法務會計在財務舞弊控制中的應用研究

李萌

[摘 要]法務會計是一門新型的學科，在財務管理領域具有巨大的作用。相關實踐表明，法務會計逐漸成為應對財務舞弊的利器，是上市企業(yè)避免出現(xiàn)財務舞弊問題的有效管理手段。本文以法務會計的概念為立足點，對法務會計在財務舞弊控制中應用展開研究，旨在為財務管理人員提供一定的參考。

[關鍵詞]法務會計;財務舞弊;控制;應用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.003

[中圖分類號]F234;F239[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-000-02

0 ? ? 引 言

隨著社會經濟體系的變革，財務舞弊現(xiàn)象層出不窮，給企業(yè)乃至整個社會的發(fā)展帶來了負面影響。在這樣的背景下，法務會計學科應運而生，逐漸成為應對財務舞弊問題的有效工具，且取得的反饋效果良好，為提升財務管理水平以及經濟發(fā)展速度做出了一定的貢獻。

1 ? ? 法務會計概述

1.1 ? 法務會計發(fā)展簡介

在20世紀末期，法務會計這一概念正式進入人們的視野中。法務會計最初產生于美國，是在政府查處股票舞弊現(xiàn)象以及不良信貸行為時出現(xiàn)的。20世紀90年代，初期的法務會計在美國取得了一定的發(fā)展。21世紀初期，一些會計師事務所揭露的丑聞使人們降低了對注冊會計師的期望值。然而這樣的狀況卻為法務會計的發(fā)展提供了良好的機會，在此期間，法務會計取得了空前發(fā)展?？偟膩碇v，法務會計能夠在與會計或者審計相關的司法類型的實踐活動中為相關人員提供一定的服務與指導。

1.2 ? 法務會計的出現(xiàn)

通常情況下，內部控制與外部管理相結合的方式能夠極大程度地控制財務舞弊問題，然而就目前的狀況看，其對財務舞弊問題的控制能力相對有限，財務舞弊現(xiàn)象依然層出不窮。這也從側面證實了防舞弊體系本身存在一定的欠缺。在這樣的背景下，法務會計被人們提出來用于應對財務舞弊問題，在原有的內外控制體系中增加了一個有效的管控舞弊的手段。

2 ? ? 法務會計在財務舞弊治理中的應用

2.1 ? 司法實踐

目前，法務會計在司法實踐中得到了較為廣泛的應用。比如，當法庭對美國當時規(guī)模最大的舞弊事件進行調查時，美國某會計師事務所內部的注冊會計師成為當庭的證人。在社會制度體系等多方面因素的限制下，美國國內的五大會計事務所在企業(yè)內部設置了法務會計部門，同時部門人數呈現(xiàn)上升趨勢;在審查瑞士銀行惡意侵占猶太人的私人財物這一案件過程中，五大會計事務所一共使用了將近500名員工順利完成了客戶委托。法務會計能夠將會計領域以及法律領域的知識進行融合，逐漸成為尋找財務舞弊證據或者對案件進行深入調查的新型技術。這些國內外的實踐都表明法務會計已經逐漸發(fā)展為治理財務舞弊問題的利器，也是整個社會應對舞弊現(xiàn)象的強有力工具。

2.2 ? 企業(yè)財務舞弊

舞弊行為對利益相關主體造成的損失往往是巨大的，因此，政府或者企業(yè)開展工作的過程中應有專業(yè)人員介入，對舞弊行為進行查處，在法務會計知識的幫助下，有效控制財務舞弊現(xiàn)象。相關學者表示，在市場體制相對成熟的國家，尤其在美國，讓舞弊者真正擔憂的并不是刑事上的訴訟或者在行政層次上受到的處罰，而是由中小股東聯(lián)合發(fā)起的民事訴訟。作為財務的舞弊者，他們的目的是謀取不法利益，雖然這樣的行徑可能使他們面對刑事或者行政方面的處罰，但是從現(xiàn)實角度看，因為財務舞弊行為引發(fā)的刑事追責事件數量較少，同時執(zhí)行的行政處罰力度不足，使參與財務舞弊的人員受到的處罰與其獲得的經濟效益相比微不足道。

為了從根本上控制財務舞弊狀況出現(xiàn)，需要提升舞弊成本。這樣的舉措在一定程度上能夠遏制舞弊行為出現(xiàn)，也能夠起到殺一儆百的作用。為了更好地踐行提升舞弊行為成本的舉措，筆者認為可以適當借鑒美國的相關做法。依托法務會計知識的幫助，不斷加大財務舞弊民事訴訟的賠償力度，增加了造假成本，一定程度上發(fā)揮了控制舞弊行為的作用?，F(xiàn)階段，國內企業(yè)的投資者普遍對企業(yè)會計信息的披露質量不滿，與虛假財務信息相關的民事訴訟數量不斷增加。2003年，我國頒布了新的關于虛假財務信息的民事訴訟賠償細則，這標志著國內證券市場內部由于虛假信息出現(xiàn)的民事訴訟數量會不斷增加，而這些訴訟也將進入司法程序中，對我國的法務會計提出了全新的要求。通常情況下，虛假陳述民事責任主要由以下幾個要素構成。

