目標(biāo)成本管理在乳品企業(yè)的應(yīng)用研究

周春梅

摘 要 隨著乳品企業(yè)的不斷發(fā)展以及市場(chǎng)占有率的爭(zhēng)奪，尤其是全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境以及產(chǎn)品生命周期的變化，各種乳制品的質(zhì)量差異正在逐漸縮小，市場(chǎng)也已由“賣方市場(chǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百I方市場(chǎng)”，競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加。乳品企業(yè)應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方法，通過(guò)持續(xù)改善達(dá)到成本控制的目標(biāo)，以提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文介紹目標(biāo)成本管理在乳品企業(yè)的重要性，分析其在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出完善目標(biāo)成本管理的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 乳品企業(yè) 企業(yè)管理 目標(biāo)成本

一、乳品企業(yè)目標(biāo)成本管理概述

（一）企業(yè)目標(biāo)成本管理的主要內(nèi)容

目標(biāo)成本是指在保證某一項(xiàng)產(chǎn)品獲得要求利潤(rùn)的條件下允許該產(chǎn)品所發(fā)生的最高成本。目標(biāo)成本法是企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，很明顯，倒擠出來(lái)的產(chǎn)品目標(biāo)成本僅僅是目標(biāo)成本管理的開(kāi)始，還應(yīng)該包括對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解與落實(shí)而開(kāi)展的一系列成本控制管理活動(dòng)。因此，它不僅是成本控制管理方法，也是企業(yè)在既定營(yíng)銷策略下的一種利潤(rùn)規(guī)劃的方法。作為市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本管理體系，目標(biāo)成本法既要考慮消費(fèi)者需求以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)來(lái)確定成本目標(biāo)，還應(yīng)該將對(duì)乳品研發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程與市場(chǎng)情況聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)精確化的成本管理目標(biāo)。

（二）乳品企業(yè)加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提高乳品企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)人口的增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)收入的增加和膳食理念的提升，消費(fèi)者對(duì)乳品的數(shù)量、質(zhì)量的要求也在不斷提高，乳品制造企業(yè)需要不斷的研發(fā)設(shè)計(jì)出更好的產(chǎn)品來(lái)滿足消費(fèi)者日益增長(zhǎng)的需求。如今國(guó)內(nèi)乳品行業(yè)已進(jìn)入良性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，產(chǎn)品質(zhì)量上具有趨同性，最大的差異在于成本結(jié)構(gòu)上的優(yōu)勢(shì)，成本也就成了決定性的因素，因此乳品企業(yè)引進(jìn)目標(biāo)成本管理勢(shì)在必行。

2.有助于降低乳品企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)成本管理的確立階段要產(chǎn)品價(jià)格和要求利潤(rùn)來(lái)共同確定乳制品的可允許目標(biāo)成本，按照傳統(tǒng)定價(jià)方法要么不適用，要么所能發(fā)揮的作用微乎其微。而目標(biāo)成管本管理通常運(yùn)用于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、上市時(shí)間、顧客支持、產(chǎn)品功能和特性各方面尋求差異化，科學(xué)合理確定出讓顧客可以接受的價(jià)格，贏得更多的消費(fèi)者來(lái)達(dá)到預(yù)期的市場(chǎng)份額，從而提高企業(yè)的盈利能力，抵御市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不確定新。

3.有助于增強(qiáng)乳品企業(yè)的內(nèi)部治理水平。實(shí)施目標(biāo)成本管理這一過(guò)程中，關(guān)注顧客、跨部門合作、開(kāi)放式信息共享、信任這四個(gè)文化特征貫穿始終。讓公司明確理解到關(guān)注顧客需求是企業(yè)文化的一部分，使它能在企業(yè)文化中扎根并日?；?跨職能部門合作不僅是簡(jiǎn)單的行為問(wèn)題，同時(shí)也是需要內(nèi)在化的一種價(jià)值觀，領(lǐng)導(dǎo)也必須確保將跨部門團(tuán)隊(duì)合作形成規(guī)范;開(kāi)放式的信息共享讓員工必須感覺(jué)到企業(yè)文化獎(jiǎng)勵(lì)信息與知識(shí)的分享，建立一種共享信息的文化，這對(duì)目標(biāo)成本管理的成功至關(guān)重要;信任對(duì)建立有效的擴(kuò)展企業(yè)非常重要，沒(méi)有信任，很難想象供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者會(huì)對(duì)企業(yè)開(kāi)放其生產(chǎn)過(guò)程、公正地報(bào)告會(huì)做出什么樣的反應(yīng)，信任必須成為公司圍繞其建立文化的價(jià)值體系的核心。

二、目標(biāo)成本管理在乳品企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

目標(biāo)成本管理最早起源于日本，現(xiàn)在世界范圍內(nèi)越來(lái)越多的公司都成功地將目標(biāo)成本管理作為戰(zhàn)略管理的重要武器，當(dāng)前也有部分中國(guó)乳品企業(yè)已經(jīng)引進(jìn)了目標(biāo)成本管理，但在實(shí)施過(guò)程中仍會(huì)面臨著比較多的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：

