建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理探析

□ 成都 奚玉川

由于建筑行業(yè)的迅速發(fā)展，建筑企業(yè)的交易活動(dòng)出現(xiàn)復(fù)雜化、具體化的體量增長，使得企業(yè)應(yīng)收賬款的運(yùn)用范圍不斷擴(kuò)張，同時(shí)眾多建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)水平正在面臨困境，因此，建筑企業(yè)需要持續(xù)的明確應(yīng)收賬款管理工作的薄弱點(diǎn)所在，包括建筑企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款管理的流程及方法不健全、控制環(huán)境有待優(yōu)化、信用評(píng)估機(jī)制缺失有效性等，以期探索出能夠降低建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)水平的有效措施。

一、應(yīng)收賬款管理的薄弱點(diǎn)分析

1.應(yīng)收賬款管理流程及方法不健全。由于建筑企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性欠缺，再加上企業(yè)應(yīng)收賬款的額度及回收周期不夠合理，使得建筑企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)大大提升，其主要原因是，應(yīng)收賬款管理流程及方法不健全。具體而言，主要體現(xiàn)為三方面內(nèi)容：一是企業(yè)應(yīng)收賬款管理流程的核心地位尚未確立。由于建筑企業(yè)針對(duì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程缺失全面的風(fēng)險(xiǎn)考慮和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)無法對(duì)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生前評(píng)估、發(fā)生后收繳環(huán)節(jié)進(jìn)行有力的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，使得應(yīng)收賬款管理流程無法成為企業(yè)業(yè)務(wù)流程持續(xù)完善過程中的核心內(nèi)容。二是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控方法缺失合理性。由于建筑企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模及負(fù)債水平缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使得不少建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿率過高、貼現(xiàn)成本過高等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)難以控制。三是企業(yè)應(yīng)收賬款的常規(guī)管理流程不夠規(guī)范。由于建筑企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)過程中針對(duì)常見應(yīng)收賬款類型的考核評(píng)估流程不夠規(guī)范，企業(yè)業(yè)務(wù)人員難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)不合理的應(yīng)收賬款，繼而導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)性出現(xiàn)問題，最終增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成本。比如，單一建筑項(xiàng)目安裝的結(jié)算款項(xiàng)出現(xiàn)過長的回籠周期。

2.應(yīng)收賬款的控制環(huán)境有待優(yōu)化。由于建筑企業(yè)受到宏觀政策、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響較大，企業(yè)應(yīng)收賬款的控制環(huán)境難免會(huì)處于不利狀態(tài)，因此，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的控制環(huán)境依然有待優(yōu)化。一方面，是指建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度環(huán)境有待優(yōu)化。由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度針對(duì)應(yīng)收賬款的控制細(xì)則存在一定缺位或權(quán)責(zé)不清晰的情況，企業(yè)財(cái)務(wù)層面無法可靠的核查應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，從而促使企業(yè)業(yè)財(cái)融合運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中出現(xiàn)問題，例如業(yè)務(wù)部門執(zhí)行應(yīng)收賬款的控制細(xì)則存在怠慢情況，使得企業(yè)應(yīng)收賬款的整體規(guī)模過大。再者，不少應(yīng)收賬款的事前監(jiān)督力度不足，使得企業(yè)老齡應(yīng)收賬款的占比不合理。另一方面，是指建筑企業(yè)內(nèi)控組織環(huán)境有待優(yōu)化。由于建筑企業(yè)的內(nèi)控專門部門或機(jī)構(gòu)尚未形成，個(gè)別建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理的組織環(huán)境無法得到保證，使得企業(yè)各項(xiàng)涉及到應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以受到有力控制，從而增大了企業(yè)的應(yīng)收賬款管控風(fēng)險(xiǎn)。比如，建筑企業(yè)沒有依據(jù)自身應(yīng)收賬款特征設(shè)立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)無法得到專業(yè)化的評(píng)估和控制。

