淺談加強內部審計質量控制

崔軍

【摘要】《第2101號中國內部審計具體準則—審計計劃》第四條對審計方案作了如下的定義：“審計方案是對實施具體審計項目所需要的審計內容、審計程序、人員分工、審計時間等做出的安排”。審計方案是審計組為了完成審計項目任務，對審計組從發(fā)出審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。審計方案是審計項目質量控制的重點，也是對現(xiàn)場審計工作進行監(jiān)督和檢查的依據(jù)，還是提高審計工作效率和效果的必要措施。但在內部審計實務中，不編制審計方案、照搬移植別人的審計方案或將審計方案拋之腦后，想怎么審就怎么審，審到什么就是什么，審計報告中也只好有什么就算什么，這樣的審計報告，審計質量無法得到保證。由此可以看出，審計方案至關重要。

【關鍵詞】內部審計 質量控制 審計方案

一年之中內部審計的計劃性工作大概有兩種：內部審計部門的年度審計項目計劃和審計組審計方案。作個不太確切的類比，前者好比固定資產投資項目概算，后者則類似施工圖預算。施工圖如果不具體，施工者無從下手，沒法干活兒，本來想建賓館，建成的可能是宿舍。同樣道理，年度審計項目計劃可以總括和籠統(tǒng)一些，但審計方案的關鍵問題則在于是否“具體”。

一、審計方案必須具體可行

要建一座大樓，必須由設計人員提供全部詳細的施工圖紙，施工人員只負責嚴格按照此圖紙式樣及程序進行施工。同樣道理，審計什么事項或內容、怎么審計（審計方式和方法）、何時審計、由誰審計、由誰對審計者進行督導等，在審計方案中必須有詳細明確的安排。即使一個從未搞過內部審計的“新手”，也可以照此要求和流程操作。而實際工作中，審計方案最大的問題是比較粗放，不夠具體，可操作性不夠強。其結果必然是，對操作者而言缺少可遵循性，工作起來難免隨意性，工作結果也無法與最初的審計方案對照加以衡量。

二、審計方案是內部審計部門與派出審計組之間的契約

按照《中國內部審計準則》的有關要求，審計方案應當由審計組編制，經派出該審計組的審計部門負責人批準后施行。審計方案不僅僅是審計組實施審計應予遵循的依據(jù)，就其本質而言，更是內部審計部門與其派出審計組之間所訂的契約，是對雙方權利、義務所做的規(guī)定。審計組必須按照經批準的審計方案進行審計，否則就屬違約。只要審計組按照經批準的審計方案進行了審計，就算是履行了職責，完成了任務。假如事后發(fā)現(xiàn)審計結論與被審計事項的真實情況有出入或不能滿足對審計的需求，應區(qū)分兩種不同情況：如果主要是由于審計組未執(zhí)行經批準的審計方案所致，應由審計組承擔責任;如果審計組完全按照經批準的審計方案操作，則審計組不承擔責任或承擔較輕的責任。

三、審計方案必須建立在審前調查的基礎之上

有人可能會提出疑問，審計方案在審計實施之前編制，有些情況還不夠了解，怎么可能很具體呢？這的確是個現(xiàn)實問題。解決的辦法就是在編制審計方案之前要進行初步調查了解。對于每年例行審計、不太長時間以前曾經審計過的老項目，或者是通過網絡或其他方式已掌握了大量資料的項目，因情況了解較多，審計前或審計初期稍做調查了解即可。對于很長時間以來一直未被審計過的新項目，則需要做較多的調查了解。這種調查了解，通常稱之為審前調查。但就內部審計實務來說，被審計單位一般只知道審計，且在接受審計之前要收到審計通知書，因而有的不知何為審前調查，甚至采取拖延、推諉、搪塞的作法草草應付審前調查。遇到這種情況，只好先送達《審計通知書》，然后再開展所謂的“審前調查”。其實，沒有必要嚴格區(qū)分審前與審中，國際內部審計師協(xié)會（IIA）只提初步了解而不談“審前調查”。另據(jù)國際內部審計師協(xié)會（IIA）統(tǒng)計，編制完成審計方案之前的初步了解，占到整個審計工作量的大約1/3。我們也應該是重在其實質核心而不是叫法或表面形式，花大力氣、用足夠的時間，使審計方案真正建立在審前調查了解的基礎之上。

四、審計方案較大調整必須經過規(guī)定的審批程序

審計初期調查了解畢竟與隨后深入審計不同，審計方案終究是方案。隨著審計的展開與深入，審計與被審計雙方情況都有可能比預想的發(fā)生較大變化，因而審計方案也需做相應調整。要注意防止出現(xiàn)兩種情況：一是審計組對審計方案在形式上不做調整，行動上卻已不完全執(zhí)行或執(zhí)行“走樣”;二是審計組從形式到行動都對原有審計方案進行調整，但未履行規(guī)定的報批程序。二者的實質都一樣，即實際審計操作與審計方案脫節(jié)，而這都是不符合內部審計工作規(guī)定的。審計實施中，情況變化不大，特別是遠離內部審計部門所在地時，可以先得到口頭或電話批準后做調整，事后再補辦審批手續(xù);情況變化較大，必須由審計組負責對審計方案做出調整，并報經派出該審計組的內部審計部門負責人批準。

五、結語

審計方案的質量關系到審計報告的質量，關系到整個審計工作任務的質量，在整個審計工作過程中起到了引領的作用，就像一艘在大海中航行的戰(zhàn)艦需要一張航海圖指示航向，審計組就是那艘戰(zhàn)艦，而審計方案就是那張航海圖，沒有航海圖，戰(zhàn)艦就會迷失方向。審計質量關乎內部審計人員的專業(yè)形象和聲譽。良好的內部審計質量狀況需要內部審計人員高度重視和努力實施審計質量控制去維系和爭取。同時，審計質量更是內部審計的生命，這是全體內部審計人員的共識。內部審計部門及其人員的所有工作都與審計質量有著直接或間接的關系，不能有絲毫放松和懈怠。