基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)思路探討

張娟娟

【摘 要】本文從我國(guó)金融審計(jì)目標(biāo)入手，系統(tǒng)分析了商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，剖析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的文化、重點(diǎn)、方法等進(jìn)行了思考。本文發(fā)放了調(diào)研問(wèn)卷，調(diào)研目前內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷，并根據(jù)缺陷指出了完善的方向。新冠疫情期間，因無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)造成的年報(bào)延遲等事件對(duì)在線審計(jì)、智能審計(jì)提出更為迫切的要求，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控型審計(jì)提出了更高要求，也指明了方向。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)應(yīng)用;穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)

一、引言

防范金融風(fēng)險(xiǎn)作為金融行業(yè)的重點(diǎn)課題，風(fēng)險(xiǎn)管理成為商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊機(jī)構(gòu)，對(duì)外以經(jīng)營(yíng)客戶風(fēng)險(xiǎn)為主，對(duì)內(nèi)以經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)為主。對(duì)于商業(yè)銀行整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)需充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。研究商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)，有利于進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升，為商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程

內(nèi)部審計(jì)是金融監(jiān)管體系監(jiān)督的延伸，是商業(yè)銀行法人治理和內(nèi)部控制的重要組成部分。2006年6月，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)正式發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號(hào)），將內(nèi)部審計(jì)定義為是“客觀、獨(dú)立”的咨詢、評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，通過(guò)審查評(píng)價(jià)手段，改善并推進(jìn)銀行業(yè)合規(guī)穩(wěn)健發(fā)展。

基于金融危機(jī)的教訓(xùn)，巴塞爾委員會(huì)相繼發(fā)布《銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能（2012）》等一系列文件，旨在加強(qiáng)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。2016年4月，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)修訂《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)），將內(nèi)部審計(jì)定義修定為是審查評(píng)價(jià)、督促改善商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、公司治理、以及風(fēng)險(xiǎn)管理效果，并在指引提出的“促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行”的基礎(chǔ)上，首次提出“促進(jìn)價(jià)值提升”。該指引的發(fā)布進(jìn)一步提升了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)定義。

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化、金融體系風(fēng)險(xiǎn)隱患加劇，商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力日趨具體和深入。具體來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是指受經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不確定性因素影響，可能面臨經(jīng)濟(jì)損失或不能獲取相關(guān)收益，并將直接轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。則商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)對(duì)識(shí)別、衡量和分析銀行風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中安全最大化和收益最大化，維護(hù)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，將發(fā)揮極為重要作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)概況。

商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊機(jī)構(gòu)，核心競(jìng)爭(zhēng)力就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制能力。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等八大類。其中，信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出普遍性、持續(xù)性等特征。信用風(fēng)險(xiǎn)又稱違約風(fēng)險(xiǎn)，是銀行業(yè)最為主要和最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，是指交易對(duì)手合同未能履行或信用質(zhì)量惡化，導(dǎo)致?lián)p失風(fēng)險(xiǎn)的可能。操作風(fēng)險(xiǎn)是指受內(nèi)部程序、人員操作、系統(tǒng)建設(shè)和外部事件因素影響，導(dǎo)致?lián)p失風(fēng)險(xiǎn)的可能，具有可轉(zhuǎn)化其他風(fēng)險(xiǎn)的特殊特性。

四、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

1.應(yīng)用程度不高，重視程度不夠。

受重業(yè)務(wù)、輕管理等因素影響，雖然我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展一定時(shí)期，但相較于部分國(guó)際商業(yè)銀行，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用仍處于發(fā)展階段，從“內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”理念轉(zhuǎn)變不夠、實(shí)施應(yīng)用不足，過(guò)度程度不高，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮受到較大制約。

2.管理體系落后，運(yùn)用效果不足。

合理的管理體系是保障管理效果的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是理念、形式、體系、和實(shí)施的具體結(jié)合，以達(dá)到揭示風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。目前商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念雖一定程度加強(qiáng)，但實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍存在不足，有的雖搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，但受慣性思維或模型運(yùn)用數(shù)據(jù)分析能力不足，實(shí)際利用效果不明顯，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化匹配進(jìn)行創(chuàng)新與探索及時(shí)性還不夠。同時(shí)，“碎片狀”的信息系統(tǒng)建設(shè)，缺乏將各類信息匯總并加以自行處理和分析的系統(tǒng)性平臺(tái)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理低效。

