高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理探究

況麗華 錢偉

一、基本概念

1.全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一種手段和工具，目的是使企業(yè)在預(yù)算的控制下達(dá)成其經(jīng)營目標(biāo)，讓企業(yè)的經(jīng)營行為在通過預(yù)算設(shè)定的軌道上運(yùn)行。

2.G集團(tuán)簡介。

G集團(tuán)是經(jīng)省政府批準(zhǔn)成立的大型國有獨(dú)資企業(yè)，省交通運(yùn)輸廳根據(jù)省政府授權(quán)依法履行出資人職責(zé)。截至2018年底G集團(tuán)資產(chǎn)總額達(dá)3 148億元，凈資產(chǎn)1 228億元;旗下直接管理10個(gè)全資及控股子公司（其中1個(gè)上市公司）、8個(gè)直屬路段管理中心、11個(gè)參股子公司，共有690個(gè)所屬單位、18 000多名員工，G集團(tuán)經(jīng)營管理五千余公里高速公路，占全省通車?yán)锍痰?6%;經(jīng)營業(yè)務(wù)除高速公路投資建設(shè)、運(yùn)營管理外，還涉足金融投資、路域資源、工程施工、地產(chǎn)開發(fā)等領(lǐng)域。

二、問卷調(diào)查

本次調(diào)查共收回有效問卷367份，其中集團(tuán)33份，二級單位104份，三級單位230份。經(jīng)營部門90份，財(cái)務(wù)部門137份，人力部門12份，工程部門32份，其他部門96份。受訪者中單位負(fù)責(zé)人17人，高管9人，部門經(jīng)理56人，專業(yè)技術(shù)人員53人，一般人員232人。調(diào)查范圍涵蓋了G集團(tuán)參與預(yù)算管理的各個(gè)單位及職能部門，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核人員。

填寫問卷人員中研究生及以上56人，本科169人，大專102人，其他40人。在G集團(tuán)任職年限10年以上186人，5年～10年50人，3～5年42人，1～3年64人，1年以下25人。調(diào)查對象學(xué)歷層次較高，在G集團(tuán)工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，可以在較大程度上代表G集團(tuán)管理團(tuán)隊(duì)。

三、G集團(tuán)預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算編制。

筆者重點(diǎn)針對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行、預(yù)算編制過程進(jìn)行了解。39.24%受訪者表示單位有部分經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)，但仍在完善制定過程中，僅31.06%受訪者認(rèn)為單位所需預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)制定完成。

2.預(yù)算執(zhí)行。

筆者選取了“是否能夠做到無預(yù)算不得支出”“是否定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況”“是否進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析”等關(guān)鍵問題，針對導(dǎo)致部分預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行度偏低的原因進(jìn)行了查詢和了解。70.84%受訪者所在單位做到了“無預(yù)算不得支出”，29.16%受訪者認(rèn)為單位未做到“無預(yù)算不得支出”。對于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)需要哪個(gè)層級領(lǐng)導(dǎo)審批這個(gè)問題，G集團(tuán)各單位從董事長、總經(jīng)理到財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)部門經(jīng)理審批情況各異，另33.24%受訪人員不清楚由哪個(gè)層級領(lǐng)導(dǎo)審批超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)。

3.預(yù)算考核與激勵(lì)。

筆者考慮預(yù)算考核的約束激勵(lì)作用，設(shè)置了“員工薪酬是否與預(yù)算考核結(jié)果相關(guān)”、“預(yù)算考核是否能有效激勵(lì)員工完成預(yù)算目標(biāo)”等問題。67.3%受訪者認(rèn)為單位預(yù)算考核嚴(yán)格且與公司領(lǐng)導(dǎo)或員工薪酬掛鉤，13.08%受訪者認(rèn)為單位預(yù)算考核不嚴(yán)格且不與薪酬掛鉤，19.62%受訪者反映單位未實(shí)施預(yù)算考核。對于預(yù)算考核制度激勵(lì)有效性，僅37.06%受訪者認(rèn)為激勵(lì)有效，而31.34%受訪者認(rèn)為效果一般，11.17%受訪者認(rèn)為幾乎無效。可以認(rèn)為G集團(tuán)僅僅有部分單位預(yù)算考核嚴(yán)格，對部分員工考核激勵(lì)效果較好。

