PPP項(xiàng)目公司增值稅稅收籌劃要點(diǎn)探析

聶允前 中國(guó)十七冶集團(tuán)有限公司

引言：為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，適應(yīng)城市化水平的不斷提高，國(guó)家積極將社會(huì)資本與政府相連接，提出了PPP模式，由此也帶來了PPP項(xiàng)目公司的發(fā)展，而作為第一大稅種的增值稅對(duì)于社會(huì)資本方的影響較大，PPP項(xiàng)目的投資回報(bào)、融資成本都因增值稅而變化，營(yíng)改增的不斷發(fā)展與推進(jìn)，對(duì)PPP全周期也有著重大意義。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的增值稅征收還未形成完整體系，因此，為了更好地推動(dòng)PPP項(xiàng)目公司的健康發(fā)展，PPP項(xiàng)目公司要積極探索增值稅稅收籌劃工作。

一、PPP模式的含義

PPP（Public-private-partnership）模式主要是指為了提供某種公共物品與服務(wù)、合作建設(shè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，政府與企業(yè)之間達(dá)成相關(guān)合作，將特許權(quán)協(xié)議作為基礎(chǔ)來促進(jìn)企業(yè)與政府達(dá)成伙伴合作關(guān)系，發(fā)揮雙方共同的力量來保證合作的順利完成。該模式在全國(guó)各個(gè)國(guó)家都得到了快速發(fā)展，并且取得了較大的成果，同樣，我國(guó)PPP模式的產(chǎn)生并不是偶然的，而是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)得到了質(zhì)的提升，因而也帶動(dòng)了PPP模式的產(chǎn)生，不僅發(fā)揮政府的力量去建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，還要讓社會(huì)資本融入其中，提高建設(shè)的效率與質(zhì)量。

二、PPP項(xiàng)目公司各個(gè)階段的稅收籌劃

（一）PPP項(xiàng)目公司初期稅收籌劃

1.前期費(fèi)用及籌辦費(fèi)籌劃

PPP項(xiàng)目公司成立前需要花費(fèi)大量的前期費(fèi)用并且要進(jìn)行籌辦費(fèi)的籌劃，一般來說，前期費(fèi)用加籌辦費(fèi)對(duì)于企業(yè)來說是一筆不小的金額。社會(huì)資本方、政府一般都會(huì)收到招標(biāo)機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)等相關(guān)單位開具的前期費(fèi)用及籌辦費(fèi)用的發(fā)票。對(duì)于政府來說，其不具備開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，因此可以通過加強(qiáng)與政府之間的交流與溝通，從而獲得政府開具的部分收據(jù)與免稅的政府可行性缺口補(bǔ)貼及付費(fèi)，讓未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅損失得到補(bǔ)償。與政府部門所不同的是，社會(huì)資本方對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的籌辦費(fèi)與前期費(fèi)用來說基本都為承包方，因此，PPP項(xiàng)目公司可以與社會(huì)資本方積極溝通交流，從而簽訂相關(guān)協(xié)議合同，獲得增值稅專用發(fā)票。

2.出資方式籌劃

在當(dāng)前社會(huì)中，有限合伙企業(yè)公司與有限責(zé)任公司為現(xiàn)在PPP項(xiàng)目公司的主要法律形式，在基金參與的形式上分為合伙制基金與契約性基金，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)股權(quán)資金來源落實(shí)的重視度越來越高，在規(guī)章制度的建設(shè)方面也加大了力度，從而對(duì)于契約性、合伙制基金參與的合伙企業(yè)都有著較大影響，因此，想要做好稅收籌劃工作，就要謹(jǐn)慎探討PPP項(xiàng)目公司的出資方式。涉及到的稅種主要是根據(jù)PPP項(xiàng)目公司的成立方式?jīng)Q定的，簡(jiǎn)而言之，PPP項(xiàng)目公司可以采用收購(gòu)其他項(xiàng)目公司或者是獨(dú)自設(shè)立的方式建立。對(duì)于收購(gòu)方式設(shè)立的公司來說，一般都是原有資產(chǎn)持有的公司被收購(gòu)，此時(shí)發(fā)生的交易也為股權(quán)交易，但是由于營(yíng)改增的進(jìn)行，很多存量資產(chǎn)就難以獲得增值稅專用發(fā)票，以至于無法抵消進(jìn)行稅額，最后會(huì)使公司的稅收成本大大增加[1]。獨(dú)立設(shè)立項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司即為法人主體，可以開具增值稅專用發(fā)票，所開出的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅能夠部分抵扣社會(huì)資本方開出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕增值稅所帶來的稅負(fù)。獨(dú)立設(shè)立項(xiàng)目公司，有助于將業(yè)務(wù)向市場(chǎng)化、精細(xì)化發(fā)展，從而提高輔助服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益。