2.2.1 ? 客觀要素：虛假的陳述

事實上，并不是所有不真實的或者虛假的陳述都需要承擔相應的法律責任，只有虛假陳述狀況較為嚴重的情況需要承擔法律責任。虛假陳述的證明為相關責任主體提供了有效的證據，能夠計算相關損失以及賠償額度。

2.2.2 ? 主觀要素：主觀過錯

主觀上產生的過錯包括故意以及過失兩種不同的形式。對于已經出現(xiàn)的虛假財務報告，相關信息責任人存在過錯與否成為是否需要承擔民事責任的判定標準和參考依據，同時需要界定會計信息的虛假性，也需要界定虛假信息的出現(xiàn)是由于故意還是過失或者欺詐的目的。通常情況下，故意或者欺詐行為需要行為人承擔相應的民事或者刑事責任，但是過失行為只需要承擔相應的民事責任，而且一般過失需要承擔的民事責任相對較輕，而重大過失行為則需要承擔較重的民事責任，法院會結合案件的性質以及評判結果做出不同的裁決。做出準確的判決是一項具有挑戰(zhàn)性的工作，并不是單純的法律從業(yè)人員或者會計從業(yè)人員能夠完成的，需要集合多人的智慧進行判定。

2.2.3 ? 損失以及因果關系

投資行為通常伴有一定的投資損失，其中，一些損失是企業(yè)的虛假陳述造成的，因此企業(yè)需要判定虛假會計信息給投資者的投資行為帶來的損失。結合虛假財務信息，信息的使用人員會開展一些決策行為，最終產生的損失包括實際損失以及機會損失，界定這些損失存在比較大的難度。就目前的狀況看，法官以及律師很難對損失做出相對專業(yè)的判定，這也逐漸成為一項較棘手的難題。長期以來，學術界、律師界都在積極研究損失的具體計算方法，這些方法為民事訴訟的順利進行提供了一定的幫助。就美國的實踐結果看，與案件相關的律師有權力聘用相關法務會計人員，促使其計算案件的具體損失，這樣一來，不僅能為律師辯護提供充分的證據，也能為案件的正確審理提供一定的數據支持。

2.2.4 ? 經濟糾紛

目前，在經濟糾紛的案件中，往往會涉及會計信息披露的完整性、信息是否具有誤導性、內控措施是否完善以及會計政策是否適用等問題，以上問題并不是律師借助法律專業(yè)知識就能解決的，需要專業(yè)的法務會計人員進行審計，同時出具專業(yè)的書面報告，為法庭提供有效的判斷依據。法務會計知識的運用能夠有效彌補上述不足，同時為解決法律問題提供有效的途徑。在法務會計知識的幫助下，民事訴訟的賠償力度不斷加大，有效地控制了財務舞弊問題的出現(xiàn)。

3 ? ? 審計舞弊揭露與法務會計舞弊審核的關系

舞弊審核工作的開展是為了確定舞弊行為是否發(fā)生，同時結合相關專業(yè)知識判定舞弊行為的嚴重性，確定損失。從本質上講，這是一項咨詢業(yè)務。在20世紀80年代，美國建立注冊會計師協(xié)會，其會員分布于全球20多個國家，是目前唯一一個專門查處徇私舞弊行為的專業(yè)協(xié)會組織。法務會計的舞弊審核與審計過程中揭露舞弊行為之間存在一定的聯(lián)系與區(qū)別，兩者存在的聯(lián)系主要體現(xiàn)在審計以及管理財務舞弊的過程都受到第三方的委托，結合審計單位提供的財務信息以及相關資料內容揭露財務中存在的舞弊行為，與此同時，兩者都需要依靠管理部門開展一系列內部控制行為，以此實現(xiàn)對舞弊行為的有效控制。當然也有的學者認為兩者之間存在一定的區(qū)別，這主要體現(xiàn)在兩者的性質、應用范圍、審計所依據的理論知識、審計的目的、審計行為發(fā)生的時間以及人員的專業(yè)素養(yǎng)上，但是兩者都是有效抑制財務舞弊行為的手段，在提升財務管理質量方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。

4 ? ? 結 語

隨著社會經濟體系的改革，財務漏洞問題逐漸蔓延，其中，最主要的問題是財務舞弊，舞弊行為極大地降低了財務管理水平，不利于整個社會的進步與發(fā)展。法務會計的出現(xiàn)在一定程度上抑制了財務舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，為保障財務體系的安全奠定了堅實基礎，使財務體系不斷完善，為社會經濟發(fā)展提供了有效保障。

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