內部審計在我國商業(yè)銀行內部控制中的應用

摘 要：商業(yè)銀行的治理機構由內部審計及內部控制構成，在商業(yè)銀行內部控制中利用內部審計，有助于商業(yè)銀行建立完善的內控體系，降低商業(yè)銀行風險，提升商業(yè)銀行管理效果，使各項經營活動更加規(guī)范。本文對內部審計與內部控制的關系進行分析，闡述內部審計完善我國商業(yè)銀行內部控制的方法，以P銀行為例，分析商業(yè)銀行內部控制中內部審計的實施情況。

關鍵詞：內部審計;商業(yè)銀行;內部控制;增值型審計

前言：在商業(yè)銀行內部控制中內部審計作為一項不可缺少的工作內容，使商業(yè)銀行內部控制目標得以實現(xiàn)。近年來，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中不斷認識到完善內部控制工作的重要性，對內部審計工作提出了較高的要求，但是實際效果并沒有達到預期的要求。內部審計作為一項現(xiàn)代化管理方法，不可局限于防范風險舞弊及審計監(jiān)督工作中，還需要與當前銀行的發(fā)展要求、內部控制制度執(zhí)行情況相結合，以此來提出合理化的發(fā)展意見，使商業(yè)銀行內部控制及經營管理工作更具完善性。

一、內部審計與內部控制的關系

內部控制的實現(xiàn)過程需要董事會成員、管理層中的成員及其他成員共同來實現(xiàn)，內部控制的實施，對提升經營工作的效率性及效果性，法律制度的遵循性及財務報告的可信性發(fā)揮了重要的作用。為了提升商業(yè)銀行治理效果，需要采用內外部審計及其他控制部門相結合治理方式，以便建立出完善的銀行內控體系及風險管理體系。董事會在對銀行運營業(yè)績信息進行評價時，應從審計人員的工作為出發(fā)點，獨立進行評價和驗證[1]。當內部控制不健全時，管理人員將無法明確自身的工作職責，導致管理工作混亂，財務信息失真。因此可知，內部審計與內部控制之間相互促進、相互滲透，缺一不可，兩者之間具有相輔相成關系。

二、內部審計完善我國商業(yè)銀行內部控制方法

（一）拓展內部審計職能

內部審計與內部控制的目標具有一致性，商業(yè)銀行資產的安全性、財務信息的真實性及完整性得以提升，商業(yè)銀行經營管理工作的合理及合規(guī)性，以控制風險為目的，審計方式以風險導向審計為主。現(xiàn)階段，我國的大多數(shù)商業(yè)銀行均具備有效的工作模式，通過拓展內部審計職能，提升經營管理效果，促使戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。要求銀行在開展一切經營活動期間，應以銀行的整體發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過實現(xiàn)整體發(fā)展，以此來促進商業(yè)銀行效益的提升。在對商業(yè)銀行各部門的經營活動及管理活動進行分析、檢查及評價時，需要從效率、效果及經濟性等角度出發(fā)。商業(yè)銀行在開展審計監(jiān)督工作時，需要將風險導向作為首要工作，商業(yè)銀行獲取利潤主要是通過經營風險來實現(xiàn)，其是否能夠更好的生存及發(fā)展與其自身的風險管理能力有直接關系。風險導向內部審計與外部審計存在較大的差異，建立在風險計量及評估結果的基礎上進行，對商業(yè)銀行各項管理工作、制度的建立及財務工作起到了引領作用。為了能夠在激烈的市場競爭中取得良好的發(fā)展效果，商業(yè)銀行應處理好合規(guī)經營與發(fā)展速度之間的關系，以此來提升風險控制效果，促進商業(yè)銀行的長遠發(fā)展[2]。

（二）完善信息溝通及監(jiān)督機制

完善信息溝通及監(jiān)督機制，需要建立在科學有效信息傳輸系統(tǒng)的基礎上進行，能夠在各級業(yè)務部門、各級機構之間信息能夠實現(xiàn)及時及高質量的傳導、收集及反饋。建立完善的從下到上溝通渠道，內控建議、內控信息及揭發(fā)舉報等信息能夠向上級管理層準確傳達，以此來提升信息資源共享效果及質量，為決策活動的高效實施及開展提供充足的信息資源。要求各級管理層中的工作人員與員工應積極進行溝通，并對信息進行反饋，明確商業(yè)銀行的經營管理理念，管理人員自身的工作職責權限，完善內部各項規(guī)定，加強內控風險評估，建立完善的監(jiān)督機制，在商業(yè)銀行內部形成良好的內控環(huán)境及內控文化。