3.關(guān)注領(lǐng)域狹窄，管理意識(shí)不強(qiáng)。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)變革發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種快速發(fā)展。但同時(shí)，商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融、P2P等新興行業(yè)頻頻暴雷，監(jiān)管重拳監(jiān)管。作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向得內(nèi)部審計(jì)關(guān)注主要集中于合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)有重大影響的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)等風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足，為加快創(chuàng)新業(yè)務(wù)面市，忽視創(chuàng)新業(yè)務(wù)等重要領(lǐng)域、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試和管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出的網(wǎng)絡(luò)化和破壞性、以及影響深遠(yuǎn)認(rèn)識(shí)不足，未能與時(shí)俱進(jìn)的形成全面、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

4.審計(jì)力量薄弱，專業(yè)匹配不高。

根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，商業(yè)銀行“應(yīng)按員工總數(shù)的1%配備內(nèi)審人員”。實(shí)際上，商業(yè)銀行內(nèi)審人員配置普遍遠(yuǎn)不達(dá)監(jiān)管要求。同時(shí)，受以業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念影響，很多高素質(zhì)審計(jì)人才轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)人才，加劇商業(yè)銀行內(nèi)審人員素質(zhì)差異變大，復(fù)合型人才缺乏。內(nèi)部審計(jì)力量不足，專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)快速發(fā)展匹配程度不高，一定程度制約內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮防范金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)內(nèi)控合規(guī)等作用。

五、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路設(shè)計(jì)

1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)化應(yīng)用機(jī)制建設(shè)。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，“糾錯(cuò)”任務(wù)時(shí)代已經(jīng)終結(jié)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮監(jiān)督職能的重要使命，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能，使其滲透到商業(yè)銀行的運(yùn)作中，充分發(fā)揮其增值服務(wù)作用。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，拓展審計(jì)思路，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。

2.豐富重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)覆蓋，提升審計(jì)實(shí)施效果。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以重要崗位、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要資金交易等重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為抓手，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度高、資金規(guī)模大等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督、嚴(yán)格審計(jì)程序、拓寬覆蓋范疇、提高審計(jì)實(shí)施效率和風(fēng)險(xiǎn)管理力度。以全局戰(zhàn)略觀的眼光評(píng)價(jià)客戶所有經(jīng)營(yíng)行為的有效性，將風(fēng)險(xiǎn)置身于審計(jì)的全過(guò)程。同時(shí)，實(shí)時(shí)監(jiān)督、檢查、評(píng)估和防范固有風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮改善經(jīng)營(yíng)管理和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和治理的作用，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

3.搭建智能審計(jì)體系建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

近年來(lái)，“智慧銀行”已成為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的重要方向。同時(shí)，人工智能也將給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)深刻變革。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)，構(gòu)建智能審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方式和價(jià)值輸出模式的再造和升級(jí)，事務(wù)性工作和重復(fù)性工作實(shí)現(xiàn)從“人”向“人工智能”轉(zhuǎn)變;通過(guò)搭建決策引擎、風(fēng)險(xiǎn)模型工廠，實(shí)現(xiàn)從“人審”為主向“機(jī)審”為主轉(zhuǎn)變、從“定期審計(jì)”模式向“實(shí)時(shí)審計(jì)”模式轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)基于云平臺(tái)的職能審計(jì)，推動(dòng)系統(tǒng)實(shí)時(shí)流式風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

4.健全問(wèn)題整改跟蹤機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。

建立健全問(wèn)題整改落實(shí)即后續(xù)跟蹤審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)成果得到充分利用，整改措施得到及時(shí)落實(shí)，既要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，也要堅(jiān)持成本效益原則;對(duì)于“屢查屢犯”“此查彼犯”的狀況，加大懲戒力度，切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、深化合規(guī)意識(shí)，通過(guò)系統(tǒng)性、根源性整改，樹(shù)立審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念始終貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，積極助推經(jīng)營(yíng)健康穩(wěn)健發(fā)展。

5.建立高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，打造復(fù)合型專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

人才是行業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著銀行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、監(jiān)管政策日趨頻繁、創(chuàng)新業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，高素質(zhì)審計(jì)人才對(duì)筑牢風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線發(fā)揮重要作用。優(yōu)秀的審計(jì)人員不僅應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德。更需順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，動(dòng)態(tài)解讀政策及業(yè)務(wù)流程的變化，不斷提升專業(yè)勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。同時(shí)，注重創(chuàng)新人才培養(yǎng)方式，財(cái)務(wù)和金融人才是培養(yǎng)金融審計(jì)人才的搖籃。以發(fā)展的視野打造高素質(zhì)復(fù)合型專業(yè)團(tuán)隊(duì)，這也是控制風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策之一。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：江西銀行股份有限公司）