稅收籌劃在小微企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用

何靜 北京三惟康健科技有限公司

在小微企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)程中，會計(jì)核算則是小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。而在小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，稅收籌劃是一項(xiàng)專門扶持企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠性政策。稅收籌劃作為小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要分支，能夠幫助小微企業(yè)達(dá)到效益的最大化。

一、稅收籌劃基礎(chǔ)理論

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃就是在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在納稅前借助合理的企業(yè)經(jīng)營投資活動(dòng)，最大程度上為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)獲得節(jié)稅利益的最大化收益。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

首先，稅收籌劃具有合法性。稅收籌劃的初衷就是在法律許可范圍內(nèi)，達(dá)到企業(yè)的利益最大化，為企業(yè)的收益謀福利，同時(shí)稅收籌劃也符合國家的稅法的內(nèi)容原則和立法意圖。企業(yè)的稅收籌劃具有提前籌劃性，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)往往在進(jìn)行納稅活動(dòng)之前，是對稅收活動(dòng)的提前籌劃。此外，稅收籌劃還有準(zhǔn)確的目的性，同時(shí)這種目的性也為法律所承認(rèn)，稅收籌劃的目的就是合理為企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，間接增加收益。

二、稅收籌劃在小微企業(yè)會計(jì)核算中需要遵循的原則

（一）合法性原則

小微企業(yè)稅收籌劃必須遵循合法原則，只有合法的稅收籌劃活動(dòng)才會被國家和社會所認(rèn)可。在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)的稅收籌劃借助合理的經(jīng)營調(diào)整來減輕自身的負(fù)稅負(fù)擔(dān)，提高生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，以保證企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）綜合性原則

與其他的會計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目相比，稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的稅收活動(dòng)。在進(jìn)行稅收活動(dòng)之前，會計(jì)人員首先要對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的項(xiàng)目進(jìn)行了解，再對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，明確稅收籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，最終進(jìn)行合理的稅收籌劃活動(dòng)。這一系列的實(shí)務(wù)事項(xiàng)都需要會計(jì)人員的全面綜合性素質(zhì)，企業(yè)需要注重人才的引進(jìn)和培訓(xùn)，為長期的稅收籌劃活動(dòng)做準(zhǔn)備。

（三）實(shí)際性原則

由于小微企業(yè)暫時(shí)的運(yùn)營規(guī)模較小，未來的發(fā)展空間大，發(fā)展速度很快，稅收籌劃工作的開展要遵循實(shí)際性原則。小微企業(yè)的發(fā)展注重的是與時(shí)俱進(jìn)，而企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位的稅收籌劃政策也要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展趨勢，從而達(dá)到企業(yè)效益的最大化。

（四）經(jīng)濟(jì)性原則

稅收籌劃的目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭取到更多的經(jīng)濟(jì)效益，因此稅收籌劃要遵循經(jīng)濟(jì)性原則。大部分的小微企業(yè)為了減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)都會實(shí)行稅務(wù)籌劃政策，但部分企業(yè)的稅收籌劃工作的成效都不太明顯，其原因是這部分企業(yè)制訂的稅收政策沒有考慮到經(jīng)濟(jì)性原則。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)缺乏目的性性，就會導(dǎo)致稅收籌劃工作長期不見成效。

三、稅收籌劃在小微企業(yè)會計(jì)核算中應(yīng)用的意義

（一）提升企業(yè)會計(jì)核算水平

一個(gè)合理的稅收籌劃需要相關(guān)會計(jì)人員專業(yè)的數(shù)據(jù)采樣和分析，對于會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和應(yīng)變能力有著嚴(yán)格要求。在此過程中，企業(yè)要求會計(jì)人員必須時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)核算工作態(tài)度，以專業(yè)的會計(jì)視角來進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和稅收籌劃。在不斷深化稅收籌劃進(jìn)程的過程中，企業(yè)的會計(jì)人員需要不斷地熟悉會計(jì)核算和稅收籌劃相關(guān)的基本內(nèi)容，對于稅法和會計(jì)基本制度會有更深度的認(rèn)識。因此，進(jìn)行稅收籌劃能夠有效提升會計(jì)核算的實(shí)際水平。

（二）校正企業(yè)納稅觀念

小微企業(yè)的資金流動(dòng)量相較大型企業(yè)來說較少，所以在日常運(yùn)營中，部分企業(yè)的納稅觀念薄弱，對于納稅籌劃活動(dòng)的重視度不高。部分企業(yè)對于稅收籌劃的重視度不高并不是真正地合法納稅，而是使用非法手段來逃避稅收。但往往企業(yè)使用非法手段逃避的稅收比例并沒有合理的稅收籌劃所減輕的稅收大，這樣的做法不僅不能真正地為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，反而會造成更大的經(jīng)濟(jì)損失。進(jìn)行合理的稅收籌劃會讓企業(yè)的納稅觀念合法化，并且是更有說服力的稅收減負(fù)手段。

（三）實(shí)現(xiàn)效益最大化

稅收籌劃的作用不僅是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還能夠延緩企業(yè)的稅費(fèi)繳納時(shí)間。企業(yè)的稅費(fèi)往往是從生產(chǎn)運(yùn)營的流動(dòng)資金中扣除，這就代表著企業(yè)在充分進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)能夠延長流動(dòng)資金的流動(dòng)時(shí)間，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦「嗟慕疱X和時(shí)間，流動(dòng)資金的可利用時(shí)間長，價(jià)值大，這就說明稅收籌劃還能夠提高小微企業(yè)資金的利用率。

