淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

潘玉濤

摘 要 隨著我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位迫切需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以提升其財(cái)政資金使用效率，更好地履行其職能。目前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)雖已初見(jiàn)成效，但是在實(shí)際執(zhí)行中還存在著各種各樣的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 預(yù)算管理

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康發(fā)展的總目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施執(zhí)行、監(jiān)督檢查等方式對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要組成部分，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要要求，是單位有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)工作正常進(jìn)行的有力保障。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）提高單位運(yùn)行效率

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，是行政事業(yè)單位保持單位正常高效運(yùn)行、不斷發(fā)展的重要舉措。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效保障，能夠幫助單位適應(yīng)外部環(huán)境和自身內(nèi)部管理需求的變化，從而提高單位運(yùn)行效率。

（二）保護(hù)資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位具有管理社會(huì)公共事務(wù)、調(diào)配公共資源的職能，在履行單位各項(xiàng)職能的過(guò)程中需要進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果沒(méi)有有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就會(huì)發(fā)生各種違法違規(guī)的行為，造成單位資產(chǎn)和財(cái)政資金的流失。一套完整的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制可以杜絕人情交易和暗箱操作，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。

（三）節(jié)約單位資金成本

建立一套行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以杜絕浪費(fèi)，節(jié)約單位資金成本，提高資金的利用效率。單位應(yīng)該嚴(yán)格按照資產(chǎn)購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置資產(chǎn)，嚴(yán)禁超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置資產(chǎn)。通過(guò)建立行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位之間國(guó)有資產(chǎn)的共享共用制度，在單位內(nèi)部、單位之間進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)的統(tǒng)籌合理調(diào)配，盡可能減少國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置，節(jié)約單位資金成本。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制整體意識(shí)淡薄

當(dāng)前，行政事業(yè)單位人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠到位，對(duì)單位自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)重視不夠，單位的內(nèi)部控制制度僅僅停留在文字上，有的單位只是為了應(yīng)付上級(jí)各項(xiàng)檢查，而不是從為了單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制水平高低直接決定單位的內(nèi)部控制水平，當(dāng)前一些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念還停留在以前的舊觀念，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是匯總憑證、記賬、制作報(bào)表并進(jìn)行上報(bào)等基本財(cái)務(wù)核算職能，沒(méi)有意識(shí)到單位財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的重要性。有的行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不夠重視，沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，這就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)失去了束縛，影響了單位的長(zhǎng)期健康發(fā)展。當(dāng)前，行政事業(yè)單位的員工內(nèi)部控制意識(shí)普遍也不強(qiáng)，工作中普遍還是采取以前的老方法、老經(jīng)驗(yàn)，許多單位部門員工也認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，和本部門無(wú)關(guān)或者關(guān)系不大，部門溝通協(xié)調(diào)意識(shí)不足，參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性、主動(dòng)性不強(qiáng)，根本原因是單位員工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)單位提高內(nèi)部管理的重要性，不利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠健全

行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最終目的是加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)管，提高自我管理能力，促進(jìn)單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)初步建立，但是還不夠完善。部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)建立了基本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度但是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，更多的是為了滿足上級(jí)各種檢查的需要，這些單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度基本形同虛設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位在預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項(xiàng)目管理等財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還不夠完善，行政事業(yè)單位的自我管理目標(biāo)也就無(wú)法從根本性實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的職責(zé)權(quán)限也不夠明確，不能根據(jù)外部環(huán)境與管理目標(biāo)的變化不斷發(fā)展完善，這就加大了單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，也無(wú)法為單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展供必要的支持。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制不夠完善

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)預(yù)算控制工作水平的高低決定了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管理水平的高低。財(cái)務(wù)預(yù)算控制應(yīng)堅(jiān)持事前申報(bào)審批、事中監(jiān)督檢查、事后總結(jié)分析的原則。當(dāng)前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，比如在預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算人員經(jīng)常會(huì)受到主觀意識(shí)的影響，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容缺乏全局性考慮，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算編制全面性、整體性不足，這就直接影響財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性。目前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理還不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在預(yù)算管理方面也存在著一定的問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化水平不高，財(cái)務(wù)預(yù)算控制程序不夠完善，預(yù)算實(shí)際支出沒(méi)有與員工的績(jī)效考核相結(jié)合。有的行政事業(yè)單位雖然制定了較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算控制不力，造成財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部控制考核也達(dá)不到預(yù)期的效果。當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制的觀念也有待提高，財(cái)務(wù)預(yù)算控制工作缺乏科學(xué)化、合理化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算控制的執(zhí)行力也大打折扣。