（一）對(duì)目標(biāo)成本管理的認(rèn)識(shí)不夠

目前乳品企業(yè)基本上對(duì)企業(yè)管理人員未進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)目標(biāo)成本管理這一現(xiàn)代管理方法沒(méi)有深入的學(xué)習(xí)了解，對(duì)成本管理的思維方式仍局限于傳統(tǒng)成本管理理念，只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本管理，缺少產(chǎn)品生命周期成本管理的理念。所謂產(chǎn)品生命周期成本是指產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。而產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本只是屬于“中游成本”，如果只考慮中游成本而忽略上游、下游成本，將可能做出錯(cuò)誤決策，只能當(dāng)產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入大于產(chǎn)品的生命周期成本在財(cái)務(wù)上才是可行的。

（二）目標(biāo)成本管理體系的信息化管理較差

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的發(fā)展階段段，并結(jié)合自身的管理水平、現(xiàn)狀來(lái)選擇適合的成本管理工具方法，各種成本管理工具方法具體目標(biāo)的兼容性、資源的共享性、適用對(duì)象的差異性、方法的協(xié)調(diào)性等是否與企業(yè)現(xiàn)狀相匹配，是否能通過(guò)該成本管理的工具方法實(shí)現(xiàn)最大效益。因此，選擇不同的成本管理工具，都需要一個(gè)強(qiáng)大的信息系統(tǒng)及時(shí)提供精確的數(shù)據(jù)對(duì)產(chǎn)品生命周期不同階段成本進(jìn)行估算分析。當(dāng)前單個(gè)企業(yè)的信息化程度很高，但通常沒(méi)有系統(tǒng)地收集相關(guān)信息并運(yùn)用于目標(biāo)成本管理中;對(duì)產(chǎn)品生命周期不同階段的成本信息數(shù)據(jù)不能及時(shí)共享，造成信息的脫節(jié)，影響決策者做出錯(cuò)誤的決定，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

（三）目標(biāo)成本管理實(shí)施過(guò)程中跨組織協(xié)作程序不高

目標(biāo)成本管理要求跨職能團(tuán)隊(duì)為成本負(fù)責(zé)任，而這個(gè)關(guān)鍵特征是很多乳品企業(yè)通常所不具備的，大部分生產(chǎn)人員、設(shè)備人員以及銷售人員認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。在目標(biāo)成本管理體系中，財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是提供成本數(shù)據(jù)去支持跨職能團(tuán)隊(duì)所要求分析并持續(xù)改善。目標(biāo)成本管理所需的專業(yè)技能與信息在團(tuán)隊(duì)之間不能流暢的傳遞，職能專家傳統(tǒng)上總是保留他們的信息和技能。例如，會(huì)計(jì)信息有時(shí)無(wú)法與其他人分享，同樣地，外部人員也無(wú)法獲得采購(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)信息等。

（四）目標(biāo)成本管理實(shí)施不夠全面

許多企業(yè)零碎地采納部分目標(biāo)成本管理元素，或管理者在目標(biāo)成本管理的基本原則中選擇他們喜歡的或者比較容易實(shí)施的，然后就認(rèn)為他們已經(jīng)在運(yùn)用目標(biāo)成本管理，甚至稱其已建立了目標(biāo)成本管理體系。這種認(rèn)識(shí)當(dāng)然不對(duì)，成功的目標(biāo)成本管理必須完全忠于理論基礎(chǔ)以及基本原則，否則無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的目標(biāo)成本管理。

三、乳品企業(yè)優(yōu)化目標(biāo)成本管理的對(duì)策建議

（一）在實(shí)施目標(biāo)成本管理前準(zhǔn)備充分

一個(gè)組織在引入目標(biāo)成本管理時(shí)，并不是組織中每個(gè)人都認(rèn)為需要這種新工具、新方法，或者是不承認(rèn)它對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要性。組織參與者必須對(duì)目標(biāo)成本管理有共同的理解，清楚公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且視目標(biāo)成本管理是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方法，將其融入公司的日常工作中。目標(biāo)成本管理需要跨職能的合作，要想順利實(shí)施必須得到高層管理者的支持，無(wú)論口頭上還是行動(dòng)上都支持目標(biāo)成本管理的實(shí)施，才能使用團(tuán)隊(duì)能夠獲得相應(yīng)的資源開(kāi)展工作。

因此，為了使目標(biāo)成本管理成功實(shí)施，應(yīng)確保所有的關(guān)鍵職能部門及管理者接受這些原則。如財(cái)務(wù)部門必須接受基本于產(chǎn)品生命周期的成本管理，將傳統(tǒng)的成本計(jì)算、預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)在組織中占據(jù)的主導(dǎo)地位轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)成本管理體系，由原來(lái)公司的警察、審計(jì)者轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)合作者。組織需要準(zhǔn)備足夠的資源投入，對(duì)組織參與者進(jìn)行培訓(xùn)傳達(dá)目標(biāo)成本管理實(shí)施的必要性以及對(duì)其一般原則的理解。

