針對當(dāng)前國際會計問題的簡要討論

摘 要：本文將針對當(dāng)前國際會計問題進(jìn)行簡要討論。正如我們所知，國際會計準(zhǔn)則第8號和國際會計準(zhǔn)則第32號是國際會計準(zhǔn)則的兩個重要標(biāo)準(zhǔn)，在指導(dǎo)會計政策的變化和金融工具方面發(fā)揮著重要作用。近年來，針對這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，國際會計準(zhǔn)則理事會正在從一些觀點(diǎn)出發(fā)，采取更詳細(xì)的考慮，使這些標(biāo)準(zhǔn)更好。

關(guān)鍵詞：會計政策變化;金融工具

一、會計政策的變化

近年來，國際準(zhǔn)則理事會要求《國際會計準(zhǔn)則》第8號《會計政策》、《會計估計的變化》適以及追溯調(diào)整采用會計政策的變化，但如果公司在作出合理努力之后無法適用，可能會降低議程決定的有用性。因此，審計委員會提議進(jìn)行一項(xiàng)范圍狹窄的修正，以簡化《議程》決定引起會計政策變動的適用。

會計政策的自愿變化是追溯適用的，并重述了比較信息。但是，如果追溯適用不能按照《國際會計準(zhǔn)則》第8條的定義，則可提供補(bǔ)救。擬議修正案沒有改變IAS8中適用會計政策變更的做法。相反，它提出了一個替代判定，以取代評估如何適用因議程決定而引起的會計政策變化的不切實(shí)際的判定。擬議的門檻值是基于對用戶預(yù)期利益和公司成本的評估。重要的是，擬議的判定標(biāo)準(zhǔn)不是未來應(yīng)用的“免費(fèi)通行證”;它的目的是在初步應(yīng)用由議程決定引起的會計政策變化時實(shí)現(xiàn)成本和收益的平衡。下面說明了不同的應(yīng)用方法：

成本最低，用戶預(yù)期利益最低（方法4）;成本和預(yù)期利益比4稍高（方法3）;成本與預(yù)期利益比3稍高（方法2）;成本最高，預(yù)期利益最高（方法1）。下面將解釋何時使用這四種方法，并給出明確的例子（A公司2020年年度財務(wù)報表）：

方法1：回顧性申請及重述;適用于重申所提出的所有時期的預(yù)期好處超過了這樣做的成本;示例：①A公司適用2019年和2020年的新政策。②在2019年1月1日進(jìn)行累積追補(bǔ)調(diào)整，表示該日期之前追溯申請的累積效應(yīng)。

方法2：累積追趕的回顧性應(yīng)用;適用于在本期開始時適用新政策的預(yù)期效益----如果新政策開始時一直適用----超過了這樣做的成本（成本超過了方法1的預(yù)期效益）;示例：①A公司適用2020年新政策。②在2020年1月1日進(jìn)行累積追補(bǔ)調(diào)整，表示該日期之前追溯申請的累積效應(yīng)。

方法3：從上一期間開始就可能提出申請;適用于從上一期間開始，對新的交易、事項(xiàng)或條件適用新政策的預(yù)期效益超過這樣做的成本（成本超過方法1、2的預(yù)期效益）;示例：①A公司將新政策適用于2019年1月1日以后發(fā)生的新交易、事件或條件（預(yù)期收益超過成本的最早日期）②在該日期之前發(fā)生的交易、事件或條件不作調(diào)整。

方法4：從本期開始可能提出的申請;適用于從本期開始，對新的交易、事項(xiàng)或條件適用新政策的預(yù)期效益超過這樣做的成本（成本超過方法1、2和3的預(yù)期效益）;示例：①新政策僅適用于2020年1月1日后發(fā)生的新交易、事件或條件。②在該日期之前發(fā)生的交易、事件或條件不作調(diào)整。

