談全額事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的問題及對(duì)策

孫曉光 山東省體育訓(xùn)練財(cái)務(wù)結(jié)算中心

我國財(cái)政部在2012年發(fā)布事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范，標(biāo)志事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性發(fā)展階段。內(nèi)部控制制度關(guān)注預(yù)算與資金問題，全面控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立合理有效的內(nèi)部控制，以此確保事業(yè)單位的發(fā)展。全額事業(yè)單位屬于政府重要智能部門，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)聯(lián)比較大。建立一套完整的內(nèi)部控制制度，既可以維護(hù)單位財(cái)務(wù)信息的完整性，也可以提升財(cái)務(wù)透明度與公開度，確保社會(huì)公眾監(jiān)督，同時(shí)為事業(yè)單位發(fā)展建立良好環(huán)境，有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)都必須立足于內(nèi)部控制管理體系中，以此確保各項(xiàng)工作的有序開展。

一、全額事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性

（一）合理應(yīng)用經(jīng)費(fèi)，降低行政成本

事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源主要為財(cái)政撥款，建立內(nèi)部制度可以確保財(cái)政撥款應(yīng)用的合理性，防止出現(xiàn)隨意性與主觀性問題，還可以減少資金浪費(fèi)。建立內(nèi)控制度，可以通過制度方式制約權(quán)力，減少腐敗貪污行為，防止國有資產(chǎn)流失。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)歷程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

建立內(nèi)控制度能夠?qū)Σ糠謽I(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，聯(lián)合不同部門業(yè)務(wù)形成相關(guān)制度，以此確保業(yè)務(wù)活動(dòng)有章可循，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此降低風(fēng)險(xiǎn)，降低危險(xiǎn)事故發(fā)生率。

（三）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)信息完整

通過建立內(nèi)部控制制度，可以不斷完善資金審批制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)監(jiān)督和管理資金使用情況，維護(hù)會(huì)計(jì)信息完整與資金安全。內(nèi)部控制制度可以確保各個(gè)部門友好溝通，防止出現(xiàn)信息孤島問題，全面促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

二、全額事業(yè)單位的內(nèi)控制度問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

在事業(yè)單位日常管理工作中，大部分人員不具備內(nèi)部控制意識(shí)，并且認(rèn)為內(nèi)控工作屬于財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，與自身關(guān)聯(lián)不大，從而導(dǎo)致其他人員沒有積極參與到內(nèi)控建設(shè)中，相應(yīng)降低內(nèi)部控制制度的約束力。單位領(lǐng)導(dǎo)層不注重內(nèi)部控制，僅僅關(guān)注業(yè)務(wù)成效，因此忽視內(nèi)控制度建設(shè)。盡管部分領(lǐng)導(dǎo)可以意識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的重要性，但是無法有效協(xié)調(diào)管理與業(yè)務(wù)工作，沒有認(rèn)識(shí)到不同崗位的屬性差異，從而導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)流于形式。

（二）缺乏健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先，事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，不具備可行性與操作性。單位領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控與審計(jì)的重要性，未設(shè)置內(nèi)控、審計(jì)崗位。盡管部分單位設(shè)置審計(jì)部門，但是審計(jì)人員身兼數(shù)職，不僅作為執(zhí)行者，也屬于審核者，相應(yīng)降低審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，存在較多漏洞與不足。部分單位人員業(yè)務(wù)水平低下，不具備專業(yè)的審計(jì)能力，因此無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部所存在的審計(jì)問題，導(dǎo)致資金浪費(fèi)嚴(yán)重。其次，缺乏健全的外部監(jiān)督系統(tǒng)，在工程實(shí)踐中也沒有聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，從而導(dǎo)致外部監(jiān)督力度不足。

（三）崗位設(shè)置不合理

事業(yè)單位受到人員編制影響，從而導(dǎo)致部分崗位設(shè)置不合理，整個(gè)財(cái)務(wù)管理流程比較復(fù)雜混亂，缺乏清晰的崗位職責(zé)，也不注重分離不相容崗位。例如出納人員同時(shí)兼顧記賬工作、一人保管所有印章、審核人員與記賬人員相同。上述崗位設(shè)置方式，極易導(dǎo)致崗位職責(zé)不清晰，無法有效落實(shí)內(nèi)部控制制度，資金浪費(fèi)嚴(yán)重。

