PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問題研究

陳雪松 昆明圣夢(mèng)達(dá)經(jīng)濟(jì)信息咨詢有限公司

前言：現(xiàn)階段，在我國城市化建設(shè)腳步加快的背景下，PPP項(xiàng)目也得到了大力的應(yīng)用。尤其是在城市的基礎(chǔ)建設(shè)當(dāng)中，PPP項(xiàng)目所起到的作用不容忽視。再加上其自身所存在的優(yōu)越性，使得多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)成本消耗均呈現(xiàn)出明顯下降趨勢(shì)。對(duì)此，加強(qiáng)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算管理顯得非常重要。

一、PPP項(xiàng)目的相關(guān)概念及機(jī)制

（一）PPP項(xiàng)目相關(guān)概念

PPP模式一般運(yùn)用在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中，是由政府公共部門以及私營部門之間進(jìn)行合作，是一種新型融資模式[1]且政府機(jī)構(gòu)是允許非公共部門所持有的資源來為公共設(shè)施建設(shè)服務(wù)的。雖然PPP項(xiàng)目在我國公共建設(shè)當(dāng)中起到了重要的作用，但是在維護(hù)、實(shí)踐、設(shè)計(jì)、經(jīng)營以及融資等多個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，PPP模式的操作非常復(fù)雜，且應(yīng)用周期長(zhǎng)，專業(yè)性要求較高，還極易受到各種不確定因素的影響，導(dǎo)致該模式存在著大量的問題。而這也是其雖然具有非常顯著的優(yōu)點(diǎn)，但鮮被大力宣傳的重要原因。

（二）PPP項(xiàng)目的機(jī)制

PPP項(xiàng)目最早出現(xiàn)于英國的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中，其主要起到了緩解政府融資難問題的作用。而在不同領(lǐng)域當(dāng)中，PPP項(xiàng)目所起到的作用也是不同的。而在我國，PPP項(xiàng)目多數(shù)情況下被認(rèn)為為公共部門與私人部門結(jié)合起來的一種合作關(guān)系，其能夠共同將項(xiàng)目工程當(dāng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提供社會(huì)公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)。

二、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算間的關(guān)系

PPP項(xiàng)目在應(yīng)用的過程當(dāng)中，公私雙方因共同的目標(biāo)而結(jié)合成良好的合作關(guān)系，使得項(xiàng)目工程中所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)問題、資金產(chǎn)權(quán)等均得到了重新分配，進(jìn)而為雙方共贏局面奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，在PPP項(xiàng)目實(shí)施階段，資金的流動(dòng)多數(shù)情況下表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的物質(zhì)狀況，在產(chǎn)品分配期間，會(huì)計(jì)工具可滿足公私雙方對(duì)于產(chǎn)品量的管理。

（一）會(huì)計(jì)核算對(duì)PPP項(xiàng)目的影響

會(huì)計(jì)核算對(duì)PPP項(xiàng)目的具體影響主要表現(xiàn)為：其一，可有效追蹤PPP項(xiàng)目實(shí)施階段的產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)情況；其二，可明確了解到項(xiàng)目動(dòng)作期間各投資機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)歸屬問題；其三，為PPP項(xiàng)目相關(guān)主體提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，為其日后項(xiàng)目動(dòng)作狀況的綜合評(píng)判準(zhǔn)確性提供保障。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)核算對(duì)PPP項(xiàng)目的影響直接體現(xiàn)在項(xiàng)目運(yùn)行的準(zhǔn)確性方面，且會(huì)計(jì)核算有效維護(hù)了各方主體利益不受影響。

（二）PPP項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

相較于其他傳統(tǒng)的項(xiàng)目而言，PPP項(xiàng)目最大優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：其能夠?qū)靖鞑块T的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行分配，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算的可持續(xù)發(fā)展。而在PPP項(xiàng)目?jī)?yōu)化過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算也得到了相應(yīng)的改進(jìn)，進(jìn)而使得產(chǎn)權(quán)價(jià)值的流動(dòng)狀況可直觀地體現(xiàn)出來。對(duì)此，PPP項(xiàng)目可有效推動(dòng)我國會(huì)計(jì)核算改革，并為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作存在的問題

