基于費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法的成本核算探究

謝星怡

摘 要 隨著醫(yī)療改革的不斷推動(dòng)，支付方法改革成為本次醫(yī)療改革的重點(diǎn)內(nèi)容。相關(guān)政策都要求擴(kuò)大根據(jù)病種收費(fèi)的病種數(shù)量，需要提高醫(yī)療服務(wù)成本核算的合理性，逐漸建立系統(tǒng)化的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要根據(jù)實(shí)際成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)準(zhǔn)，平衡各方的切實(shí)利益。費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法是一種新型的病種成本核算方法。本文針對(duì)費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法的成本核算方法和特點(diǎn)進(jìn)行介紹，對(duì)其成本核算流程進(jìn)行梳理，以H醫(yī)院費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下病種成本核算存在的問(wèn)題為例，對(duì)費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算提出應(yīng)用建議。

關(guān)鍵詞 費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法 成本核算 醫(yī)療改革

費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法是由美國(guó)醫(yī)保支付咨詢委員會(huì)提出的一種方法，其主要是通過(guò)假設(shè)各個(gè)醫(yī)院?jiǎn)我徊》N成本與費(fèi)用比值固定，并通過(guò)每年上報(bào)獲取數(shù)值作為參考，計(jì)算成本-費(fèi)用比，并利用比值將醫(yī)療費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀尽Ｔ摲椒ň哂胁僮骱?jiǎn)單且成本核算準(zhǔn)確的優(yōu)勢(shì)，因此在近些年來(lái)得到推廣使用。

一、費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算方法和特點(diǎn)

（一）費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算方法

費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法的成本核算需要利用科室成本報(bào)表、門(mén)診以及住院部工作量報(bào)表，都是醫(yī)院本身需要記錄的資料，獲取簡(jiǎn)單且計(jì)算方法也較為簡(jiǎn)單，只需要考慮各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在核算單元方面的差異，不需要考慮患者方面的差異，主要是基于病種角度進(jìn)行成本核算。因此核算結(jié)果較為準(zhǔn)確[1]。由于現(xiàn)行病種成本核算方法對(duì)數(shù)據(jù)要求較為嚴(yán)格，加上核算流程較為復(fù)雜，因此無(wú)法普及到所有病種中。而費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算方法則能夠突破這一限制，提高成本管理效率，控制病種成本。

（二）費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下成本核算的特點(diǎn)

費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法能夠直接將費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療成本，從而獲取該病種需要花費(fèi)的醫(yī)療成本，能夠根據(jù)患者的實(shí)際情況，將費(fèi)用支付方法、年齡、并發(fā)癥以及手術(shù)結(jié)果等因素納入核算的變量，從患者角度方面分析相關(guān)影響因素，例如部分老年患者術(shù)后并發(fā)癥較多，相比于年輕患者來(lái)說(shuō)其醫(yī)療成本往往更高[2]。在醫(yī)療改革的背景下，政府需要針對(duì)這些變量進(jìn)行分析，為病種支付標(biāo)準(zhǔn)制定提供相應(yīng)的參考依據(jù)。

二、費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算流程

費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算主要是將醫(yī)院根據(jù)科室分為若干個(gè)單元，并將各個(gè)科室的成本與費(fèi)用納入核算范疇，并比較各部門(mén)的成本-費(fèi)用比值，從而計(jì)算出患者的醫(yī)療成本[3]。本次研究以“急性膽囊炎經(jīng)腹腔鏡膽囊切除術(shù)”為例，篩選出此類患者的病種成本。

（一）成本分?jǐn)?/p>

采集H醫(yī)院2019年肝膽外科成本數(shù)據(jù)以及工作量數(shù)據(jù)，通過(guò)二級(jí)分?jǐn)偟姆绞接?jì)算服務(wù)科室與技術(shù)科室的病種成本。

1.一級(jí)分?jǐn)?。首先將H醫(yī)院行政后勤科室的直接成本進(jìn)行分?jǐn)?，以科室成員數(shù)量作為分?jǐn)傁禂?shù)。分?jǐn)偯骷?xì)成本計(jì)算公式為：

各科室分?jǐn)偯骷?xì)成本=行政后勤科室明細(xì)成本×該科室人員數(shù)/各科室人員數(shù)的總和。

行政后勤科室主要包括院行政辦公室、黨委辦公室、人力資源部、醫(yī)務(wù)科、財(cái)務(wù)科等，共計(jì)有22個(gè)，總成本為15568.9萬(wàn)元，該院所有科室總?cè)藬?shù)為2459人。

2.二級(jí)分?jǐn)偂］o助類科室的一級(jí)成本則需要向技術(shù)科室和服務(wù)科室進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)科室類型，可以選擇人員數(shù)量、服務(wù)量以及工作量作為分?jǐn)傁禂?shù)。

以肝膽外科病房為例，其需要承擔(dān)病案統(tǒng)計(jì)科、病房以及藥劑科的成本分?jǐn)?。例如H醫(yī)院2019年肝膽外科出院患者數(shù)量為3276人，科室收入為5998.6萬(wàn)元。