（二）建立網(wǎng)絡(luò)式的分散數(shù)據(jù)庫(kù)

目標(biāo)成本管理的信息主要來(lái)自于競(jìng)爭(zhēng)者情報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)、營(yíng)銷數(shù)據(jù)庫(kù)、成本數(shù)據(jù)庫(kù)、工程數(shù)據(jù)庫(kù)、供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的信息完善程度不同，信息化程也同。如何讓這些數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)刻處理成本管理體系可利用的狀態(tài)，是需要將這些數(shù)據(jù)庫(kù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)保持其開(kāi)放性，能夠準(zhǔn)確清晰的為用戶提供鏈接，獲取信息更為容易。開(kāi)放式結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)在不同的產(chǎn)品不同的階段要保持定義和類別的一致性，能夠提供用戶定制報(bào)告。明晰的鏈接就可以使用分散式網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)獲得的新信息能夠給企業(yè)帶來(lái)更低的成本和更高的利潤(rùn)。

（三）通過(guò)價(jià)值鏈管理和跨組織協(xié)作達(dá)到“合作共贏”

目標(biāo)成本管理的有效實(shí)施，必須依賴于整個(gè)價(jià)值鏈上各個(gè)成員的通力合作。如今，乳制品從設(shè)計(jì)研發(fā)直到生產(chǎn)、配送、銷售、售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，都是由價(jià)值鏈上的所有參與企業(yè)來(lái)完成。整個(gè)價(jià)值鏈上的成本降低是總成本削減的關(guān)鍵，不是簡(jiǎn)單地將成本削減任務(wù)傳遞給供應(yīng)商、經(jīng)銷商等，價(jià)值鏈上所有成員都必須了解，目標(biāo)成本管理是產(chǎn)品生命周期和整個(gè)價(jià)值鏈的成本的削減。另外也必須明確價(jià)值鏈上各成員所處位置不同，它們?yōu)槟繕?biāo)成本管理過(guò)程所做的貢獻(xiàn)程序也大小不一。如在供應(yīng)鏈管理方面，通過(guò)與集中的供應(yīng)商基礎(chǔ)建立長(zhǎng)期合同關(guān)系，使供應(yīng)鏈更為有效，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段引入供應(yīng)商參與，提高供應(yīng)商的信依賴程序，從而提高供應(yīng)鏈效率。通過(guò)減少供應(yīng)商的層數(shù)的戰(zhàn)略，降低采購(gòu)過(guò)程的內(nèi)部成本，加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，關(guān)注質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)定期對(duì)入圍供應(yīng)商的評(píng)審，保證與最優(yōu)秀的供應(yīng)商之間達(dá)成長(zhǎng)期合同的關(guān)系。要求供應(yīng)商與之共享信息，避免生產(chǎn)過(guò)程中的過(guò)度采購(gòu)情況出現(xiàn)。

（四）目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵原則和理論基礎(chǔ)

目標(biāo)成本管理過(guò)程是關(guān)于利潤(rùn)規(guī)劃與成本管理的戰(zhàn)略體系，要求由價(jià)格引導(dǎo)、關(guān)注顧客、以產(chǎn)品和流程設(shè)計(jì)為中心，并依賴跨職能部門協(xié)作，從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的最初階段開(kāi)始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納入其中的目標(biāo)成本管理。傳統(tǒng)成本加成法往往忽視了企業(yè)與其所處的環(huán)境之間的互相作用，較少考慮影響系統(tǒng)動(dòng)作的因素，只能采購(gòu)事后補(bǔ)救行動(dòng)，而目標(biāo)成本管理則體現(xiàn)了“開(kāi)放系統(tǒng)”方法，這種方法更多考慮影響系統(tǒng)運(yùn)用的互動(dòng)作用，采取事前預(yù)防控制措施，并隨著時(shí)間推移不斷持續(xù)改善。

價(jià)格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、跨職能團(tuán)隊(duì)、生命周期成本縮減、價(jià)值鏈參與是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵原則，開(kāi)放系統(tǒng)理論是目標(biāo)成本管理的理論基礎(chǔ)，成功實(shí)施目標(biāo)成本需要堅(jiān)信其理論基礎(chǔ)和關(guān)鍵原則，并把這二者作為一個(gè)整體來(lái)接受，否則無(wú)法達(dá)到最佳效果。

四、結(jié)語(yǔ)

目標(biāo)成本管理方法的良好運(yùn)用能夠通過(guò)降低成本、提升質(zhì)量、持續(xù)改善，以及能快速將產(chǎn)品推向市場(chǎng)搶占先機(jī)，贏得更多的市場(chǎng)份額，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)成本管理不但能成為企業(yè)的一項(xiàng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，還能成為一種企業(yè)組織文化。

（作者單位為天津光明夢(mèng)得乳品有限公司）

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