四、稅收籌劃在小微企業(yè)會計(jì)核算中的具體應(yīng)用措施

（一）在費(fèi)用列支方面

費(fèi)用列支指的是企業(yè)在提交納稅項(xiàng)目的過程中，列舉允許稅前扣除的項(xiàng)目，稅收籌劃的重要組成部分。在小微企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營中，可在稅前扣除的項(xiàng)目分為，全額部分、比例部分和特殊部分。其中的全額部分包括企業(yè)的公益基金、分期或其他利息和員工薪酬部分，這些部分可在納稅前在納稅部分中全額扣除。比例部分包含企業(yè)捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和客戶經(jīng)費(fèi)三部分，按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況來按比例扣除納稅部分。相關(guān)工作人員要注意的是，在納稅資料提交時(shí)，要保持這三個(gè)部分時(shí)刻保持在扣除范圍內(nèi)，避免因?yàn)楣ぷ魇д`而增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。特殊部分是指企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的殘疾人安置費(fèi)和研發(fā)所用費(fèi)用的部分。在納稅籌劃的角度上來講，企業(yè)要適當(dāng)增加這一部分的支出費(fèi)用，能夠增強(qiáng)這一部分的抵稅作用。一般來說，在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，會計(jì)人員應(yīng)盡可能的將納稅抵扣的項(xiàng)目增多，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）在存貨計(jì)價(jià)方面

在企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，相關(guān)工作人員必須選取合適的存貨計(jì)價(jià)方法，來為企業(yè)的利潤謀發(fā)展。《稅法》中指出，企業(yè)生產(chǎn)過程中的成品、半成品、生產(chǎn)材料和特殊產(chǎn)品都要納入存貨計(jì)價(jià)的范圍當(dāng)中。在納稅之前，企業(yè)的相關(guān)工作人員要嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，對企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)的具體內(nèi)容進(jìn)行審查?，F(xiàn)如今，小微企業(yè)使用的存貨計(jì)價(jià)方法通常是以先進(jìn)先出、后進(jìn)后出和加權(quán)平均法這三種方法為主，輔以其他的計(jì)價(jià)技巧來計(jì)算企業(yè)的所得利潤。相關(guān)工作人員要本著為小微企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做貢獻(xiàn)的工作態(tài)度，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，為企業(yè)選取合適的存貨計(jì)價(jià)方式。

（三）在收入結(jié)算方面

在收入結(jié)算方面，小微企業(yè)可以通過調(diào)整收入結(jié)算的方式來延緩納稅時(shí)間，以增加一定時(shí)間段內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流量。在各大小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著各類形式不同而目的相同的結(jié)算方式，會計(jì)人員在這一系列方式中進(jìn)行靈活地調(diào)整，就可以延緩稅收交付的時(shí)間，從而讓企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，周期增長。例如在現(xiàn)金全款收款、托收承付收款、分期付款收款、委托代銷收款這幾種結(jié)算方式中，會計(jì)人員可以主推分期付款的形式，延長貨款的結(jié)算時(shí)間，來為企業(yè)納稅時(shí)間的延緩做準(zhǔn)備。

（四）在固定資產(chǎn)方面

據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，小微企業(yè)在固定資產(chǎn)結(jié)算過程中也要進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。相關(guān)工作人員要充分利用稅收籌劃工作減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，在此過程中積極提高自身的綜合核算能力。對此，小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人要充分考慮固定資產(chǎn)折舊工作對于稅收籌劃工作的具體影響，通過專業(yè)人士的調(diào)查和研究，將稅收籌劃工作中的折舊籌劃進(jìn)行科學(xué)的分析和研究，充分考慮其折舊情況產(chǎn)生的影響，以保證稅收籌劃活動(dòng)的有效性和合理性。

（五）創(chuàng)新籌劃方式

小微企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)情況瞬息萬變，稅收籌劃工作人員要盡可能增加工作模式的科學(xué)性和合理性，必須加快企業(yè)稅收籌劃方式的創(chuàng)新進(jìn)度，積極展開稅收籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。相關(guān)工作人員要依法對企業(yè)納稅額度進(jìn)行合理調(diào)整，科學(xué)選擇收入結(jié)算方式，據(jù)實(shí)設(shè)置納稅范圍，將稅收籌劃工作開展具體到方方面面。稅收籌劃只有全面滲透到會計(jì)核算的具體工作過程中去，才能有效降低小微企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為小微企業(yè)的長期發(fā)展打好基礎(chǔ)。

結(jié)語：綜上所述，稅收籌劃是小微企業(yè)提升市場競爭力的合理方式，能夠推動(dòng)企業(yè)長期健康可持續(xù)發(fā)展。在會計(jì)核算中，小微企業(yè)合理使用稅收籌劃能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)、提升會計(jì)核算管理水平并實(shí)現(xiàn)效益最大化，充分發(fā)揮稅收籌劃的科學(xué)性。小微企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，以稅收籌劃為理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)方針，制定針對性的稅收應(yīng)用方案，以提高小微企業(yè)的綜合核心實(shí)力，在時(shí)代的洪流中保持企業(yè)自身獨(dú)特的優(yōu)勢。