén)針對(duì)攻堅(jiān)戰(zhàn)中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的積極作用進(jìn)行研究分析。攻堅(jiān)戰(zhàn)不但需要償二代風(fēng)險(xiǎn)管理理論，還需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，以及建議和服務(wù)作用①。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)屬于保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的重要組成部分，對(duì)推進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)治理和攻堅(jiān)戰(zhàn)勝利都能發(fā)揮相當(dāng)?shù)恼蜃饔?。?nèi)審的缺位與錯(cuò)位，也會(huì)影響攻堅(jiān)戰(zhàn)工作的完成質(zhì)量。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于償二代下保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的研究，與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究同等重要，應(yīng)將其納入攻堅(jiān)戰(zhàn)的總體研究中來(lái)。

三、償二代下保險(xiǎn)公司防范化解重大金融攻堅(jiān)戰(zhàn)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）助力攻堅(jiān)戰(zhàn)的職責(zé)和目標(biāo)定位不夠明確

內(nèi)部審計(jì)有較強(qiáng)的監(jiān)督和服務(wù)職能。但是作為非政府審計(jì)、非外部第三方審計(jì)的內(nèi)審部門(mén)，當(dāng)前在保險(xiǎn)公司內(nèi)部的職責(zé)職能卻越來(lái)越注重內(nèi)審的服務(wù)職能，降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督職能。在某些特定條件下，內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有履行其應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)，最終會(huì)降低內(nèi)審的震懾力，逐漸為公司高管層忽視和邊緣化。這種過(guò)度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審服務(wù)職能的現(xiàn)象，根本原因是公司管理者對(duì)其職能的認(rèn)識(shí)存在誤差，沒(méi)有深入理解國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的定義職責(zé)，主觀上不重視內(nèi)審的監(jiān)督作用。于是有的保險(xiǎn)公司內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有參與攻堅(jiān)戰(zhàn)，沒(méi)有安排相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，沒(méi)有對(duì)攻堅(jiān)戰(zhàn)完成情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)審部門(mén)缺乏處理處罰權(quán)，監(jiān)督力不足，沒(méi)有與審計(jì)建議、監(jiān)督結(jié)論相關(guān)的人員處理處罰權(quán)，造成內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮其作用，審計(jì)建議和整改也難以落實(shí)。

（二）覆蓋攻堅(jiān)戰(zhàn)工作內(nèi)容不夠深入全面

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域拓展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域②。審計(jì)署提出“審計(jì)全覆蓋”的工作要求，這個(gè)要求不只是針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)，也應(yīng)是各企事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)的工作準(zhǔn)則。但是，有的保險(xiǎn)公司內(nèi)審部門(mén)由于自身定位和目標(biāo)的模糊和錯(cuò)位，造成內(nèi)審工作流于形式、徒有其表，審計(jì)項(xiàng)目覆蓋面不全面，工作不深入，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也是泛泛而談、言之無(wú)物。攻堅(jiān)戰(zhàn)工作的復(fù)雜性和重要性不言而喻，如果內(nèi)審人員僅僅憑借以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有深入研究攻堅(jiān)戰(zhàn)的重點(diǎn)，沒(méi)有深入分析償二代下保險(xiǎn)公司重大金融風(fēng)險(xiǎn)類型和內(nèi)容，不清楚風(fēng)險(xiǎn)的重要性和優(yōu)先級(jí)，勢(shì)必將導(dǎo)致攻堅(jiān)戰(zhàn)審計(jì)項(xiàng)目的方案制定不夠完善，覆蓋的內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不夠深入全面，審計(jì)質(zhì)量管理與控制無(wú)法達(dá)到預(yù)期。

（三）與償二代全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系聯(lián)系不夠緊密

實(shí)際工作中，有的公司內(nèi)審部門(mén)與風(fēng)控部門(mén)、或者與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合在一起沒(méi)有分開(kāi)，這既不滿足償二代全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的要求，也會(huì)造成公司內(nèi)部監(jiān)督工作職責(zé)的交叉或缺位。由于三道防線各司其職，缺一不可，審計(jì)的專業(yè)性又是風(fēng)控部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)無(wú)法替代的，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不受干擾獨(dú)立實(shí)施審計(jì)工作。三道防線通過(guò)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，互相合作，從而形成監(jiān)督合力。攻堅(jiān)戰(zhàn)是保險(xiǎn)公司各個(gè)部門(mén)全體人員的共同任務(wù)，只有立足于償二代監(jiān)管要求，立足于完善的公司治理體系和健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)才能在攻堅(jiān)戰(zhàn)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）缺少專業(yè)化隊(duì)伍和高科技手段

