互聯(lián)網(wǎng)背景下企業(yè)稅收風險管控分析

夏秋林 張芹

摘要：隨著信息化時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)普及應用到各個領(lǐng)域，其中互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展勢頭尤為強勁。它的發(fā)展推動著我國傳統(tǒng)的財務會計核算、稅收等管理發(fā)生變革。但目前由于我國"互聯(lián)網(wǎng)+稅務"的發(fā)展管理尚處于初級階段，在稅務管理方面的法律規(guī)定還不夠詳細和規(guī)范，存在利用稅務稽查在互聯(lián)網(wǎng)的盲點和稅務法律的空白進行的偷逃稅行為。本文將以H公司為例，研究在互聯(lián)網(wǎng)背景下企業(yè)存在的會計核算和稅收風險問題，并就其管理中存在的問題針對性地進行分析并提出相關(guān)意見。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融;偷稅漏稅;個稅轉(zhuǎn)移;稅收征管

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）08-0167-02

一、研究背景

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的時代背景下，我國的稅務行業(yè)發(fā)展面臨著全新的挑戰(zhàn)和機遇?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”現(xiàn)代稅務行動的深入推行勢必將會帶來新的產(chǎn)品營銷和服務方式和促進新的稅收管理體制的完善，同時也代表著在未來將會出現(xiàn)新的稅務行業(yè)發(fā)展態(tài)勢以及新的稅收來源。在此背景下，稅務行政主管部門和企業(yè)應積極探索創(chuàng)新的稅收管理體制和機制，推動智慧型稅收征管體系深度的變革和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的智慧型稅務深度融合，全面推進現(xiàn)代稅務的轉(zhuǎn)型升級。目前，我國的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的工作已經(jīng)初步取得一定的成效，其中主要內(nèi)容包括以下兩個主要方面的稅務體系建設(shè)。

1中國金稅三期系統(tǒng)的建立

針對當前互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)普遍存在的偷逃稅款等風險，國家提出了一系列的稅收管理辦法與政策措施。近年來，國家一直在大力提倡稅收管理信息共享，建立了稅務機關(guān)與金融企業(yè)納稅人之間良好的稅收管理數(shù)據(jù)共享溝通的渠道。隨著金稅三期信息化工程的實施和全面推廣，國家稅務局也希望能夠通過“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”的業(yè)務網(wǎng)絡(luò)建立，形成一個完整的新型全國互聯(lián)網(wǎng)稅收管理數(shù)據(jù)信息大集中系統(tǒng)，進一步實現(xiàn)全國征管信息數(shù)據(jù)大管理和集中，優(yōu)化納稅管理服務，準確地為稅務部門提供決策、管理涉稅事務等信息服務，從而進一步提高公民的稅收的遵從度和稅收征收率。

2中國版CRS配套制度的完善

針對境外逃稅的問題，新版CRS配套的制度正漸趨完成。2018年9月，用于實現(xiàn)境外金融賬戶的涉稅信息自動報送和交換的標準的多邊稅務信息數(shù)據(jù)服務平臺（簡稱CRS）已經(jīng)在國家稅務總局的官方網(wǎng)站正式上線。因此，國家稅務機關(guān)將掌握大量的個人在境外的納稅收入，中國境內(nèi)的居民一旦被稅務機關(guān)列為高收入風險的納稅人，將補繳境外個人所得稅。另外，修改后的個人所得稅法首次明確設(shè)立了反避稅條款，為國家稅務機關(guān)的執(zhí)法反避稅措施提供有力的法律和政策保障。

二、H公司的稅收風險識別與評估

在本文內(nèi)容中，假設(shè)案例主體H公司創(chuàng)始人甲作為投資方在BVI注冊成立了全資控股公司——英屬維爾京D投資發(fā)展公司，并且甲同中國澳門商人乙所在的B商業(yè)銀行共同在中國香港注冊并成立一家上市H財產(chǎn)保險公司，其中甲為H公司的股東及法人代表。

同時假設(shè)目前該境外投資公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要為：公司董事長甲為境內(nèi)居民納稅人，在BVI注冊成立了一家全資制的境外控股公司——英屬維爾京D商業(yè)投資金融服務發(fā)展有限公司，同時D公司股東持有互聯(lián)網(wǎng)金融借貸C公司7214%的股權(quán)，C公司的股東均被認定為境外的投資人。C公司在香港聯(lián)交所上市，持有B商業(yè)投資銀行5065%的股權(quán)，C公司公告中明確，公司所有的境外投資經(jīng)營管理活動由H公司股東來負責執(zhí)行。