二、具有股權(quán)特征的金融工具

國際會計準(zhǔn)則的另一個新趨勢是針對金融工具。國際會計準(zhǔn)則第32條曾規(guī)定了發(fā)行金融工具的標(biāo)準(zhǔn)。然而近年來，關(guān)于發(fā)行金融工具屬債務(wù)還是股權(quán)，引起了熱門討論。該準(zhǔn)則對大多數(shù)金融工具都很有效，但對一些復(fù)雜的金融工具的認(rèn)定存在質(zhì)疑。此外，準(zhǔn)則第32條并非總是明確解釋分類的基本內(nèi)容，這些工具的分類導(dǎo)致了會計實(shí)務(wù)的多樣性。而這種多樣性又使投資者難以評估這些金融工具如何影響發(fā)行人的財務(wù)狀況和業(yè)績。（例如，某公司將其復(fù)雜的金融工具歸類為股票，杠桿比率就會很好）此外，投資者一直追求更多關(guān)于股票工具的信息。

國際會計準(zhǔn)則理事會指出，在實(shí)施準(zhǔn)則第32條面臨的挑戰(zhàn)大多是因?yàn)樗⒉豢偸菫槠涮峁┟鞔_的理由，關(guān)于金融負(fù)債或權(quán)益工具的區(qū)別它只能提供有限的相關(guān)信息。為了應(yīng)對所查明的挑戰(zhàn)，審計委員會制定了一種方法，闡明原則，明確說明將金融工具歸類為金融負(fù)債或權(quán)益工具的理由;提高分類要求的一致性、完整性和清晰度，特別是對實(shí)踐中存在會計挑戰(zhàn)的金融工具;并通過列報和披露未單獨(dú)分類的金融負(fù)債和權(quán)益工具的特征來改進(jìn)所提供的信息。為確立這些原則，審計委員會確定了財務(wù)報表用戶認(rèn)為重要的兩個方面。

●時間原則：可要求發(fā)行人在清算前支付現(xiàn)金或移交另一項(xiàng)金融資產(chǎn)。

●金額原則：發(fā)行人承諾向持有人提供特定回報，而不管發(fā)行人的表現(xiàn)和股價如何。

下面為金融工具分類的具體方法：獨(dú)立于發(fā)行人可用經(jīng)濟(jì)資源的金額的債務(wù)：在清算時以外的特定時間轉(zhuǎn)移所需經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)為“負(fù)債”;只有在清算時才需要轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)為“負(fù)債”。沒有義務(wù)的金額獨(dú)立于發(fā)行人的可用經(jīng)濟(jì)資源：在清算時以外的特定時間轉(zhuǎn)移所需經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)為“負(fù)債”;在清算時才需要轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)為“權(quán)益”。

將金融工具正確分類后，隨后是進(jìn)行列報和披露。列報方式：董事會的首選方法將加強(qiáng)通過財務(wù)報表正文部分的列報方式提供的信息，包括：將財務(wù)狀況和財務(wù)執(zhí)行情況表中分別列報的不同類型金額的財務(wù)負(fù)債的“金額原則”信息，以及總收入和費(fèi)用歸于普通股以外的權(quán)益工具而提供的權(quán)益工具信息。披露：投資者要求提供更多信息，使他們能夠了解金融工具對發(fā)行人財務(wù)狀況和業(yè)績的影響及不同金融提供者的排名，討論文件建議應(yīng)要求金融工具發(fā)行人披露：

●清算時每類金融負(fù)債和權(quán)益工具按優(yōu)先順序排列。

●普通股的潛在稀釋，即發(fā)行普通股數(shù)量的任何實(shí)際或潛在增加，原因是設(shè)置金融工具，而不管其效果是稀釋或反稀釋。

●金融負(fù)債和權(quán)益工具的特定合同條款，比如，與理解金額和時間特征有關(guān)的合同條款。

三、結(jié)論

作為一名會計，應(yīng)該時刻關(guān)注著會計準(zhǔn)則的變化與發(fā)展，因?yàn)闀嫓?zhǔn)則相當(dāng)于是會計人員的行為標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，處理相關(guān)事宜一切要依據(jù)準(zhǔn)則要求，因此，熟練掌握準(zhǔn)則要求，緊跟變化趨勢，對于財務(wù)人員非常重要，此次會計準(zhǔn)則對于8號和32號準(zhǔn)則的起草方案代表了未來這兩項(xiàng)準(zhǔn)則可能的發(fā)展方向，認(rèn)真研讀對于財務(wù)人員至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn)

[1]國際會計準(zhǔn)則8號

[2]國際會計準(zhǔn)則32號

作者簡介：

溫浩然（1998-），女 ，山西太原市人，山西財經(jīng)大學(xué)本科在讀，會計專業(yè)