（三）建立增值型審計

將增值型審計應用于商業(yè)銀行審計工作中，其審計工作主要是指能夠為機構及組織增加價值的一項審計行為。價值審計工作在實施及開展期間，應加大對價值鏈管理理論的應用，企業(yè)活動由增值活動及非增值活動構成。為了提升商業(yè)銀行的競爭力，應增加增值活動量，減少非增值活動量。通過在商業(yè)銀行中融入內部審計工作，為商業(yè)銀行的發(fā)展創(chuàng)造出了更多的價值。內部審計人員在對商業(yè)銀行的資源使用情況進行分析時，主要從效率、效果及經濟性角度出發(fā)，完善建立以價值為導向的科學評估體系，以此來完成對審計活動增值功能的有效評估，增值導向評價結論的正確性及合理性，促進商業(yè)銀行的長遠發(fā)展[3]。

（四）加大對審計過程風險的關注

內部審計工作的重點內容為對各項業(yè)務的內控環(huán)節(jié)、新環(huán)境產生的信用風險、操作風險及市場風險進行內控，審計監(jiān)督工作更具有效性、針對性及時效性。在進行風險易發(fā)機構選取時，需要以地域特點、管理特點及業(yè)務特點角度出發(fā)，優(yōu)先安排審計工作。對國際業(yè)務領域中的信用風險、合規(guī)風險進行關注，例如，外匯理財產品、人民幣跨境貿易結算業(yè)務等。對經營渠道中存在的內控風險進行關注，關注內容包括重大會計風險環(huán)節(jié)、基本會計管理及管理制度的執(zhí)行情況，對營運流程發(fā)生變化后所產生的新風險進行關注。

（五）加強內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)

內部審計人員在開展審計工作時，應自主公正及不偏不倚的履行自身的審計職責，應不斷提升自身的綜合素質，熟悉商業(yè)銀行中的各種產品及業(yè)務。不斷完善自身的工作方法及專業(yè)知識。嚴格遵循職業(yè)道德，為商業(yè)銀行提供優(yōu)質的內審服務。需要將內審人員培養(yǎng)作為商業(yè)銀行中的一項重要工作，為了提升內審人員的獨立性，需要在法律法規(guī)的保障下進行，保證內部審計定期輪換制度的完善建立。在對內部審計人員的工作業(yè)績及工作質量進行考評和監(jiān)督時，應加大對科學績效考核體制的應用，將績效獎勵與考核結果相掛鉤，使內部審計人員的工作積極性及內部審計工作質量得以提升。

三、商業(yè)銀行內部控制中內部審計案例

本文將P銀行作為主要研究對象，該銀行的誕生時間為1984年，由國有專業(yè)銀行向國有商業(yè)銀行轉變。P銀行的業(yè)務范圍包括共存款、投資銀行、中小企業(yè)投資貸款、國際結算與貿易融資、公積金、資產托管、儲蓄存儲、個人理財、個人貸款等?；诂F(xiàn)階段對商業(yè)銀行的治理需求，P銀行開展內部審計改革，建立了內審局、審計委員會，并與10家內審分局共同建立了內部審計體系。其內審工作由內審局向董事會報告，接受審計委員會的檢查和監(jiān)督，由內審局統(tǒng)一負責組織及協(xié)調開展內審工作。P銀行的內審人員由原來稽核系統(tǒng)人員、各級管理層抽調人員、銀行系統(tǒng)外招聘人員構成，截止到2019年末，系統(tǒng)中的人員數(shù)量共為625人。P銀行的內部審計制度由管理辦法實施細則、管理辦法及核心制度構成，規(guī)范內部審計活動通過發(fā)布實務規(guī)范細則、審計實務規(guī)范及審計操作手冊等實現(xiàn)。審計技術主要是采用風險評估技術、非現(xiàn)場審計技術及審計結果評級技術三方面內容構成。

結論：在商業(yè)銀行內部控制中利用內部審計，促進商業(yè)銀行內部控制制度的完善，制定出完善的內部審計制度是商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的需要，對促進商業(yè)銀行的健康及蓬勃發(fā)展具有重要作用。

參考文獻：

[1]李嘉欣.淺淡商業(yè)銀行理財業(yè)務存在問題及內部審計關注重點[J].商訊，2020（12）：77-78.

[2]王靜航，喬瑞中.商業(yè)銀行風險導向內部審計研究[J].中國管理信息化，2020，23（06）：55-56.

[3]陸慰.試論風險導向審計模式在商業(yè)銀行內部審計中的運用[J].全國流通經濟，2019（31）：191-192.

作者簡介：

陳虎民（1975.8），男，漢族，陜西西安人，本科學歷，助理經濟師，從事商業(yè)銀行內部審計方面研究。