（四）缺乏內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，有的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，有的雖然建立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，但是獨(dú)立性不足，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門一般設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，其獨(dú)立性不可避免地受到財(cái)務(wù)部門的影響，沒(méi)有真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)還缺少有效的外部監(jiān)督力量推動(dòng)，當(dāng)前行政事業(yè)單位外部監(jiān)督主要是通過(guò)上級(jí)主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門的例行審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的第三方審計(jì)，主要側(cè)重于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）核算監(jiān)督檢查，主要包括單位資金是否合理合法使用，單位賬務(wù)是否嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行處理，預(yù)算與財(cái)政資金的完成情況等，但是對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全完善，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況監(jiān)督不夠，最終影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制水平直接影響單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的水平。通過(guò)建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)之一，使單位負(fù)責(zé)人從根本上意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，變被動(dòng)內(nèi)控為主動(dòng)內(nèi)控。單位各部門工作人員也需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，不斷提高內(nèi)部控制意識(shí)，提高專業(yè)技能水平，在單位形成全員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好氛圍，不斷提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

（二）建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定是一項(xiàng)整體性、系統(tǒng)性工作，它不是只適用于某些人或者某些部門，而是對(duì)單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督與控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要建立一整套行之有效的預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等相關(guān)的內(nèi)部控制制度，使單位內(nèi)部控制的每一個(gè)步驟都有明確的規(guī)定，使員工工作的每一個(gè)步驟都有章可依。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定首先要對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理，有效推動(dòng)單位內(nèi)部控制的開(kāi)展;再次要落實(shí)工作責(zé)任制，保證單位的每一項(xiàng)工作都要落實(shí)到員工個(gè)人，推行相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制，使員工工作業(yè)績(jī)與員工獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合，提高員工參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性。最后要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，完善單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)單位實(shí)際情況不斷發(fā)展完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（三）完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制

財(cái)務(wù)預(yù)算作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)單位資金合理使用、資源的統(tǒng)籌調(diào)配、提高資金使用效率等具有非常重要的作用。通過(guò)對(duì)預(yù)算的收支平衡的分析，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金的調(diào)用進(jìn)行分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，總結(jié)出現(xiàn)過(guò)的所有問(wèn)題，再對(duì)制度進(jìn)行不斷的完善?？茖W(xué)有效的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要組成部分，首先是做好預(yù)算編制工作，貫徹落實(shí)編制責(zé)任，通過(guò)提高專業(yè)人員編制水平，加強(qiáng)部門合作等方法促進(jìn)預(yù)算編制科學(xué)合理，使單位總體預(yù)算和部門預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來(lái)。其次要做好預(yù)算執(zhí)行工作，規(guī)范執(zhí)行方法，嚴(yán)格審查和批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)，制定完備的審核和審批手續(xù)，不斷擴(kuò)大預(yù)算的執(zhí)行范圍。再次將預(yù)算管理和部門的獎(jiǎng)懲機(jī)制和員工績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的部門和員工進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的部門和員工進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，并與部門和員工的績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，提高財(cái)務(wù)預(yù)算控制科學(xué)化管理水平。

（四）完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要做好內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面的工作。通過(guò)加強(qiáng)單位內(nèi)外部監(jiān)督檢查，推進(jìn)單位內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。行政事業(yè)單位應(yīng)建立以審計(jì)部門為主體，以預(yù)防為主的財(cái)務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督體系。通過(guò)提高行政事業(yè)單位審計(jì)部門的獨(dú)立性，由審計(jì)部門直接向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，隨時(shí)查找并不斷優(yōu)化單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的缺陷和不足，做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，不斷推進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善。行政事業(yè)單位在進(jìn)行單位內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，還應(yīng)完善與上級(jí)單位、財(cái)政部門、審計(jì)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等外部監(jiān)督機(jī)制，單位內(nèi)外部監(jiān)督要形成合力，共同監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督還應(yīng)該貫穿于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都納入監(jiān)督范圍，更好的為其有效性提供有力保障。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督落實(shí)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和單位自身長(zhǎng)期發(fā)展的必然要求。行政事業(yè)單位必須從自身的工作實(shí)際出發(fā)，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，不斷提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（作者單位為山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心膠州管理站）

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