1注冊海外空殼公司避稅

在一系列公司的兼并重組，股權(quán)變換中，D公司通過內(nèi)部股權(quán)交易的方式和流程實現(xiàn)了股權(quán)利潤的轉(zhuǎn)移。如果認定境外注冊D投資發(fā)展公司本身是H公司的甲用來避稅的海外公司，那么，此項股權(quán)交易中被轉(zhuǎn)讓的D公司很可能是一家空殼公司，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)是通過轉(zhuǎn)讓避稅的空殼公司股權(quán)達到間接轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)實體公司H公司，進而實現(xiàn)C公司股權(quán)易主，而境外D公司和甲借此達到避稅目的。從交易內(nèi)容看，D公司與C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實質(zhì)上很可能是來源于中國境內(nèi)的所得，應該在我國負有納稅義務。

在這里，D公司的有無合法獲得實質(zhì)利潤，是否具有商業(yè)實質(zhì)是可以作為判斷其是否為漏稅依據(jù)的關(guān)鍵。H公司把一部分在中國境內(nèi)生產(chǎn)和海外經(jīng)營的實質(zhì)利潤全部轉(zhuǎn)移到海外D公司以達到少繳或不繳稅的目的，借助海外商業(yè)避稅地的資源通過稅務管理和安排達到生產(chǎn)和H公司海外經(jīng)營利潤的最大化，就是實現(xiàn)逃稅的目的。

2虛開工資表和網(wǎng)銀個人賬戶轉(zhuǎn)移逃稅

假設(shè)H公司的每月工資表（稅前工資金額），董事長甲每月的工資58000元，會計人員丙每月的工資38000元，暫不考慮社保、住房公積金等其他因素。（因為相對高管薪酬來說，該類財務管理費用的金額較?。┑ㄟ^金稅三期的稅務稽查發(fā)現(xiàn)，會計人員丙每月向董事長甲的B銀行賬戶匯款金額34000（在此假設(shè)丙的實際工資為4000元）元，且公司會計丙的工資遠高于其行業(yè)的平均值。因此H公司高管可能存在利用個人銀行賬戶劃轉(zhuǎn)，逃避繳納稅款行為。同時，H公司還將甲的大部分收入從工資薪金項目下，劃轉(zhuǎn)到股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目下。加上這部分收入，甲原本會適用的45%的稅率，一下子就變成了20%的稅率，稅率下降了025個點。

3通過互聯(lián)網(wǎng)第三方支付平臺洗錢交易避稅

互聯(lián)網(wǎng)第三方支付平臺在帶給了用戶日常支付極大便利的同時，也給一些違法犯罪分子可乘之機。他們的目的是利用第三方支付的平臺將買賣兩者之間經(jīng)常發(fā)生的資金流動交易情況都隱匿了起來，使得銀行和金融監(jiān)管部門很難及時監(jiān)測其在互聯(lián)網(wǎng)支付平臺的真實資金交易數(shù)目。因此D公司將其名下的互聯(lián)網(wǎng)金融借貸C公司作為第三方支付平臺的機構(gòu)和渠道與B商業(yè)銀行直接建立了聯(lián)系。在這種情況下，通過虛假交易進行的洗錢不易被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)。H公司的甲和丙分別利用此種關(guān)系將B商業(yè)銀行賬戶和C公司的第三方支付平臺經(jīng)常發(fā)生賬戶間的資金流動交易往來，存在利用第三方支付平臺洗錢和虛假交易的行為。

由于互聯(lián)網(wǎng)第三方支付平臺具有隱匿性和潛在性，因此很多不法分子或利用這一特點進行洗錢。同時利用互聯(lián)網(wǎng)交易的便捷性，每日進行多次金額的流動轉(zhuǎn)賬，資金流動性的頻繁轉(zhuǎn)移，使得稅務相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管較為困難。

三、稅務機關(guān)應對方案

1針對H公司注冊海外空殼公司避稅行為

（1）合理利用中國版CRS配套制度

隨著CRS制度的進一步完善，稅務機關(guān)每年可以通過利用此制度與其他的國家和地區(qū)金融機構(gòu)進行資產(chǎn)信息的交換。通過CRS制度展開金融賬戶間、銀行間、稅務局間的海外賬戶信息交換，獲取其個人所在海外機構(gòu)的賬戶、資產(chǎn)以及海外公司賬戶的內(nèi)容等相關(guān)信息，以此方式來準確掌握其個人境外的收入，使得個人財富透明化。

