政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算與管理

齊琪 劉暢

[提要] 政府會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上向權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，采用具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙分錄”、“雙報(bào)告”制度。新制度改變了以往高校固定資產(chǎn)的核算模式，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量和折舊確立了嶄新的會(huì)計(jì)模式。本文主要在新制度初步實(shí)施階段通過與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比對(duì)分析高校固定資產(chǎn)的具體核算方式，并對(duì)部分特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及的固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行必要地歸納，旨在為高校規(guī)范固定資產(chǎn)核算管理提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校會(huì)計(jì)核算;固定資產(chǎn)

基金項(xiàng)目：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年度課題項(xiàng)目（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：sdjk2019057）研究成果

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年4月15日

一、政府會(huì)計(jì)制度下高校的固定資產(chǎn)核算

主要是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)的核算相比較，以便更好的理解并進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算。此外，由于高校會(huì)計(jì)核算的特殊性，對(duì)于部分特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及的固定資產(chǎn)的核算需要進(jìn)行必要地歸納總結(jié)，使得對(duì)于高校固定資產(chǎn)的核算能夠全面了解。

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建出“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，同時(shí)具備“雙重功能”，即預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。改革后的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式進(jìn)行了必要地完善，通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，建立起“雙報(bào)告”的報(bào)告體系，讓受眾能夠充分“讀懂”高校財(cái)務(wù)情況。在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，使財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離并互相銜接，從而對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行全面、清晰地反映。政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的核算較之前的制度發(fā)生了較大的變動(dòng)，現(xiàn)行核算方式進(jìn)一步縮小與企業(yè)固定資產(chǎn)核算之間的差異。

（一）固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置。為了記錄從不同渠道取得的固定資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)制度下高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比，企業(yè)除設(shè)置上述科目外，還設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，更真實(shí)地反映出企業(yè)資產(chǎn)變化情況。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量。政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理具有很大的相似性。但前面提到政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，從而固定資產(chǎn)的核算中要將納入到各個(gè)部門預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，在記好預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)的同時(shí)，還需要記好相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)。其中政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)初始計(jì)量中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與企業(yè)中的類似，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算則是政府會(huì)計(jì)制度獨(dú)具的特色。

例1 某大學(xué)購入一臺(tái)不需要安裝的教學(xué)用通用設(shè)備含稅價(jià)1，896，525元，款項(xiàng)通過財(cái)政授權(quán)支付付清。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備1，896，525;貸：零余額賬戶用款額度1，896，525。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——教育支出1，896，525;貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1，896，525。

（三）固定資產(chǎn)的折舊。政府會(huì)計(jì)制度中要求固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，對(duì)于折舊的計(jì)提時(shí)間有所不同。政府會(huì)計(jì)制度下當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)折舊仍需計(jì)算，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)折舊不再計(jì)算。而企業(yè)會(huì)計(jì)中當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。

（四）固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處置固定資產(chǎn)，往往通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。而政府會(huì)計(jì)制度下高校主要通過“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等科目核算固定資產(chǎn)的處置。

例2 某高校出售一批不需要的電腦，該批電腦原價(jià)96，000元，截至出售時(shí)電腦已提折舊64，000元。最終該批電腦的售價(jià)為31，672元，所售款項(xiàng)已存至該校銀行賬戶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用32，000，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊64，000;貸：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備96，000。收到價(jià)款后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款31，672;貸：應(yīng)繳財(cái)政款31，672。

（五）固定資產(chǎn)的清查。無論企業(yè)還是高校為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，都要定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查工作。在該項(xiàng)工作過程中發(fā)生盤盈、盤虧時(shí)企業(yè)與高校的賬務(wù)處理方式有所不同，見表1所示。（表1）

（六）特殊事項(xiàng)

1、高校購置固定資產(chǎn)時(shí)若使用的是受托代理資金，進(jìn)行處理時(shí)與使用納入預(yù)算管理的資金有所不同，此時(shí)無需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，如表2所示。（表2）

2、高校購入固定資產(chǎn)時(shí)根據(jù)合同需要往往會(huì)暫扣資產(chǎn)的質(zhì)量保證金，根據(jù)合同約定待滿足固定資產(chǎn)交付使用一定期限后再將質(zhì)量保證金支付固定資產(chǎn)交付單位，依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度所暫扣的質(zhì)量保證金的核算科目為“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”。