（一）PPP項(xiàng)目范圍的界定問題

PPP項(xiàng)目是根據(jù)其自身發(fā)展來對(duì)項(xiàng)目范圍進(jìn)行界定，但是還存在著大量的問題。除此之外，PPP項(xiàng)目的種類隨社會(huì)的發(fā)展而變得愈發(fā)多樣化，且在自身項(xiàng)目范圍的界定方面也得到了顯著的改善。對(duì)于公共建設(shè)而言，PPP項(xiàng)目選擇標(biāo)準(zhǔn)是考慮的是物有所值，但因政府自建成本大于代建成本，所以才選擇代建制，這也成為其應(yīng)用于公共建設(shè)中的重要原因。

（二）政府部門會(huì)計(jì)核算問題

具體而言，其存在著下面相關(guān)問題：

第一，管理制度尚未完善。現(xiàn)階段，多數(shù)單位未構(gòu)建財(cái)政投資賬單，且未進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致資金濫用情況非常普遍，再加上政府投資建設(shè)時(shí)與本公司間財(cái)務(wù)出現(xiàn)混亂情況，使得成本計(jì)量效果較差，影響到PPP項(xiàng)目成本核算結(jié)果。

第二，會(huì)計(jì)核算、管理與管理部門實(shí)際工作存在脫節(jié)問題。部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員并不具有專業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)與技能，因此使得其無法勝任此項(xiàng)工作，使得建設(shè)資金管理缺乏規(guī)范化。

第三，缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。政府所投資的項(xiàng)目多為重點(diǎn)項(xiàng)目，因此對(duì)于完成效果及各項(xiàng)環(huán)節(jié)的要求均非常嚴(yán)格。但是，部分企業(yè)對(duì)于工程的內(nèi)部審計(jì)未給予足夠的關(guān)注度，使得整個(gè)建設(shè)工程完成效果無法達(dá)到預(yù)期[2]。

（三）建設(shè)公司會(huì)計(jì)核算問題

項(xiàng)目建設(shè)階段，會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題主要有：

（1）有些PPP項(xiàng)目公司對(duì)特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)與自有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的區(qū)分不明確，表現(xiàn)在建造完成時(shí)，PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)類型的界定不明確，在項(xiàng)目公司資產(chǎn)核算過程中，這些都形成了不利的影響。

（2）借款費(fèi)用的處理問題，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照實(shí)際所發(fā)揮作用而分別確認(rèn)。該借款費(fèi)用必須在建造期間是作資本化處理，還是以費(fèi)用化處理，這是需要準(zhǔn)確分析的，如果借款費(fèi)用的資本化處理的不合理，會(huì)影響對(duì)PPP項(xiàng)目的控制。

項(xiàng)目運(yùn)營階段，主要存在的會(huì)計(jì)核算問題有：

（1）收入的確認(rèn)，PPP項(xiàng)目運(yùn)營期間存在可操作空間，因此將這些可操作空間認(rèn)定為投資收益，但是極有可能因此對(duì)企業(yè)造成無法挽回的損失。

（2）資產(chǎn)攤銷。其主要是立足于特許經(jīng)營前提下所展開的攤銷工作，且是將特許經(jīng)營資產(chǎn)全部入賬攤銷。

（3）后續(xù)支出是指建筑項(xiàng)目后期的服務(wù)與保養(yǎng)時(shí)支出，這時(shí)則需要按照支出種類確定為資本化還是費(fèi)用化。

（4）項(xiàng)目移交階段，主要存在項(xiàng)目移交階段的會(huì)計(jì)核算方面的問題，PPP項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地作清算處理。通過對(duì)各階段會(huì)計(jì)核算分析，對(duì)移交過程的資產(chǎn)的應(yīng)予以準(zhǔn)確的確認(rèn)。

在PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作中，二者缺一不可，但是，只有在保證財(cái)務(wù)安全、管理全面化的前提下，才能夠?qū)嵤┍匾暮怂愎ぷ鳌?/p>

四、優(yōu)化PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作的有效措施

（一）明確PPP項(xiàng)目范圍界定

在進(jìn)行PPP項(xiàng)目范圍界定時(shí)，需要先明確項(xiàng)目建設(shè)特征及其本質(zhì)進(jìn)行定位。通常情況下，PPP項(xiàng)目類型主要包括了托管模式、特許經(jīng)營模式及混合模式。三者模式分別是指政府向?qū)I(yè)項(xiàng)目公司進(jìn)行付款以實(shí)現(xiàn)托管建設(shè)；政府將其項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)授權(quán)為項(xiàng)目建設(shè)公司，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)公司項(xiàng)目建設(shè)和服務(wù)費(fèi)用的處理；而混合經(jīng)營則是項(xiàng)目公司在期限內(nèi)利用基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，進(jìn)而滿足項(xiàng)目建設(shè)期間出現(xiàn)的支出。

