銷售商品涉及折扣折讓的會(huì)計(jì)處理及納稅方案的探討

呂學(xué)梅

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售也日益激烈，通過多種促銷手段去提升企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，占據(jù)市場地位，此時(shí)企業(yè)的銷售手段和政策在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中起著關(guān)鍵的作用?，F(xiàn)階段，大部分企業(yè)最常見的商品政策都彰顯在會(huì)計(jì)處理上，包含了銷售折扣和銷售折讓兩種，而具體形式有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、以及銷售折讓的方式。在實(shí)際會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，處理方式都各有優(yōu)勢，只要應(yīng)用合理，將不會(huì)對企業(yè)的而經(jīng)濟(jì)收入造成任何影響。

【關(guān)鍵詞】銷售商品;折扣折讓;會(huì)計(jì)處理;納稅方案

引言：大部分企業(yè)而在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，往往會(huì)通過一些有利于公司發(fā)展的促銷手段，去鞏固企業(yè)的市場地位，從財(cái)務(wù)的角度去分為特殊銷售方法和一般銷售方法，多樣化的銷售方式對應(yīng)的稅費(fèi)計(jì)算也存在著很大的差異，也對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤有著很大的影響。因此，在銷售方式選擇上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求，去合理選擇，進(jìn)而降低銷售方式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

一、銷售折扣和折讓的內(nèi)涵

稅法政策的銷售折扣涉及了商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而在會(huì)計(jì)上銷售折扣僅僅特指現(xiàn)金折扣。銷售折扣也稱之為商業(yè)折扣，指的是商家在銷售商品的過程中，如果客戶購買的貨物數(shù)量較大的情況，給予客戶優(yōu)惠價(jià)格，比如購買1000件，那么銷售折扣為10%，如果客戶購買1500件，那么折扣銷售為20%，銷售折扣和現(xiàn)金折扣存在著很大的不同?，F(xiàn)金折扣則是鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)間內(nèi)歸還商品款項(xiàng)的一種折扣優(yōu)惠方式，通常是10天內(nèi)付款折扣為3%，20天之內(nèi)付款折扣為1%，如果在一個(gè)月以內(nèi)支付完全部為貨款，那么將不再享受折扣待遇，簡單而言，在越短時(shí)間內(nèi)付清貨款，其折扣也會(huì)有所增加。其次，銷售折扣相當(dāng)于是一種銷售產(chǎn)品額手段，有利于提升產(chǎn)品的銷量和銷路，提升產(chǎn)品市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。除此之外，企業(yè)還可以利用銷售折扣的方式，不斷的調(diào)整產(chǎn)品的銷售價(jià)格，不需要時(shí)刻調(diào)整價(jià)目表中的價(jià)格，只需要提升或者降低銷售折扣即可。

銷售商品折讓指的是商品售賣方將產(chǎn)品賣給客戶后，客戶在驗(yàn)收產(chǎn)品過程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求，要求售賣方在原先的價(jià)位上有一定程度的優(yōu)惠，這種銷售折讓的方式可能發(fā)生在售賣方主營業(yè)收入之前，也有可能是在之后。企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確提出，銷售折讓應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)從當(dāng)期的銷售收入中抵消，但從2007年起，企業(yè)會(huì)計(jì)專責(zé)明確規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的銷售產(chǎn)品收入發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)去抵消當(dāng)期的銷售商品收入，但銷售折讓剩余資產(chǎn)負(fù)債表記錄，其會(huì)計(jì)處理方式和銷售退回的處理方式類似。

