行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)組織實(shí)施控制措施研究

【摘要】隨著當(dāng)今社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)越來(lái)越重要，如何實(shí)施有效的控制措施并對(duì)控制措施進(jìn)行有效的組織設(shè)計(jì)，具有越來(lái)越重要的意義。本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制審計(jì)中組織實(shí)施控制措施的研究，使行政事業(yè)單位管理人員能夠通過(guò)加強(qiáng)控制，以實(shí)現(xiàn)控制措施的設(shè)計(jì)能夠影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的程度，能夠?qū)崿F(xiàn)支持目標(biāo)針對(duì)信息技術(shù)的控制活動(dòng)達(dá)到自己想要的結(jié)果，能夠通過(guò)需要制定相應(yīng)的政策和將政策付諸實(shí)踐來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制活動(dòng)，更好的實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);控制措施

一、不相容職務(wù)分離控制方面

不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位要全面系統(tǒng)的分析研究工作中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成分工明確、職責(zé)清晰、制約有效的工作機(jī)制。

針對(duì)不相容職務(wù)分離控制，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：①?zèng)Q策審批與可行性研究是否實(shí)現(xiàn)有效分離;②決策審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)有效分離;③業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離;④會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)有效分離;⑤財(cái)產(chǎn)保管與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)有效分離;⑥會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管是否實(shí)現(xiàn)有效分離。

二、授權(quán)審批控制方面

授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位管理層要嚴(yán)格履行授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確所授權(quán)限的范圍、審批程序、額度及應(yīng)負(fù)的相應(yīng)職責(zé)。

針對(duì)授權(quán)審批控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）授權(quán)審批控制的依據(jù)是否充分，是否有相關(guān)制度或規(guī)定制約，授權(quán)者對(duì)被授權(quán)者的授權(quán)是否在自己的權(quán)限范圍內(nèi)，是否存在越權(quán)限授權(quán)的情況，同時(shí)應(yīng)關(guān)注是否建立了針對(duì)授權(quán)的監(jiān)督保障機(jī)制。

（2）授權(quán)者是否存在越權(quán)審批的情況，授權(quán)審批是否存在一定的的隨意性。

（3）授權(quán)和審批是否嚴(yán)格發(fā)行相關(guān)的規(guī)定并形成書面授權(quán)材料。

三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

（1）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層是否嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定選擇了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

（2）會(huì)計(jì)政策的選擇是否適當(dāng)，是否嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定和要求變更會(huì)計(jì)政策。

（3）會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)材料的控制措施是否得當(dāng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按要求進(jìn)行記錄并將相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行歸檔保管。

（4）是否依法依規(guī)設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了合格的會(huì)計(jì)人員。

（5）會(huì)計(jì)崗位制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行。

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要采取財(cái)產(chǎn)有記錄、實(shí)物有保管、定期有盤點(diǎn)、財(cái)實(shí)有核對(duì)等措施，主要是為了保證財(cái)產(chǎn)安全。

針對(duì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）財(cái)產(chǎn)檔案是否建立，財(cái)產(chǎn)檔案建立是否能及時(shí)準(zhǔn)確反映財(cái)產(chǎn)的增強(qiáng)變動(dòng)情況。

（2）財(cái)產(chǎn)的實(shí)物保管制度是否建立，是否嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸財(cái)產(chǎn)。

（3）財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查制度是否建立，是否定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

五、預(yù)算控制

針對(duì)預(yù)算控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）行政事業(yè)單位是否建立了預(yù)算編制工作制度并加以完善，在制度中是否明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等，是否能夠保證預(yù)算編制依據(jù)合理有效、編制程序適當(dāng)、編制方法科學(xué)，全面預(yù)算是否按照相關(guān)法律法規(guī)的要求編制并嚴(yán)格審批。

（2）是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中確需調(diào)整預(yù)算的，是否履行嚴(yán)格的審批程序。

（3）是否建立了嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況考核制度。

六、績(jī)效考評(píng)控制

針對(duì)績(jī)效考評(píng)控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）是否建立和實(shí)施有效的績(jī)效考評(píng)制度，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)，是否定期對(duì)組織內(nèi)部的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)離、辭退等的依據(jù)。

（2）考核主體與客體是否明確，是否恰當(dāng)，考核評(píng)價(jià)的目標(biāo)是否明確，是否科學(xué)的設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法。

（3）考核結(jié)果是否公平公正。

七、合同管理控制

對(duì)于目前行政事業(yè)單位來(lái)講，合同控制相對(duì)來(lái)說(shuō)都比較薄弱，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，例如未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)到單位要求、合同內(nèi)容和條款存在重大疏漏、合同訂立和內(nèi)容存在欺詐、合同未履行或未全面履行、合同一旦出現(xiàn)糾紛處理不當(dāng)?shù)鹊龋锌赡茉斐尚姓聵I(yè)單位的合法權(quán)益受到侵害。

針對(duì)合同管理控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）是否建立了合同管理制度，并在合同管理制度中明確分級(jí)授權(quán)等相關(guān)規(guī)定。

（2）合同的管理是否統(tǒng)一歸口管理，多方管理容易造成合同管理過(guò)程出現(xiàn)漏洞。

（3）合同的具體承辦單位是否實(shí)行了嚴(yán)格的分工管理制度，明確合同管理職責(zé)。

（4）合同管理的考核和責(zé)任追究制度是否建立并健全完善，合同履行效果是否進(jìn)行評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署.2018.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定.中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第11號(hào).

[2]審計(jì)署.審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見.審法發(fā)〔2018〕2號(hào).

[3]審計(jì)署法規(guī)司.2018.修訂出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》答問(wèn). 審計(jì)署網(wǎng)站.

作者簡(jiǎn)介：劉俊生（1973-），男，漢族，黑龍江省呼蘭縣人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì);;單位：沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)。