（二）強(qiáng)化PPP建設(shè)項(xiàng)目下政府監(jiān)督職能

政府主管期間，其應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高自身對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)注，并構(gòu)建完善的宴請(qǐng)與監(jiān)督管理制度來加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算信息披露水平。具體如下所示：

（1）采取多方位監(jiān)督。項(xiàng)目在建設(shè)過程中可實(shí)行多方位監(jiān)督制度，以從多方面、多角度對(duì)財(cái)務(wù)落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督。再者，相關(guān)部門可對(duì)會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督與監(jiān)察，而在監(jiān)管方面則要綜合多方面情況去開展監(jiān)督工作，以此才能確保政府所投資的建設(shè)項(xiàng)目更好的實(shí)施。

（2）提高相關(guān)工作者職業(yè)素養(yǎng)。相關(guān)工作人員職業(yè)素養(yǎng)如何對(duì)工作會(huì)產(chǎn)生直接影響。因此，針對(duì)政府所投資的項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)人員選擇上就要以高素質(zhì)、高水平的人才隊(duì)伍所組成，并能對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中一系列流程以及專業(yè)知識(shí)有所了解，這樣才能在會(huì)計(jì)核算中對(duì)工作中所涉及到的工程項(xiàng)目問題予以解決，才能確保工作有序進(jìn)行。

（3）健全內(nèi)部審計(jì)制度。健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化政府投資建設(shè)項(xiàng)目的重要手段。因此，在實(shí)際工作中，一定要定制和健全科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，并全面落實(shí)制度的實(shí)施，以對(duì)財(cái)政支出的各項(xiàng)行為嚴(yán)格監(jiān)管和控制，才能更好的為會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容提供可靠性與真實(shí)性。

（三）提高建設(shè)公司PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算能力

（1）項(xiàng)目成立階段。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分關(guān)系，而是將企業(yè)作為一個(gè)核算主體來進(jìn)行核算。因此，在PPP項(xiàng)目方面，一定要全面考慮各項(xiàng)相關(guān)因素，如政府主體與項(xiàng)目公司可各自針對(duì)會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）項(xiàng)目建設(shè)階段。①因PPP項(xiàng)目性質(zhì)問題而導(dǎo)致其完全資產(chǎn)與特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)必須要提前明確。②借款費(fèi)用化處理。項(xiàng)目資產(chǎn)在其預(yù)期下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，借款費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的用途確認(rèn)，做資本化處理還是做費(fèi)用化處理。所以，建設(shè)期間由于費(fèi)用并未發(fā)揮出實(shí)際的作用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作資本化處理，來增加項(xiàng)目資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（3）項(xiàng)目運(yùn)營階段。在項(xiàng)目運(yùn)行過程中更要提高建設(shè)公司PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算能力，對(duì)于當(dāng)月所得的收入、無形資產(chǎn)等都要明確納入到當(dāng)期收入及收入類型中，以使賬面上更加清晰。

（4）項(xiàng)目移交階段。在項(xiàng)目移交過程中，雖不用進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)處理，但是對(duì)于一些資產(chǎn)則要根據(jù)之前所協(xié)議的內(nèi)容進(jìn)行結(jié)算[3]。

（四）實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，使得我國行政單位仍然以收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行管理。而在PPP項(xiàng)目當(dāng)中，其開始將整個(gè)項(xiàng)目的重點(diǎn)按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益、費(fèi)用的，再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用收付的實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于稅收的影響較大。因此，伴隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不斷改革與優(yōu)化，PPP項(xiàng)目中收付實(shí)現(xiàn)制必然將會(huì)被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。

五、結(jié)論

由上可知，PPP項(xiàng)目在我國公共基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中起到了重要的作用。但是，其財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算期間受相關(guān)技術(shù)與發(fā)展限制等多種原因?qū)е缕鋺?yīng)用期間存在著不足之處，對(duì)此，需要明確PPP項(xiàng)目范圍界定、強(qiáng)化PPP建設(shè)項(xiàng)目下政府監(jiān)督職能以及提高PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理能力，進(jìn)而提高PPP項(xiàng)目應(yīng)用的有效性，推動(dòng)我國城市化基礎(chǔ)建設(shè)水平的提升。