例3 某高校物理系購入一臺(tái)教學(xué)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備價(jià)款239，600元，按合同規(guī)定驗(yàn)收合格后通過銀行賬戶付至價(jià)款的90%，剩余款項(xiàng)半年后設(shè)備質(zhì)量沒問題一次性付清。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備239，600;貸：銀行存款215，640，其他應(yīng)付款23，960。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——教育支出215，640;貸：資金結(jié)存——貨幣資金215，640。半年后質(zhì)量沒問題支付質(zhì)保金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款23，960;貸：銀行存款23，960。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——教育支出23，960;貸：資金結(jié)存——貨幣資金23，960。

3、高校購買固定資產(chǎn)時(shí)如果使用的是計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或項(xiàng)目管理費(fèi)，此時(shí)涉及預(yù)提費(fèi)用，賬務(wù)處理也有其本身特點(diǎn)，具體如表3所示。（表3）

4、高校使用提取的專用基金購買固定資產(chǎn)的，由于涉及專用基金，賬務(wù)處理與一般購買固定資產(chǎn)也有所不同，具體如表4所示。（表4）

二、高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題

政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算的變化，從制度上對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理提出了新的要求，要求做好固定資產(chǎn)月報(bào)、年報(bào)等的編制和報(bào)送工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的管理能夠?qū)嶋H反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，有助于高校實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有償使用，減少資產(chǎn)閑置，提高使用效益，但是日常高校固定資產(chǎn)管理中還存在一些問題。

（一）國有資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。一是資產(chǎn)管理隊(duì)伍中存在人員專業(yè)知識(shí)欠缺、不固定等情況，客觀上使得國有資產(chǎn)管理工作效率低下，工作質(zhì)量有待提高;二是所屬二級(jí)單位所設(shè)各單位固定資產(chǎn)管理員兼職較多，多數(shù)由辦公室人員兼職，缺乏有效激勵(lì)機(jī)制和動(dòng)態(tài)化日常管理意識(shí)，管理精力有限，工作積極性不高，不利于日常固定資產(chǎn)管理工作的開展;三是人員結(jié)構(gòu)不盡合理，后續(xù)力量存在不足，年齡結(jié)構(gòu)出現(xiàn)斷層，難以滿足固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍發(fā)展的需要，一旦離崗?fù)诵莺竺媾R崗位后繼無人的問題。

（二）固定資產(chǎn)配置不夠科學(xué)。當(dāng)前高校固定資產(chǎn)采購、更新過度傾向于教學(xué)一線，雖然達(dá)到了固定資產(chǎn)分配“保教學(xué)”的目的，但由于在資金緊張的情況下優(yōu)先用于教學(xué)開支，造成教輔部門固定資產(chǎn)得不到及時(shí)采購、更新的問題。以某高校目前固定資產(chǎn)中計(jì)算機(jī)設(shè)備和辦公設(shè)備的構(gòu)成，就可看出，2016年新增的計(jì)算機(jī)設(shè)備使用方向?yàn)榻虒W(xué)的占總資產(chǎn)比重為88.2%，2017年的比重為87.7%，2016年新增的辦公設(shè)備使用方向?yàn)榻虒W(xué)的占總資產(chǎn)比重為73%，2017年的比重為100%。但常年行政部門設(shè)備得不到更新，資產(chǎn)不全，也影響到了相關(guān)部門的工作積極性。同時(shí)，由于資產(chǎn)老化進(jìn)行維修的費(fèi)用也不斷增加，在資產(chǎn)管理部門與后勤維修部門相關(guān)信息得不到共享的情況下，造成了維修費(fèi)用超出新資產(chǎn)采購費(fèi)用的問題，產(chǎn)生了不必要的損失浪費(fèi)。

（三）固定資產(chǎn)折舊年限需要調(diào)整。隨著社會(huì)發(fā)展，新理念、新材料的使用，部分固定資產(chǎn)折舊年限也應(yīng)該隨之調(diào)整，有些資產(chǎn)需要不斷更新才能滿足教學(xué)使用的需要。例如，家具的使用年限為15年，由于環(huán)境保護(hù)需要和技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)在家具很少使用純實(shí)木制作，更多的使用價(jià)值比較低的實(shí)木顆粒壓制而成，使用時(shí)限根本無法達(dá)到規(guī)定時(shí)限，這樣所計(jì)提的折舊也不能真實(shí)反映情況，而且沒有達(dá)到折舊年限處置資產(chǎn)時(shí)就會(huì)造成很多困擾。