肝膽外科接受病案統(tǒng)計(jì)科分?jǐn)偯骷?xì)成本計(jì)算公式為：肝膽外科接受病案統(tǒng)計(jì)科分?jǐn)偯骷?xì)成本=病案統(tǒng)計(jì)科明細(xì)成本×肝膽外科出院患者數(shù)量/醫(yī)院出院患者總和;

肝膽外科接受藥劑科分?jǐn)偯骷?xì)成本計(jì)算公式為：肝膽外科接受藥劑科分?jǐn)偯骷?xì)成本=藥劑科明細(xì)成本×肝膽外科科室收入/所有臨床科室以及醫(yī)技科室收入的總和。

（二）服務(wù)核算

服務(wù)核算主要是根據(jù)科室提供的服務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類成本核算，根據(jù)專家意見(jiàn)可分為病房核算、病理核算、實(shí)驗(yàn)檢測(cè)核算、影像檢測(cè)核算、臨床診斷核算、治療核算、麻醉核算、手術(shù)核算、藥品核算、醫(yī)療材料核算等共計(jì)10種[4]。例如病理診斷費(fèi)用需要計(jì)入病理核算單元，屬于病理科成本;一般治療操作費(fèi)用需要計(jì)入病房核算，屬于住院科室，但不包括手術(shù)、麻醉、藥品、醫(yī)療材料以及其他費(fèi)用，比較典型的是護(hù)理費(fèi);影像學(xué)檢查則計(jì)入影像核算，屬于影像科成本;一次性醫(yī)療材料則計(jì)入醫(yī)療材料核算，屬于醫(yī)院所有科室需要承擔(dān)的耗材成本。

（三）患者成本核算

根據(jù)上述獲取的核算單元成本-費(fèi)用比值，能夠根據(jù)患者的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀?，然后將患者所有的醫(yī)療成本相加即可獲得患者成本，計(jì)算公式：患者成本=病人各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目×收費(fèi)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)核算單元的成本-費(fèi)用比值。在計(jì)算時(shí)需要注意的是，其他費(fèi)用需要分?jǐn)偟礁魇召M(fèi)項(xiàng)目之后再核算成本。

（四）病種成本核算

病種成本計(jì)算公式為：病種成本=該病患者成本/該病患者總?cè)藬?shù)。根據(jù)該醫(yī)院2019年全年紀(jì)錄，發(fā)現(xiàn)急性膽囊炎性腹腔鏡膽囊切除術(shù)患者共計(jì)133例，剔除26例術(shù)后發(fā)生并發(fā)癥患者后最終符合入選標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)有107例，并獲得該病種成本為6245.6元。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)科以及成本核算專家對(duì)該結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，得出費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算結(jié)果合理的結(jié)論。

三、H醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題

（一）間接費(fèi)用分?jǐn)偞嬖诶щy

H醫(yī)院病種成本核算主要是以患者為對(duì)象進(jìn)行歸類以及費(fèi)用分配，與醫(yī)療收費(fèi)有直接關(guān)系，主要是針對(duì)醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、付費(fèi)償還、效益評(píng)估等方面進(jìn)行評(píng)估。但是無(wú)法反映每一種疾病的成本，無(wú)法為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益提供相應(yīng)的分析資料，且醫(yī)院提供的服務(wù)種類繁多，計(jì)算方法也比較煩瑣，間接費(fèi)用分?jǐn)偞嬖谝欢ǖ碾y度，需要在實(shí)際工作中反復(fù)調(diào)整。

（二）成本核算精細(xì)化程度不高

自從病種分值制度實(shí)施之后，醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)趨勢(shì)得到有效控制，但是醫(yī)保費(fèi)用結(jié)算中存在較多的不確定性因素，使得醫(yī)院病種成本核算需要更加精細(xì)化，通過(guò)有效的核算管理，有效分配醫(yī)院資源。如何在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)成本與效率之間尋求最佳平衡位置，成為目前醫(yī)院管理者思考的重要內(nèi)容。尤其是醫(yī)療服務(wù)與補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題，需要進(jìn)一步提高成本核算分析，從而控制病種成本費(fèi)用。

（三）成本核算缺乏信息系統(tǒng)的支撐

隨著醫(yī)改政策以及醫(yī)保支付政策的變化，醫(yī)院需要根據(jù)相關(guān)政策調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)策略。傳統(tǒng)醫(yī)院收入主要是根據(jù)醫(yī)院服務(wù)量、服務(wù)項(xiàng)目以及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，通常來(lái)說(shuō)醫(yī)保患者占比超過(guò)80%，隨著醫(yī)保結(jié)算制度的改革，醫(yī)院收入變?yōu)椴》N分值結(jié)算，收入總額主要是根據(jù)收治病種數(shù)量以及分值總額進(jìn)行核算，但是病種分值會(huì)受到醫(yī)療服務(wù)量、轉(zhuǎn)診量、門(mén)診特殊病種報(bào)銷額度等因素的影響，這無(wú)疑增加了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的壓力。因此，需要尋找相應(yīng)的決策依據(jù)，利用信息系統(tǒng)，提高對(duì)病種費(fèi)用的跟蹤分析，確保病種成本核算的準(zhǔn)確性。