3.應(yīng)收賬款的信用評(píng)估機(jī)制缺失有效性。由于建筑企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款的信用監(jiān)督力度不足，企業(yè)的信用評(píng)估機(jī)制難以發(fā)揮真實(shí)效用。具體而言，主要表現(xiàn)為三方面內(nèi)容：一是建筑企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款額度及賬齡的控制機(jī)制有待完善。由于建筑企業(yè)出現(xiàn)老齡賬款占比不合理、應(yīng)收賬款年度總額過高的情況，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃就會(huì)受到不利影響，繼而促使不少建筑企業(yè)產(chǎn)生不低的財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括壞賬損失、負(fù)債利息等內(nèi)容，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、整體效益水平受到不利影響。二是建筑企業(yè)的信用評(píng)估程序不具備充分的合理性。由于建筑企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款信用評(píng)估程序局限于單純的回籠率指標(biāo)、應(yīng)收賬款產(chǎn)生次數(shù)等，企業(yè)應(yīng)收賬款的信用不確定性風(fēng)險(xiǎn)難以控制，使得建筑企業(yè)針對(duì)負(fù)債方的財(cái)務(wù)狀況難以掌控，最終難以規(guī)避因負(fù)債方財(cái)務(wù)狀況不明所致的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)負(fù)債方的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)不具備充分的體系性。由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作量巨大、企業(yè)應(yīng)收賬款活動(dòng)量巨大，企業(yè)財(cái)務(wù)人員針對(duì)已經(jīng)長期合作的或信用資質(zhì)比較優(yōu)秀的負(fù)債方具備一定的風(fēng)險(xiǎn)懈怠性，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)過于單一，從而無法規(guī)避因負(fù)債方財(cái)務(wù)計(jì)劃變動(dòng)、內(nèi)部戰(zhàn)略變動(dòng)所致的應(yīng)收賬款拖欠風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)信用優(yōu)良的負(fù)債方占據(jù)老齡應(yīng)收賬款大頭的情況。也就是說，建筑企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)過于局限于定量指標(biāo)，使得合作企業(yè)的信用情況難以得到綜合的反映，從而不利于企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的有力控制。

