淺談國(guó)有金融企業(yè)稅收政策的實(shí)際運(yùn)作

朱雪梅 青島上流遠(yuǎn)大住宅工業(yè)有限公司

國(guó)有金融行業(yè)與鐵路交通運(yùn)輸行業(yè)、電信行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、國(guó)際貿(mào)易等行業(yè)相比，企業(yè)的增值稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅的稅負(fù)有些偏高，這些過高的稅負(fù)率導(dǎo)致了國(guó)有金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)過重，自從2015年?duì)I改增稅收制度改革后，短期內(nèi)國(guó)有金融行業(yè)稅收政策不可能出現(xiàn)重大的調(diào)整，在這種情況下，這些國(guó)有金融企業(yè)只有在稅收上進(jìn)行詳細(xì)的籌劃并深入研究稅收政策，才有可能達(dá)到節(jié)稅減負(fù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的最終目的。

一、目前國(guó)有金融企業(yè)具體現(xiàn)狀——以中國(guó)工商銀行為例

1.國(guó)有金融企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率過高，例如：中國(guó)工商銀行2018年的現(xiàn)金資產(chǎn)總額260億，其中包括：庫(kù)存現(xiàn)金120億、在央行的存款90億、同業(yè)存放款30億、托收中現(xiàn)金20億等。中國(guó)工商銀行的總資產(chǎn)總額共計(jì)820億，現(xiàn)金資產(chǎn)總額占全年資產(chǎn)總額的比例為31.7%，中國(guó)工商銀行的現(xiàn)金資產(chǎn)比率高于國(guó)外金融同行業(yè)的比例，說明國(guó)有金融企業(yè)的頭寸調(diào)度和資金清算效率較低，銀行法定存款準(zhǔn)備金率較高, 資金清算系統(tǒng)電子化程度較低。

2.國(guó)有金融企業(yè)的存款和貸款的比率過低，例如：中國(guó)工商銀行2018年的各項(xiàng)貸款期末余額為230億，各項(xiàng)存款期末余額為1800億，此時(shí)中國(guó)工商銀行的存貸的比率為12.78%, 表明中國(guó)工商銀行的貸款過多, 中國(guó)工商銀行可用資金就越少，加大了機(jī)會(huì)成本，應(yīng)該以利潤(rùn)最大化為最終目的。

二、國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，充分利用國(guó)家的稅收

優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行籌劃以取得節(jié)稅效果。以中國(guó)工商銀行為例：中國(guó)工商銀行在全國(guó)各地都有分支機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立核算，各分支機(jī)構(gòu)每個(gè)月的貸款所產(chǎn)生的利息收入，均須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納增值稅，每年所產(chǎn)生的利潤(rùn)也需要繳納企業(yè)所得稅。比如2018年中國(guó)工商銀行在青島地區(qū)的利息收入為12億，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為8600萬，需要按照增值部分計(jì)算出增值稅和按照企業(yè)所得稅匯算清繳如實(shí)繳納。如果當(dāng)年所繳納的稅款總額達(dá)到一定數(shù)額就可以找當(dāng)?shù)卣贫ㄏ嚓P(guān)的稅收優(yōu)惠政策或稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，同時(shí)全國(guó)各地為了吸引國(guó)有金融企業(yè)入駐來帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)都會(huì)給一些政府獎(jiǎng)勵(lì)，這也相當(dāng)于降低了國(guó)有金融企業(yè)的總體稅負(fù)。

1.國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)核銷貸款呆賬，以防止發(fā)生壞賬。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)核算周期的期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失并對(duì)其計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。例如中國(guó)工商銀行每年都應(yīng)該計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，2018年貸款總額為600億元，按照計(jì)提準(zhǔn)備資產(chǎn)年末余額的1%計(jì)算可以計(jì)提6億元的呆賬準(zhǔn)備進(jìn)行所得稅的稅前列支，如按期末貸款余額計(jì)提超過1%的部分，在計(jì)算全年所得稅匯算清繳時(shí)，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)確實(shí)發(fā)生貸款收不回來的情況下，按照法律程序確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)盡快向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅稅前扣除壞賬損失所需的相關(guān)材料進(jìn)行備案，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，減少應(yīng)納稅所得額。

2.國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)該正確核算利息收入，防止出現(xiàn)虛增利息收入，導(dǎo)致國(guó)有金融企業(yè)的所得稅和增值稅同時(shí)增加，加大了企業(yè)的稅負(fù)。例如中國(guó)工商銀行2018年已經(jīng)計(jì)入應(yīng)收未收利息收入2000萬元，如果逾期90天（不含90天）仍未收回，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

三、國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)該正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)定期存款的利息支出費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)

例如：中國(guó)工商銀行的結(jié)息是按季度結(jié)息，到每個(gè)季度的20日計(jì)提利息支出，正確核算后將利息計(jì)入利息支出，國(guó)有金融企業(yè)在核算利息支出時(shí)應(yīng)及時(shí)、正確地確認(rèn)成本費(fèi)用，在所得稅前列支，如果發(fā)生或有事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)調(diào)成本費(fèi)用的確認(rèn)。

國(guó)有金融企業(yè)在固定資產(chǎn)的折舊、辦公設(shè)備以及辦公用的周轉(zhuǎn)材料、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷等方面，都具有稅前列支的抵稅作用，國(guó)有金融企業(yè)可以根據(jù)本行實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中的具體情況，選擇合理的折舊方式和攤銷年限加以籌劃，以遞延繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。例如：中國(guó)工商銀行2018年固定資產(chǎn)的折舊為2100萬，如果當(dāng)年利潤(rùn)過高有些資產(chǎn)可以選擇加速折舊的方法計(jì)提折舊，這樣就加大了成本費(fèi)用的列支，以達(dá)到抵稅的目的。日常經(jīng)營(yíng)辦公用的周轉(zhuǎn)材料5400萬，可以一次性計(jì)入費(fèi)用，也可以采用分次攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用中，以達(dá)到抵稅的目的。中國(guó)工商銀行有些商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦公室的租金列入到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的費(fèi)用6800萬，企業(yè)就可以自己選擇攤銷的年限進(jìn)行攤銷，不同的攤銷方法計(jì)入到費(fèi)用進(jìn)行列支的總額不一樣，應(yīng)納稅調(diào)整額也不一樣，以達(dá)到抵稅的目的。

國(guó)有金融企業(yè)也可以盡力拓展票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，通過向同業(yè)拆出資金和買入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)取得金融企業(yè)往來收入，以規(guī)避增值稅。

結(jié)束語：作為國(guó)有金融企業(yè)所繳納的增值稅、企業(yè)所得稅不僅稅基大，稅負(fù)高，業(yè)務(wù)廣泛而帶來的稅收政策較多，各地政府為了引進(jìn)金融機(jī)構(gòu)來帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)也會(huì)相應(yīng)的出臺(tái)一些獎(jiǎng)勵(lì)辦法，因此進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)就是對(duì)國(guó)有金融企業(yè)的收入和成本費(fèi)用的列支進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的籌劃，其效果必然顯著高于對(duì)其他稅種的籌劃，金融企業(yè)想要在激烈競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，就必須在盡量獲得收益的同時(shí)，努力減少成本費(fèi)用支出，這是建立現(xiàn)代金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的必然要求，也是建立世界一統(tǒng)的現(xiàn)代化金融企業(yè)的必然選擇。