目前保險(xiǎn)公司普遍缺少專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍和高科技審計(jì)手段，內(nèi)審人員中擁有專業(yè)學(xué)歷和職業(yè)證書(shū)的比例較低，除少數(shù)大型公司外，審計(jì)信息化科技化程度普遍不高。外部影響因素是保險(xiǎn)公司內(nèi)部數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，信息系統(tǒng)之間存在壁壘，多數(shù)內(nèi)審部門(mén)采取較為原始的數(shù)據(jù)資料提取手段，審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接和數(shù)據(jù)傳輸存在障礙；內(nèi)部影響因素是主要是內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題大多采用傳統(tǒng)審計(jì)方法，缺乏高科技應(yīng)用，對(duì)資料研究查證不深入和數(shù)據(jù)提取分析能力不高。年齡偏小的內(nèi)審人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠，學(xué)歷偏低的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，工齡較短的內(nèi)審人員對(duì)公司情況不夠了解，年齡偏大的內(nèi)審人員信息化手段掌握不熟。

四、償二代下保險(xiǎn)公司加強(qiáng)防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）深入理解防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的目標(biāo)，以此指導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)展。保險(xiǎn)公司內(nèi)審人員應(yīng)提高政治站位與政治意識(shí)，通過(guò)審計(jì)工作，助推各類風(fēng)險(xiǎn)被積極、妥善、有序地防范化解處置。保險(xiǎn)公司內(nèi)審部門(mén)要深入理解防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)的定義、目標(biāo)與意義，時(shí)刻牢記堅(jiān)守不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線，做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提前安排事中跟蹤審計(jì)，妥善安排事后績(jī)效審計(jì)，科學(xué)組織規(guī)劃，參照?qǐng)?zhí)行審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)方式“兩統(tǒng)籌”工作要求③，優(yōu)化資源配置，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。在制定審計(jì)方案時(shí)既要關(guān)注被審計(jì)對(duì)象是否存在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)是否被防控化解，也要關(guān)注防范化解風(fēng)險(xiǎn)工作過(guò)程中相關(guān)責(zé)任部門(mén)出現(xiàn)的執(zhí)行問(wèn)題，全面審查該項(xiàng)工作的真實(shí)性、合理性和效益性。內(nèi)審部門(mén)要把握好審計(jì)的切入點(diǎn)，履行風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線職責(zé)，督促被審計(jì)對(duì)象積極防御風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行獨(dú)立客觀的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，給出合理的審計(jì)建議，服務(wù)保險(xiǎn)公司完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）全面覆蓋保險(xiǎn)公司重大金融風(fēng)險(xiǎn)工作各項(xiàng)內(nèi)容，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)。重大金融風(fēng)險(xiǎn)之間具有一定的共存性、傳染性和聯(lián)動(dòng)性，因此，內(nèi)審人員既要統(tǒng)攬全局風(fēng)險(xiǎn)，又要聚焦重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)連鎖聯(lián)動(dòng)④。一方面，要充分運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，拓寬審計(jì)思路，合理調(diào)配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司全局性重大金融風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋。充分利用其它審計(jì)和檢查成果，從基礎(chǔ)、行為、重點(diǎn)、機(jī)制四個(gè)層面貫穿聯(lián)系起來(lái)，檢查公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系等風(fēng)控基礎(chǔ)建設(shè)情況，檢查風(fēng)險(xiǎn)排查處置工作執(zhí)行情況，檢查攻堅(jiān)戰(zhàn)成效及完善長(zhǎng)效機(jī)制等后續(xù)工作情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。基礎(chǔ)是公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理。理清股權(quán)和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部制度建設(shè)，合規(guī)管理水平，風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)文化和隊(duì)伍建設(shè)，信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)管理工具和手段等⑤。行為是防范化解和排查整治風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)是投資風(fēng)險(xiǎn)防控處置，審計(jì)投資業(yè)務(wù)開(kāi)展是否依法合規(guī)，嚴(yán)格遵守監(jiān)管文件，防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)⑥。機(jī)制是指公司內(nèi)部控制機(jī)制、監(jiān)督制衡機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制、長(zhǎng)效機(jī)制等是否建立健全、行之有效。另一方面，審計(jì)內(nèi)容要突出重點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)，要關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，才能精準(zhǔn)有效防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)。從重點(diǎn)層面出發(fā)，優(yōu)先打擊和防范化解對(duì)保險(xiǎn)公司穩(wěn)定發(fā)展影響較大的內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)⑦，即投資風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的周期性風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向充分利用審計(jì)成果，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的根基之一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)保險(xiǎn)公司治理體系與治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議向公司決策層客觀全面反映公司攻堅(jiān)戰(zhàn)落實(shí)情況和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，推進(jìn)償二代下公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系更加完善；通過(guò)審計(jì)警示、審計(jì)通報(bào)、審計(jì)談話和后續(xù)審計(jì)等方式，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)⑧；通過(guò)協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)將審計(jì)成果作為干部績(jī)效考核、人事任免重要依據(jù)和提請(qǐng)問(wèn)責(zé)處罰的線索等方式，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾力；通過(guò)加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線之間的協(xié)作配合和資源共享，建立覆蓋黨委巡視、主題教育、行政處罰、風(fēng)險(xiǎn)排查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題清單并監(jiān)督整改，形成監(jiān)督工作合力。通過(guò)打造防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)整體一盤(pán)棋，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)推進(jìn)公司治理現(xiàn)代化的作用和效果。