（四）固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)不健全。高校對(duì)固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥、分配、處置歸屬于資產(chǎn)管理部門，核算歸屬于財(cái)務(wù)部門，固定資產(chǎn)日常增減變動(dòng)還涉及使用部門和使用人，而固定資產(chǎn)的信息往往是通過使用部門傳達(dá)給資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門，許多高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的資產(chǎn)數(shù)據(jù)缺乏信息共享，這會(huì)使雙方的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致。此外，多數(shù)高校還處于手工對(duì)賬，沒有實(shí)現(xiàn)直接計(jì)提折舊，高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)還有待加強(qiáng)。

（五）固定資產(chǎn)管理方式有待完善。隨著新的政府會(huì)計(jì)制度施行，原高校會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的管理方式已不能適應(yīng)新的制度。政府會(huì)計(jì)制度更加適應(yīng)資產(chǎn)的管理，一方面將資產(chǎn)分成六大類，管理類型更加精準(zhǔn)精細(xì);另一方面增加固定資產(chǎn)的折舊、資產(chǎn)的報(bào)廢、日常維護(hù)、更新改造等方面內(nèi)容，使資產(chǎn)核算更加準(zhǔn)確全面。固定資產(chǎn)核算的這些變化，對(duì)原有的管理提出了更高要求、更高標(biāo)準(zhǔn)。

三、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的建議

（一）多渠道加強(qiáng)資產(chǎn)管理力量。一方面開展多元化、系統(tǒng)化培訓(xùn)，建議高校資產(chǎn)管理部門對(duì)新入職的資產(chǎn)管理人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，積極參加專業(yè)學(xué)會(huì)組織的各類培訓(xùn)，不斷拓寬專業(yè)視野，全面提升資產(chǎn)管理人員專業(yè)技能，形成工學(xué)雙促局面;另一方面不斷優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)專職人員的專職管理，減少人員兼職情況，固定專職人員，減少其他事務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員精力的影響，還要解決青年管理人員中的“嬌氣”和中老年管理人員中的“暮氣”問題，加強(qiáng)工作激勵(lì)，提前做好工作銜接，確保工作順暢。

（二）采用科學(xué)方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行配置。建議高校資產(chǎn)管理部門制定一套固定資產(chǎn)的績效配置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)申請(qǐng)采購、更新固定資產(chǎn)的相關(guān)部門單位進(jìn)行科學(xué)分配，從資產(chǎn)需求、使用狀況、產(chǎn)生績效、維修次數(shù)、報(bào)廢時(shí)限等方面制定定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，更多地關(guān)注固定資產(chǎn)采購的科學(xué)性、使用的效率性、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果定期公示，與年末部門考核相結(jié)合，讓資產(chǎn)使用的各個(gè)部門橫向有對(duì)比、使用有提高，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)配置。

（三）適時(shí)地對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整。高校應(yīng)根據(jù)教育部、財(cái)政部規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限、性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限，原則上不能更改。但當(dāng)現(xiàn)行使用年限確實(shí)不符時(shí)，要適時(shí)地對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整，合理確定其折舊年限，以便可以真實(shí)反映當(dāng)前固定資產(chǎn)的情況。

（四）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)。本著向信息化要效率的原則，建議高校有關(guān)部門在現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，盡早實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，一方面解決兩個(gè)部門對(duì)賬問題;另一方面直接獲取資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)，生成計(jì)提折舊憑證。高校應(yīng)結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理要求，不斷完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)相關(guān)信息的傳遞和共享。

（五）固定資產(chǎn)管理及時(shí)與政策相銜接。隨著政府會(huì)計(jì)制度深入實(shí)施，高校的固定資產(chǎn)管理模式需要從原來線狀管理轉(zhuǎn)變?yōu)槊鏍罟芾?，以資產(chǎn)管理部門為核心，從資產(chǎn)的采購、安裝、使用、折舊、報(bào)廢、損毀、維修、改造等各個(gè)環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)、使用、后勤維護(hù)、基建改造等部門進(jìn)行聯(lián)動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的精準(zhǔn)計(jì)量和全流程管理。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力量，利用內(nèi)部審計(jì)做好單位內(nèi)部資產(chǎn)管理的糾錯(cuò)防弊，定期對(duì)資產(chǎn)使用情況開展內(nèi)部審計(jì)，出具審計(jì)意見，聯(lián)合社會(huì)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行鑒證，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)。

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