（二）PPP項(xiàng)目公司建設(shè)期的稅收籌劃

1.特殊項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

國(guó)家一般對(duì)于風(fēng)力發(fā)電、污水處理項(xiàng)目、再生水項(xiàng)目等都會(huì)頒布出臺(tái)相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策，這主要是為了更好地鼓勵(lì)社會(huì)資本投資建設(shè)特殊行業(yè)、生態(tài)行業(yè)，通過這些優(yōu)惠政策能夠?qū)Σ糠痔厥庑袠I(yè)項(xiàng)目實(shí)施增值稅即征即退策略，進(jìn)一步減免部分與增值稅相聯(lián)系的稅金和附加。由此可見，為了更好的爭(zhēng)取到相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠，PPP項(xiàng)目公司對(duì)于建設(shè)的項(xiàng)目類型要進(jìn)行準(zhǔn)確掌控，建設(shè)部分特殊項(xiàng)目，從而讓投資風(fēng)險(xiǎn)得到進(jìn)一步的降低[2]。

2.計(jì)稅方式選擇

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式一般計(jì)稅方式是增值稅計(jì)稅中的兩大方式，而總承包建筑企業(yè)工程對(duì)應(yīng)的適用稅率與稅前工程造價(jià)都與增值稅的計(jì)稅方式選擇相關(guān)，最后都會(huì)對(duì)PPP項(xiàng)目公司的成本與投資產(chǎn)生較大影響。一般而言，在PPP項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)期，幾乎不會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，且PPP項(xiàng)目公司的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)大小在稅前工程造價(jià)相一致的情況下直接受到增值稅稅額高低、稅率大小的影響。在當(dāng)前PPP項(xiàng)目的發(fā)展中，如果總承包采用一般計(jì)稅方式，就可以讓項(xiàng)目公司獲得一定的進(jìn)項(xiàng)稅票，然而項(xiàng)目公司在建設(shè)期無運(yùn)營(yíng)收入的現(xiàn)狀仍然會(huì)導(dǎo)致獲得的進(jìn)項(xiàng)稅票難以抵扣，不僅會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流被大量占據(jù)，還會(huì)導(dǎo)致入不敷出。因此，在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，在計(jì)稅方式的籌劃工作中要加大重視度，盡量避免一般計(jì)稅方式的選擇，盡可能的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，這樣一來才能更好的減少進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)目，也能夠幫助簡(jiǎn)化總承包稅務(wù)管理模式。如果必須使用一般計(jì)稅方式，PPP項(xiàng)目公司要盡可能的去與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)交流與溝通，最后促進(jìn)公司貸款金額的降低，讓投資額處于合理的區(qū)間之內(nèi)[3]。