（四）強(qiáng)化海量數(shù)據(jù)審計(jì)分析工具，以科技創(chuàng)新提高審計(jì)效率。保險(xiǎn)公司普遍具有海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，客戶信息數(shù)量級(jí)通常都在千萬(wàn)級(jí)，投保、承保、保全、理賠等基礎(chǔ)信息龐大冗雜，核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)種類繁多、流程復(fù)雜，為審計(jì)工作帶來(lái)很大難度。對(duì)內(nèi)，保險(xiǎn)公司內(nèi)審部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加快大數(shù)據(jù)及人工智能科技創(chuàng)新開(kāi)發(fā)，與時(shí)俱進(jìn)更新審計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)化審計(jì)分析工具，提高內(nèi)審信息化程度。加強(qiáng)內(nèi)審人員系統(tǒng)管理使用培訓(xùn)，強(qiáng)化信息化審計(jì)技術(shù)，提高電子數(shù)據(jù)分析思路和能力，實(shí)現(xiàn)在審前階段能夠高效精準(zhǔn)預(yù)判出審計(jì)疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，采取線上分析與線下核實(shí)相結(jié)合，提高審計(jì)效率。對(duì)外，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)監(jiān)督督促公司相關(guān)部門(mén)制定和完善相關(guān)制度，加大對(duì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督和管理力度，提高信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，并推動(dòng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)及各類重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的完善，推動(dòng)內(nèi)部統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)。

注釋：

①參見(jiàn)2018年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第一章第三條。

②參見(jiàn)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十二條（三）。

③2019年審計(jì)署制定了關(guān)于做好“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的具體措施。

④習(xí)近平總書(shū)記在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持底線思維著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)專題研討班開(kāi)班式上發(fā)表重要講話指出：“我們要統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局、發(fā)展安全兩件大事，既聚焦重點(diǎn)、又統(tǒng)攬全局，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)連鎖聯(lián)動(dòng)。”

⑤基礎(chǔ)部分依據(jù)償二代SARMRA評(píng)估的制度健全性評(píng)估部分。

⑥行動(dòng)、關(guān)鍵等兩部分參照償二代SARMRA評(píng)估的遵循有效性評(píng)估。

⑦中國(guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所副所長(zhǎng)胡濱提出，深入全面認(rèn)識(shí)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)是打好防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要前提，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)。

⑧胡澄.下好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)“先手棋”［J］.審計(jì)月刊，2019，（5）：11。