二、降低建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)水平的有效措施

1.科學(xué)完善企業(yè)應(yīng)收賬款的管理流程及方法。為降低建筑企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提升企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效率，建筑企業(yè)需要從三方面持續(xù)改進(jìn)應(yīng)收賬款的管理流程及方法。一是強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)收賬款管理流程與企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)系。這需要建筑企業(yè)針對(duì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范化處理，使得應(yīng)收賬款的管控目標(biāo)與企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，同時(shí)促使應(yīng)收賬款的產(chǎn)生前評(píng)估、發(fā)生后收繳環(huán)節(jié)具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，最終保證企業(yè)戰(zhàn)略不傾斜的情況下合理管控應(yīng)收賬款規(guī)模。二是運(yùn)用多種應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控方法。這需要建筑企業(yè)通過平衡計(jì)分卡、綜合指數(shù)評(píng)估法等途徑針對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)的應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析和反映，同時(shí)完善預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。三是增強(qiáng)企業(yè)常規(guī)應(yīng)收賬款管理的規(guī)范性。這需要建筑初步分類和識(shí)別常見的應(yīng)收賬款類型，對(duì)不同類型的應(yīng)收賬款實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，同時(shí)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)高的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審批和控制，從而保證企業(yè)常規(guī)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生過程更加規(guī)范。比如，單一建筑安裝項(xiàng)目的款項(xiàng)在正常情況下不采用分期結(jié)算的支付形式，以降低應(yīng)收賬款回籠周期過長的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。完善有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，需要建筑企業(yè)主要關(guān)注三方面內(nèi)容：一是持續(xù)擴(kuò)充企業(yè)應(yīng)收賬款管理的信用依據(jù)。這需要建筑企業(yè)細(xì)化財(cái)務(wù)計(jì)劃的財(cái)務(wù)費(fèi)用控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)年度的、季度的往期合作方應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和反映，同時(shí)得出相應(yīng)的應(yīng)收賬款信用評(píng)估報(bào)告，從而有助于企業(yè)應(yīng)收賬款的決策過程具備充分的信用信息參考，最終促使企業(yè)科學(xué)完成項(xiàng)目投標(biāo)、合理確定工程款支付周期、有效核查應(yīng)收賬款的發(fā)生資質(zhì)。二是建立科學(xué)的負(fù)債方財(cái)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)估體系。這需要建筑企業(yè)不僅參考單純的回籠率指標(biāo)、應(yīng)收賬款產(chǎn)生次數(shù)等定量指標(biāo)，同時(shí)應(yīng)用虛擬變量針對(duì)常見負(fù)債方的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究，使得建筑企業(yè)充分的掌控負(fù)債方的財(cái)務(wù)信用狀況，最終有效規(guī)避多方因素所致的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。比如，在企業(yè)具備充分的現(xiàn)金流情況下，設(shè)計(jì)負(fù)債方企業(yè)愿意提前或按期支付應(yīng)收賬款為變量1，設(shè)計(jì)負(fù)債方企業(yè)因其他情況不愿意提前或按期支付應(yīng)收賬款為變量0。三是持續(xù)增強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的合理性和科學(xué)性。這需要建筑企業(yè)重新梳理業(yè)務(wù)程序和財(cái)務(wù)程序，通過風(fēng)險(xiǎn)推斷、壞賬數(shù)據(jù)分析報(bào)告、預(yù)算績效反映等方式，針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生過程中的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)設(shè)計(jì)有力的監(jiān)督節(jié)點(diǎn)，最終保證建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程序的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。比如，針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的識(shí)別分類環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員需要進(jìn)行充分的信息交換，使得企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互輔助，從而確保建筑企業(yè)識(shí)別和分類出可行性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分類清單，最終有助于建筑企業(yè)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.合理優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款管控的控制環(huán)境。為確保建筑企業(yè)規(guī)避宏觀政策、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不利影響，企業(yè)應(yīng)收賬款的控制環(huán)境需要得到有效的改善和優(yōu)化。一是需要建筑企業(yè)持續(xù)改善應(yīng)收賬款管控工作的制度環(huán)境。這需要建筑企業(yè)不斷明確和修訂應(yīng)收賬款的控制細(xì)則，針對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨閷?shí)施控制和監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收賬款控制過程中的主體責(zé)任地位，通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生前審批、產(chǎn)生后跟進(jìn)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)層面掌握可靠的應(yīng)收賬款實(shí)際情況，最終保證企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的規(guī)范產(chǎn)生、財(cái)務(wù)管控效果的有效提升。比如，針對(duì)業(yè)務(wù)部門過度產(chǎn)生應(yīng)收賬款的情況，建筑企業(yè)要建立應(yīng)收賬款回籠情況的追責(zé)機(jī)制，如若應(yīng)收賬款回籠率出現(xiàn)問題，那么相關(guān)責(zé)任人需要承擔(dān)一定的損失責(zé)任。二是需要建筑企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制。這需要建筑企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)控管理制度，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控程序納入制度體系，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的原則確定、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的防范方案設(shè)計(jì)，確保建筑企業(yè)涉及應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備足夠的低風(fēng)險(xiǎn)性，最終保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升。比如，建筑企業(yè)可以專設(shè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款產(chǎn)生過程更規(guī)范、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力不滑坡。再者，企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程需要專門化的設(shè)定應(yīng)收賬款的控制流程，以便于企業(yè)的內(nèi)控管理效果、應(yīng)收賬款管理水平能夠穩(wěn)步提升。三是科學(xué)優(yōu)化建筑企業(yè)外部性的應(yīng)收賬款控制環(huán)境。這需要建筑企業(yè)通過專業(yè)崗位設(shè)定、企業(yè)制度流程設(shè)計(jì)、機(jī)制設(shè)計(jì)等形式，使得建筑企業(yè)針對(duì)最新的監(jiān)管政策、金融市場政策具備充分的認(rèn)識(shí)和定位，從而保證個(gè)別建筑企業(yè)應(yīng)收賬款偶爾出現(xiàn)的貼現(xiàn)、以賬養(yǎng)賬的行為是合規(guī)的、成本最小化的，最終有助于企業(yè)應(yīng)收賬款管理效益的提升。比如，由于持續(xù)的金融市場政策變動(dòng)，建筑企業(yè)產(chǎn)生負(fù)債的利息成本有所浮動(dòng)，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要有專人進(jìn)行長期的跟進(jìn)和研討并得出融資成本報(bào)告，同時(shí)依據(jù)融資成本報(bào)告選擇規(guī)模合理的負(fù)債融資來應(yīng)對(duì)老齡化的應(yīng)收賬款、回籠效率低的應(yīng)收賬款，最終有助于企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平、財(cái)務(wù)管理水平的提升。