（三）PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)期稅收籌劃

1.關(guān)于PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)收入適用稅率問題

自PPP項(xiàng)目公司發(fā)展以來，國(guó)家并未統(tǒng)籌規(guī)范PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)收入稅率的問題，這樣一來就很容易導(dǎo)致PPP項(xiàng)目企業(yè)在運(yùn)營(yíng)時(shí)難以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)去計(jì)算自身的收入適用稅率。因此，PPP項(xiàng)目公司可以借鑒其他優(yōu)秀范例，在合同中未能明確約定投資回報(bào)和工程投資金額的情況下，PPP項(xiàng)目公司取得的全部收入適用稅率主要按照“建筑業(yè)”繳納增值稅的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行計(jì)算。而在合同有明確條款規(guī)定時(shí)，則將業(yè)主方與投資方聯(lián)合確認(rèn)的工程投資金額數(shù)目交由投資方去以“建筑業(yè)”增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)來繳納，而對(duì)于回報(bào)收入來說則不以“建筑業(yè)”增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，而是按照“利息收入”來進(jìn)行增值稅的繳納?？偠灾?，PPP項(xiàng)目公司在進(jìn)入運(yùn)營(yíng)期時(shí)，要注重其運(yùn)營(yíng)收入稅率適用問題，不僅要做好相關(guān)準(zhǔn)備，在運(yùn)營(yíng)時(shí)兼顧多種PPP項(xiàng)目形態(tài)與種類，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，防止PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)收入適用稅率過高[4]。

2.關(guān)注政府付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助是否免稅

政府是PPP項(xiàng)目公司的主要收入來源，因此，PPP項(xiàng)目公司的收入性質(zhì)與其他一般企業(yè)有著較大的差別，因此所帶來的增值稅的影響也有所不同，如果政府付費(fèi)及可行性缺口補(bǔ)助不免稅，那就會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政補(bǔ)貼中央財(cái)政的現(xiàn)象，這又與PPP項(xiàng)目公司的最初設(shè)立目標(biāo)相違背，因此，是否將政府付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助納入增值稅的征稅區(qū)間中還需要進(jìn)一步探究，PPP項(xiàng)目公司想要做好增值稅的稅收籌劃工作也就需要將更多的注意力放在這兩種模式中。

（四）PPP項(xiàng)目公司移交期稅收籌劃

PPP項(xiàng)目公司在移交期時(shí)主要采取兩種移交方式，這兩種方式有著較大的差別。第一種是項(xiàng)目設(shè)施的移交，這主要是由政府接手PPP項(xiàng)目公司的項(xiàng)目設(shè)施，且不需要花費(fèi)資金，其中，項(xiàng)目公司可以通過移交實(shí)物形式的資產(chǎn)，因?yàn)樵谠鲋刀惖挠?jì)算上計(jì)算的主要是項(xiàng)目公司的銷售行為，實(shí)物形式資產(chǎn)移交時(shí)大多是以無償?shù)姆绞竭M(jìn)行，因此就可以節(jié)省大筆繳納增值稅的費(fèi)用，讓公司清算環(huán)節(jié)的成本大大降低。其次，在這一環(huán)節(jié)之后，如果向社會(huì)資本方分配非貸幣性資產(chǎn)，就需要按照稅收征收的標(biāo)準(zhǔn)與進(jìn)行增值稅繳納金額的計(jì)算。第二種方式則為項(xiàng)目公司整體移交，這種情況下項(xiàng)目公司仍然存在，只是將公司項(xiàng)目的股權(quán)移交給政府機(jī)關(guān)，因此基本上不會(huì)涉及到增值稅，也不屬于增值稅的征收范圍。

三、總結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，PPP項(xiàng)目公司得到了新的發(fā)展，受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，在全國(guó)各地興起了大量的PPP項(xiàng)目公司，而想要促進(jìn)項(xiàng)目公司的健康長(zhǎng)久發(fā)展。讓項(xiàng)目公司在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就需要做好PPP項(xiàng)目公司增值稅稅收籌劃工作，而想要做好PPP項(xiàng)目公司增值稅稅收籌劃工作，就要從PPP項(xiàng)目公司的初期、建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期與移交期進(jìn)行增值稅稅收籌劃。通過各個(gè)階段稅收籌劃工作的進(jìn)行來進(jìn)一步推進(jìn)PPP公司的不斷發(fā)展，為其他PPP項(xiàng)目公司的增值稅稅收籌劃提供借鑒與思路。