4.預(yù)算組織保障。

在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，G集團(tuán)在制度建設(shè)、預(yù)算管理組織體系建設(shè)等方面做了大量的工作，形成了一套全面的預(yù)算管理制度和完整的預(yù)算管理流程和組織體系。預(yù)算人員配備的調(diào)查結(jié)果中，僅59.67%受訪者所在單位配備了專職的預(yù)算管理人員，55.31%受訪者認(rèn)為其所在單位預(yù)算管理人員配置合理，還有8.17%受訪者所在單位無預(yù)算管理人員配置。說明集團(tuán)部分單位針對預(yù)算設(shè)置專門組織、配備專職人員或兼職人員仍存在困難。

四、G集團(tuán)預(yù)算管理改進(jìn)建議

1.預(yù)算編制方面。

全面預(yù)算的編制涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和單位，是一個(gè)真正意義上需要全員參與的工作。預(yù)算編制過程中業(yè)務(wù)部門使用的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)估和假設(shè)因素、編制方法等等是非常重要的基礎(chǔ)信息，其準(zhǔn)確度和合理性就決定了預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性，對這些原始數(shù)據(jù)和假設(shè)的審核是一項(xiàng)十分必要的工作。有效、客觀的審核需做到以下幾點(diǎn)：

首先，評定預(yù)算數(shù)據(jù)客觀性。在信息不對稱的環(huán)境下，預(yù)算編制人員總是試圖爭取最大的預(yù)算空間，因此需要從業(yè)務(wù)的角度對預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀性進(jìn)行評價(jià)。

其次，評估預(yù)算編制的假設(shè)。預(yù)算編制假設(shè)的做出需要相當(dāng)?shù)膶I(yè)性，對于預(yù)算編制假設(shè)進(jìn)行評估需要預(yù)算管理人員對于該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有一定的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)又能獨(dú)立判斷業(yè)務(wù)人員提出假設(shè)的準(zhǔn)確性，以增強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確度，降低預(yù)算偏離風(fēng)險(xiǎn)。

最后，確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額是成本費(fèi)用類預(yù)算編制的基礎(chǔ)，其好壞直接影響預(yù)算編制和執(zhí)行效果，需要業(yè)務(wù)人員配合，從業(yè)務(wù)的角度制定。

2.預(yù)算執(zhí)行方面。

建議在預(yù)算控制上采取全面控制的方法，即在總額、分項(xiàng)及專項(xiàng)項(xiàng)目上進(jìn)行全方位的控制。總額控制就是對標(biāo)集團(tuán)總體成本控制目標(biāo)，對成本部門或單位日常和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行總額控制。分項(xiàng)控制，即為對車輛經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等有控制要求的經(jīng)費(fèi)設(shè)置單項(xiàng)控制目標(biāo)，通過預(yù)算執(zhí)行原始數(shù)據(jù)分析，確保監(jiān)管和內(nèi)部控制的落地和后期調(diào)整便利。對專項(xiàng)項(xiàng)目則在預(yù)算限額內(nèi)單獨(dú)批準(zhǔn)、控制、分析、評價(jià)和考核，對其執(zhí)行與不執(zhí)行、執(zhí)行的業(yè)財(cái)效果進(jìn)行多向管控。

執(zhí)行過程中應(yīng)定期開展預(yù)算分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案，及時(shí)糾正預(yù)算偏差，控制預(yù)算執(zhí)行效果，督導(dǎo)全員對預(yù)算目標(biāo)的服從度。

3.預(yù)算考核與激勵(lì)方面。

（1）管理層大力推動(dòng)。

全面預(yù)算管理融入到企業(yè)的全組織、全業(yè)務(wù)、全過程和全員，只有管理層對全面預(yù)算管理工作高度重視和大力推動(dòng)，才能促使各級單位、各部門密切配合，企業(yè)的全部活動(dòng)才能夠切實(shí)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為中心。

（2）加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)。

企業(yè)任何一項(xiàng)制度的有效推行、各項(xiàng)工作的落實(shí)都離不開員工的配合。全面預(yù)算管理更是必須要全員參與和執(zhí)行，因此應(yīng)當(dāng)開展員工培訓(xùn)，使其理解和明確自身與預(yù)算相關(guān)性，進(jìn)而在日常工作中圍繞預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)總體戰(zhàn)略積極踐行。

4.組織保障方面。

全面預(yù)算管理是一個(gè)分層、分級、結(jié)構(gòu)化、流程化的系統(tǒng)工程，實(shí)質(zhì)建立在權(quán)利和責(zé)任的分配基礎(chǔ)上。必須構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系，以明確管理組織結(jié)構(gòu)，確定主體職責(zé)，清晰工作流程，為適應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理帶來的挑戰(zhàn)提供基礎(chǔ)保障。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：江西省省屬國有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營

（控股）有限公司、江西方興科技有限公司）