（四）單病種核算向項(xiàng)目成本的轉(zhuǎn)變滯后

單病種成本核算主要是以成本核算為對(duì)象，通過(guò)費(fèi)用分析和歸集來(lái)計(jì)算單一病種成本的方法。在新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院的成本核算主要是以科室成本或項(xiàng)目成本為基礎(chǔ)。但是隨著醫(yī)保支付模式的改變，醫(yī)院需要在病種成本核算上進(jìn)行不斷的改進(jìn)，從而盡可能減小實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距，協(xié)調(diào)各部門(mén)做好費(fèi)用管理。

四、費(fèi)用成本轉(zhuǎn)換法下的成本核算應(yīng)用建議

（一）建立以成本為基礎(chǔ)的價(jià)格調(diào)整機(jī)制

醫(yī)療改革過(guò)程中需要以病種成本核算結(jié)果為依據(jù)，制定科學(xué)的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平、患者病情狀況以及治療方案復(fù)雜情況等影響因素，通過(guò)醫(yī)保定價(jià)以及醫(yī)藥談判等措施，根據(jù)不同病種的特點(diǎn)建立相應(yīng)的調(diào)整機(jī)制，并為病種支付標(biāo)準(zhǔn)制定提供有效的參考依據(jù)，從而讓醫(yī)療費(fèi)用與實(shí)際服務(wù)成本達(dá)到統(tǒng)一的效果[5]。

（二）建立統(tǒng)一的成本核算系統(tǒng)

雖然我國(guó)醫(yī)療改革要求各大醫(yī)院進(jìn)行費(fèi)用成本轉(zhuǎn)化法的應(yīng)用和嘗試，但是由于缺乏統(tǒng)一的核算方法與流程，因此在實(shí)際運(yùn)用中仍舊存在許多的問(wèn)題，導(dǎo)致核算的病種成本與實(shí)際成本存在偏差。因此，國(guó)家需要盡快出臺(tái)相應(yīng)的政策，考慮到各種不確定因素，協(xié)調(diào)醫(yī)保、醫(yī)院以及患者之間的利益關(guān)系，制定統(tǒng)一的成本核算系統(tǒng)，保障人們的切實(shí)利益。各科室需要編制病種成本報(bào)表，從病種分值數(shù)量、可結(jié)算額、損益、比重等方面的變化進(jìn)行總結(jié)，分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，將各科室本月醫(yī)療費(fèi)用情況與往年、同類型醫(yī)院進(jìn)行對(duì)比，從而反映科室的管理狀況。通過(guò)病種收入與成本之間的對(duì)比，計(jì)算病種損益，從而評(píng)價(jià)項(xiàng)目創(chuàng)收情況，能夠更好地進(jìn)行醫(yī)療成本控制與管理。此外，還需要利用病種成本與醫(yī)保報(bào)銷費(fèi)用額度進(jìn)行對(duì)比，統(tǒng)計(jì)各科室排名前5名病種和發(fā)生情況，定期對(duì)科室的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)狀況進(jìn)行分析。

（三）建立完善的績(jī)效管理機(jī)制

部分醫(yī)院的考核制度以及薪酬分配制度較為落后，無(wú)法發(fā)揮考核制度以及薪酬分配制度的理想效果。在費(fèi)用成本轉(zhuǎn)化法中，以病種為基礎(chǔ)的藥品消耗、治療費(fèi)用不再是收入，而變?yōu)榱顺杀?，因此醫(yī)院需要制定相應(yīng)的績(jī)效管理機(jī)制，在確保醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)人員的工作積極性，減少藥品以及醫(yī)療材料的浪費(fèi)，進(jìn)一步降低病種成本。例如在確?；颊呓】蛋踩那闆r下，對(duì)于可以保守治療的患者不建議采用手術(shù)治療;對(duì)于年齡大的患者需要加強(qiáng)臨床觀察，預(yù)防并發(fā)癥的發(fā)生，積極控制醫(yī)療成本的增加。

（四）推動(dòng)費(fèi)用成本轉(zhuǎn)化法的試點(diǎn)

衛(wèi)生部門(mén)需要加強(qiáng)費(fèi)用成本轉(zhuǎn)化法的宣傳，并給予一定的補(bǔ)貼或優(yōu)惠策略，調(diào)動(dòng)醫(yī)院對(duì)病種收費(fèi)改革的積極性，并在不斷試驗(yàn)過(guò)程中累積經(jīng)驗(yàn)，提高病種收費(fèi)的合理性，更加符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的要求。

五、結(jié)語(yǔ)

費(fèi)用成本轉(zhuǎn)化法在病種成本核算中具有較好的應(yīng)用效果，能夠提高病種成本核算的針對(duì)性，且具有資料獲取容易、核算方法簡(jiǎn)單的優(yōu)勢(shì)，可在各大醫(yī)院中推廣使用。

（作者單位為南充市中心醫(yī)院）

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