存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力分析

郭方珍 新蘇商業(yè)（邳州）有限公司

在一定程度上來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價值體現(xiàn)形式主要是：貨幣資金--存貨資金--貨幣資金不斷循環(huán)的過程。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，很多企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身利益的最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益，在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中又會以：貨幣資金--存貨資金--應(yīng)收賬款--貨幣資金的循環(huán)體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價值。這一局面主要是因?yàn)樯鐣庞玫陌l(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)不可缺少的一部分，所以應(yīng)收賬款也作為信用社會的必要附屬物。

一、影響存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力的因素分析

要想進(jìn)一步探究存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力，就必須要對哪些因素會影響到存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力進(jìn)行探究，只有找到這些因素，才能夠針對具體的問題對企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，確保存貨及應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。

（一）采購環(huán)節(jié)的因素。采購環(huán)節(jié)又可以分為兩種情況，一種是存貨入庫之前付貨款，另一種是存貨入庫之后付款。如果是存貨入庫之前付款，那么存貨的資金周轉(zhuǎn)周期就會比較長。因?yàn)榇尕浫霂熘跋冉桓敦浛?，那么存貨就會占用相?yīng)的資金，但是與此對應(yīng)的貨物卻沒有入庫，這就會導(dǎo)致存貨資金和貨物不符等，其差額體現(xiàn)為預(yù)付賬款。所以以資金流為基礎(chǔ)的存貨資金周轉(zhuǎn)周期，應(yīng)該以貨物流為基礎(chǔ)的存貨周轉(zhuǎn)周期為基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上再探究預(yù)付賬款。但是付款與貨物入庫同時發(fā)生，那么貨物與款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)周期就相同[1]。

（二）銷售環(huán)節(jié)因素。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭也較為激烈，很多企業(yè)為了搶占市場的份額，在資金回籠上給予客戶最大限度的信任以及較長時間的資金回籠期限，這就會使得企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款數(shù)量增加。在此基礎(chǔ)上，如果許多客戶出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)不景氣，甚至是破產(chǎn)的狀況，就會導(dǎo)致企業(yè)不能夠按時收回賬款，甚至形成企業(yè)壞賬，這就會導(dǎo)致企業(yè)蒙受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。特別是在我國目前企業(yè)會計(jì)制度的限制下，允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額非常小[2]。

二、存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力分析

在明確當(dāng)前存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力影響因素后，相關(guān)工作人員就必須要制定有效的措施，將這種局面進(jìn)行扭轉(zhuǎn)，保障企業(yè)的存貨及應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)能力，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（一）以會計(jì)原理為基準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定量化目標(biāo)。要想進(jìn)一步提高存貨及應(yīng)收賬款的這種能力，企業(yè)就必須要加強(qiáng)存貨和應(yīng)收賬款的控制。相關(guān)人員必須要清楚的認(rèn)識到企業(yè)的產(chǎn)品特性、管理模式以及生產(chǎn)流程之間存在的差異，并以此制定一個合理的控制標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)不斷降低存貨和應(yīng)收賬款的資金占用。對于企業(yè)的存貨及應(yīng)收賬款目標(biāo)要根據(jù)平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少偶然性的影響，在企業(yè)生產(chǎn)過程當(dāng)中，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行不斷的變化，同時要以簡便易行的原則，參考?xì)v史數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的管理方法作為存貨及應(yīng)收款項(xiàng)目標(biāo)的計(jì)算依據(jù)，從而保障企業(yè)的存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力[3]。具體來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款控制，目標(biāo)計(jì)算方法為：

年平均應(yīng)收，賬款余額=預(yù)計(jì)年度銷售收入×1.13×賒銷比重%×賒銷期限（月）/12;

如果賒銷期限不均衡的企業(yè)，應(yīng)收賬款的控制目標(biāo)計(jì)算方式為:

存貨控制目標(biāo)的計(jì)算方式為:

年平均儲備資金余額=（年度銷售收入×料重）（/年采購次數(shù)×2）+保險儲備量。其中保險儲備量的計(jì)算方式為：（預(yù)計(jì)每日的最大消耗用量-平均每日的正常消耗用量）×交貨時間。企業(yè)會計(jì)人員必須要針對企業(yè)的實(shí)際情況，嚴(yán)格控制企業(yè)的存貨及應(yīng)收賬款目標(biāo)，才能夠保障企業(yè)的有效運(yùn)行，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）優(yōu)化存貨保本周期與保利周期的設(shè)計(jì)。通常來說，存貨是企業(yè)利潤的重要保障和基礎(chǔ)，但是存貨必須要控制在一定范圍之內(nèi)，如果存貨滯留就會導(dǎo)致企業(yè)的儲存成本增加，存貨資金也隨之增加，進(jìn)而造成企業(yè)虛盈實(shí)虧的局面。所以在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程當(dāng)中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行存貨保本周期與保利周期的優(yōu)化設(shè)計(jì)。比如把保本儲存天數(shù)作為存貨銷售周期的警戒線，對企業(yè)的貨存進(jìn)行預(yù)警管理[4]。

對于企業(yè)存貨保本儲存的天數(shù)，計(jì)算為：（單位存貨銷售毛利-單位存貨銷售費(fèi)用-單位存貨銷售稅金及附加）/單位存貨平均每天儲存成本與資金成本之和。

由于企業(yè)的存貨所占用的資金周期是從存貨儲存開始到收回應(yīng)收賬款的時間節(jié)點(diǎn)，所以上述計(jì)算公式當(dāng)中的分母項(xiàng)的資金成本，應(yīng)該是：

單位存貨每天資金成本=存貨資金周轉(zhuǎn)周期/存貨周轉(zhuǎn)周期x企業(yè)日資金成本。通過優(yōu)化設(shè)計(jì)存貨保本周期與保利周期的設(shè)計(jì)，讓企業(yè)在正常的經(jīng)營過程當(dāng)中控制存貨以及應(yīng)收賬款目標(biāo)，從而進(jìn)一步確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也讓企業(yè)在市場競爭激烈的環(huán)境當(dāng)中實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

結(jié)語:總而言之，存貨及應(yīng)收賬款周期能力的分析是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的一個重點(diǎn)問題，相關(guān)企業(yè)會計(jì)人員必須要進(jìn)一步了解企業(yè)的存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力，全面促進(jìn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。