個人所得稅征收在互聯(lián)網(wǎng)時代下面臨的挑戰(zhàn)—以網(wǎng)絡(luò)直播為例

盧琦 江南大學(xué)

一、個人所得稅與個人所得稅法的概念

（一）個人所得稅

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民 、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。個人所得稅應(yīng)稅類型包括:工資、薪金所得、勞動報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

（二）個人所得稅法

個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅與繳納之間權(quán)力與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。個人所得稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國個人所得稅法》，多年來通過了七次修改，目前適用的是2018年8月31日修改，自2019年1月1日起施行的《個人所得稅法》。第七次的調(diào)整和修改的具體內(nèi)容包括：提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)到5000元；綜合與分類；調(diào)整稅率級距；增加專項附加扣除。

二、網(wǎng)絡(luò)主播以及直播平臺播繳納個人所得稅的現(xiàn)狀

（一）網(wǎng)絡(luò)直播的發(fā)展情況

隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)娛樂帶來的便利，人們使用互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)是一個及其常見的現(xiàn)象了，根據(jù)統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，從2009～2018年，我國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)實現(xiàn)了飛速增長，2019年報告顯示，中國互聯(lián)網(wǎng)使用人數(shù)已到達8.29億人，在此基礎(chǔ)上，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)也迅速發(fā)展。

網(wǎng)絡(luò)直播作為互聯(lián)網(wǎng)時代的產(chǎn)物，興起的原因主要有以下幾點：一是移動互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展。無論屬于哪一種直播平臺，都離不開技術(shù)的發(fā)展。眾所周知，直播的效果往往會受網(wǎng)速和終端配置的較大影響。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，智能手機的價格越來越平民化，網(wǎng)絡(luò)信號的覆蓋率越來越高，主播通過手機的攝影功能，就可以隨時隨地進行視頻直播，這大大加快了直播的興起與繁榮。二是商業(yè)利益的推動。對于網(wǎng)絡(luò)主播來說，他們的獲利主要是來自觀眾的打賞，隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的日益增加，他們所得到的觀眾打賞也就越來越多；對于網(wǎng)絡(luò)直播平臺來說，除了觀眾打賞主播他們可以分到利潤之外，廣告也是他們獲利的來源之一。跟據(jù)有關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，在中國廣告市場中，網(wǎng)絡(luò)視頻廣告卻占據(jù)了互聯(lián)網(wǎng)廣告市場將近10%的市場份額。這說明了對網(wǎng)絡(luò)視頻直播的廣告投放效果獲得了廣告主的認可，因此，在巨大利潤空間的推動下，網(wǎng)絡(luò)直播市場不斷擴大。

（二）網(wǎng)絡(luò)主播以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺的納稅情況

在個人所得稅的九種應(yīng)稅類型里，與平臺直接簽約的網(wǎng)絡(luò)主播收入屬于勞動報酬所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=Σ（每一級數(shù)（全年收入額-60000元-專項扣除-享受的專項附加扣除-享受的其他扣除）×對應(yīng)級數(shù)的適用稅率）

雖然網(wǎng)絡(luò)主播的數(shù)量正在飛速增長，并且部分網(wǎng)絡(luò)主播的收入相當(dāng)?shù)蔷W(wǎng)絡(luò)主播及其平臺納稅的情況卻不容樂觀。首先，網(wǎng)絡(luò)主播自己不會去主動納稅，由于網(wǎng)絡(luò)主播的收入會根據(jù)觀眾的喜愛與打賞發(fā)生變化，具有極大的不確定性，交稅無異于是給自己加了更重的負擔(dān)。其次，雖然現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)直播平臺比比皆是，但是部分平臺最基本的營業(yè)資格都沒有，可想而知，這些網(wǎng)絡(luò)直播平臺就更不可能按時依法納稅了。有的網(wǎng)絡(luò)直播平臺看似辦得紅紅火火，可實際上可能他們的創(chuàng)辦人連最基本的納稅流程和規(guī)則都不清楚。還有一個原因也是不容忽視的，目前許多網(wǎng)絡(luò)直播平臺和經(jīng)紀(jì)公司都不愿主動給主播繳納個稅，因為如果平臺有這個要求，很多主播會選擇跳槽，對網(wǎng)絡(luò)直播平臺的收益帶來負面影響。

三、對網(wǎng)絡(luò)主播征收個人所得稅過程中面臨的挑戰(zhàn)

（一）網(wǎng)絡(luò)主播的個人所得稅的計算方法不統(tǒng)一

不同網(wǎng)絡(luò)直播平臺對網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅征收方法的不同，也是導(dǎo)致稅收部門對于王闊主播征稅問題的重大原因之一。例如YY直播平臺的計算方法是當(dāng)主播的收入超過800元的時候，他就需要去進行繳納個人所得稅等一系列的流程，而網(wǎng)易CC直播平臺的政策則是，如果主播收入是按日來結(jié)算就免稅，月結(jié)則交繳稅，面對這樣一種情況，如果兩個人同時進行直播，一個采取日結(jié)，一個采取月結(jié)，即使他們的直播時間和直播毛收入完全相同，他們最終的凈收入也會大相徑庭，很顯然采取月結(jié)的主播獲利更多，這無異于推動更多的主播采取日結(jié)，以此來成功避稅。其他還有很多網(wǎng)絡(luò)直播平臺采用的是其他個人所得稅征收方法，這就給征收個人所得稅造成了很大的困難。

（二）稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管困難

目前稅務(wù)機關(guān)與網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門的信息交流機制還不夠完善，因此網(wǎng)絡(luò)直播的相關(guān)信息稅務(wù)機關(guān)還不能及時準(zhǔn)確地掌握。沒有稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)絡(luò)直播進行納稅監(jiān)督，并且納稅人自覺性不高，傾向于避稅行為，這也就導(dǎo)致了在對網(wǎng)絡(luò)主播征收個人所得稅的時候的困難進一步加劇了。