（四）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制

全額事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源主要為財(cái)政撥款，必須將預(yù)算管理落實(shí)到內(nèi)部控制制度的全過程，不斷提升預(yù)算管理機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性，以此提升管理效率與效益，因此財(cái)政撥款對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)的影響比較大。當(dāng)前，多數(shù)單位在編制預(yù)算時(shí)，僅僅參考?xì)v史決算數(shù)據(jù)，不注重與業(yè)務(wù)部門溝通，從而影響預(yù)算編制的合理性，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算不足或超支問題。上述問題不僅會(huì)浪費(fèi)財(cái)政資金，還會(huì)導(dǎo)致工作脫離實(shí)際。

（五）人員素質(zhì)水平不一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力低下

一套完整的內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，會(huì)受到單位人員的能力水平影響。部分全額單位不以盈利為目的，因此運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)比較低。正是如此，工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，且風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力低下。此種問題主要是由于工作人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足，無法及時(shí)采集和分析數(shù)據(jù)，未形成職業(yè)判斷。其次，事業(yè)單位的工作比較穩(wěn)定，多數(shù)人員缺乏進(jìn)取心，不具備自主意識(shí)與工作熱情，不注重提升業(yè)務(wù)水平，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式。

三、全額事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提升內(nèi)控知識(shí)普及率

為了不斷完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。必須采用以下措施：首先，提升領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)，在單位內(nèi)部開展內(nèi)控制度培訓(xùn)，全面提升內(nèi)控知識(shí)的普及率。組織管理人員開展培訓(xùn)活動(dòng)，使其全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度理念與內(nèi)容，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念。其次，單位可以邀請(qǐng)專業(yè)內(nèi)控人員開展座談會(huì)和講解會(huì)，全面講解風(fēng)險(xiǎn)防控措施，同時(shí)激勵(lì)所有員工參與到內(nèi)部控制工作中，營造良好的環(huán)境氛圍。此外，注重文化軟實(shí)力建設(shè)，強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí)，這樣能夠及時(shí)總結(jié)單位發(fā)展存在的問題，從根本上促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)發(fā)展。

（二）完善內(nèi)控制度建設(shè)

制定內(nèi)控制度規(guī)范，確保所有支出流程滿足規(guī)范。單位內(nèi)部需要建設(shè)內(nèi)部控制制度與實(shí)施小組，將其作為決策機(jī)構(gòu)。由主任辦公會(huì)審批建設(shè)成果，在實(shí)施過程中，必須按照不同業(yè)務(wù)權(quán)限開展。同時(shí)在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)審部門，該部門應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，有效監(jiān)督和制約其他部門的活動(dòng)。單位領(lǐng)導(dǎo)也可以聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，以此發(fā)揮出審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性與獨(dú)立性，做好查缺補(bǔ)漏。其次，細(xì)化崗位職責(zé)分工，分離不相容崗位，確保不同崗位之間的約束效果。針對(duì)關(guān)鍵崗位，必須實(shí)行輪崗制，防止產(chǎn)生腐敗貪污行為。此外，注重監(jiān)督和考核事后結(jié)果，有效結(jié)合財(cái)務(wù)、紀(jì)檢和審計(jì)，確保所有支出的合法性與合理性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算質(zhì)量管理

預(yù)算控制屬于內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，預(yù)算結(jié)果會(huì)直接影響后期財(cái)務(wù)收支。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重科學(xué)性與規(guī)范性。預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)納入到預(yù)算管理中，圍繞單位各項(xiàng)工作，全面體現(xiàn)出公共服務(wù)需求，以此確保工作職能的履行重點(diǎn)，由各部門負(fù)責(zé)人提出預(yù)算安排意見，最終由主任辦公會(huì)審核平衡進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

（四）注重人才隊(duì)伍建設(shè)

針對(duì)單位新聘人員，既要考核專業(yè)技術(shù)水平，也應(yīng)當(dāng)確保其具備專業(yè)道德素養(yǎng)。對(duì)于現(xiàn)有職工，必須定期參與培訓(xùn)教育活動(dòng)，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，要全面提升業(yè)務(wù)能力與技術(shù)水平，注重思想政治教育與職業(yè)道德教育，以此確保財(cái)務(wù)工作的公開度與透明度，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，全額事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)屬于系統(tǒng)化工程，內(nèi)容比較繁雜。由于全額事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)還存在較多問題，所以必須建立一套完整的內(nèi)部控制制度，加大領(lǐng)導(dǎo)層與管理層的重視，確保單位員工全面參與內(nèi)控工作中，為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。