二、銷售商品折扣折讓會(huì)計(jì)處理手段

（一）現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理方法

現(xiàn)金折扣方式指的是售賣方降低成本，其主要目的是為了加速資金的周轉(zhuǎn)，在產(chǎn)品銷售過程中，現(xiàn)金折扣應(yīng)該列進(jìn)當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用中，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算增值稅上不應(yīng)抵消當(dāng)期的計(jì)稅依據(jù)。比如，某個(gè)企業(yè)在2018年5月1日生產(chǎn)制造并銷售給客戶商一批產(chǎn)品1000臺，生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在增值稅發(fā)票上應(yīng)該標(biāo)注銷售價(jià)位20000元，增值稅額為34000元，生產(chǎn)企業(yè)為了周轉(zhuǎn)資金而在合同中明確規(guī)定可會(huì)在一定期限內(nèi)支付貨款，那么生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該給客戶一定的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，銷售折扣優(yōu)惠根據(jù)上文所述，付款時(shí)間越快，優(yōu)惠折扣越多，優(yōu)惠政策為3/10-2/20-N/30。當(dāng)產(chǎn)品收入發(fā)生在2018年1月1日時(shí)，會(huì)計(jì)核算方法如下：

借：應(yīng)收賬款客戶買方共計(jì)234000元;貸：主營業(yè)收入200000元;應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅34000元

如果在2018年5月9日客戶付清全部款項(xiàng)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該按照營業(yè)收入200000的3%享受6000的現(xiàn)金抵扣，計(jì)算方式是200000*3%=6000元，;客戶需要實(shí)際支付總貨款 234000-6000=

228000元。會(huì)計(jì)處理方法如下：

銀行存款：228000元;財(cái)務(wù)費(fèi)用6000元;貸：應(yīng)收賬款234000元-客戶購買方 117000元

（二）銷售折讓會(huì)計(jì)處理方法

同樣以上述內(nèi)容為例，增值稅發(fā)票售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，如果購買方在購買產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合技術(shù)和質(zhì)量要求，購買方可以要求生產(chǎn)企業(yè)給予10%的銷售折讓，如果生產(chǎn)企業(yè)不同意，則應(yīng)該按照退貨處理。最后生產(chǎn)企業(yè)同意10%的銷售折讓率，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

;;生產(chǎn)企業(yè)而實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款-購買方企業(yè) 234000元，貸：主營業(yè)收入：200000元，應(yīng)收稅費(fèi)-增值稅;34000元。

同意銷售折讓金額時(shí)： 借：主營業(yè)收入為20000元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅3400，貸：應(yīng)收賬款-購買方企業(yè) 23400元。

三、銷售商品折扣的稅收案例分析

企業(yè)在實(shí)施促銷手段過程中，由于稅費(fèi)計(jì)算方式不相同，選擇更好的會(huì)計(jì)方式去降低對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。如：2018年某商場進(jìn)行動(dòng)機(jī)和夏季減價(jià)處理，所有商品以7折銷售，在兩個(gè)月中商場分別獲得了308萬元和287萬元的銷售額（包含稅收），該商場的企業(yè)所得適用稅率為33%。該商場共計(jì)讓利：折扣前應(yīng)納增值稅[（287+308）/0.7]/117%*17%=123.50萬元，折扣后應(yīng)納增值稅：（287+308）/117%*17%=86.45萬元;折扣后共計(jì)節(jié)約增值稅123.5-86.45=37.05萬元，折扣銷售共節(jié)省企業(yè)所得稅[（287+308

）/0.7]/117%-（287+308）/117%]*33%=[726.5-508.55]*33%=

71.92萬元，最終商場實(shí)際讓利255-37.05-70.92=146.03萬元，得出商場冬季和夏季兩個(gè)月折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬元，企業(yè)所得71.92萬元，節(jié)減的稅收可以降低商場折扣銷售的利益損失。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文根據(jù)銷售折扣和折讓的內(nèi)涵，提出銷售商品折扣折讓會(huì)計(jì)處理手段，并且對銷售商品折扣的稅收案例進(jìn)行了有效的分析，通過這樣的會(huì)計(jì)計(jì)算方式，降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失率。

參考文獻(xiàn)：

[1]李桔.銷售商品涉及折扣折讓的會(huì)計(jì)處理及納稅方案的選擇[J].河南科技，2014（20）：224-225.

[2]田源.促銷行為會(huì)計(jì)核算及稅收處理的比較[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011（36）：147-148.

[3]肖瑩.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的核算探究[J].會(huì)計(jì)師，2009（04）：33-34.

[4]劉娟.銷售折扣、折讓、銷售退回賬務(wù)處理初探[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2007（05）：41-42.