中國稅務機關(guān)通過CRS制度對海外注冊公司的基本情況以及賬戶的信息、資金往來的狀況等相關(guān)情況對納稅人進行初步的了解和排查，以判斷海外注冊公司持有人是否利用在境外機構(gòu)注冊的資產(chǎn)以及公司賬戶信息來對個人進行避稅，以采取相應措施。同時展開稅務信息交換的海外國家或地區(qū)的金融機構(gòu)將按照規(guī)定每年向其海外機構(gòu)所在國（或地區(qū)）稅務主管部門報送海外機構(gòu)賬戶實際持有人的相關(guān)信息。也就是說，中國的境內(nèi)納稅人即使不主動地申報自己的海外公司業(yè)務收益，這些海外賬戶信息每年也將被個人所在中國的稅務主管部門輕松獲得，讓中國稅務機關(guān)能夠準確掌握公司在境外的實際收入。

2針對H公司虛開工資表和網(wǎng)銀個人賬戶轉(zhuǎn)移逃稅

（1）充分利用金稅三期稅收管理系統(tǒng)。利用中國金稅三期的稅收管理信息系統(tǒng)，稅務機關(guān)與銀行之間開展緊密合作。通過進行動態(tài)數(shù)據(jù)的對比，稅務機關(guān)可對企業(yè)的銀行存款管理賬戶，涉嫌納稅人銀行存款管理賬戶的余額和納稅人資金的往來狀況等指標進行檢查。如果相關(guān)的數(shù)據(jù)和指標對比不上，稅負率明顯偏低，稅務機關(guān)就可以隨時介入，對企業(yè)財務的狀況和稅負率開展進一步細致的調(diào)查。

（2）充分利用多證合一的信息共享?！岸嘧C合一”的納稅證照信息整合使個人所得稅改革進一步實現(xiàn)了信息的共享。企業(yè)與稅務、工商、社保隨時都有合并的接口，個人所得稅納稅人員申報的企業(yè)工資薪金所得與社保、年金所得繳費的基數(shù)不完全匹配的企業(yè)和單位，屬于政府部門納稅業(yè)務疑點專項檢查的對象。企業(yè)與政府部門之間的個人所得稅實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，個人所得稅代扣代繳部門負責全員工資全額薪酬的申報，每一個納稅人的實際工資薪酬對應相應的居民身份證納稅號碼、相應的社保基金繳納情況等，企業(yè)工資全員薪酬的申報體系一目了然，使得虛做工資薪酬的逃稅難以有效地進行。

3針對H公司涉及互聯(lián)網(wǎng)第三方支付平臺的洗錢避稅行為

（1）進行大額可疑交易報告預警措施。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)交易和洗錢的犯罪者一般不會因為出于太多的安全考慮而將非法的收益直接分割成多份的小額或非法收益再一次進行交易。這就為稅務機關(guān)建立了可通過對一定的收益數(shù)額以上的高收益交易進行資金流水監(jiān)控管理的報告機制，即大額收益交易的報告監(jiān)控制度，進一步加強了網(wǎng)絡(luò)交易和洗錢違法犯罪進行的監(jiān)督管理。2019年1月1日起，央行關(guān)于非銀第三方支付金融機構(gòu)個人賬戶開展大額收益交易資金流水報告的監(jiān)控管理新規(guī)正式施行，個人賬戶的大額交易及資金流水異常將接受央行的監(jiān)控和管理，進一步增強在互聯(lián)網(wǎng)第三方平臺交易信息的透明性。

（2）將第三方的支付服務平臺納入到全國反網(wǎng)絡(luò)洗錢體系。首先要構(gòu)建適應互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展態(tài)勢的反洗錢工作體系。針對目前發(fā)展迅速、不斷進行深刻變革的支付產(chǎn)業(yè)，反洗錢工作也應跟上發(fā)展潮流，為支付變革與創(chuàng)新提供可靠保障。其次，要重視電子證據(jù)的提取與固定。在對涉稅案件進行調(diào)查分析時，需要確定案件性質(zhì)，而確定案件性質(zhì)的關(guān)鍵在于取證。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，電子取證尤為關(guān)鍵。因此需要借助第三方保管機構(gòu)以及專業(yè)鑒定機構(gòu)的力量，對電子證據(jù)進行保護，為案件的定性打下良好基礎(chǔ)。最后，稅務機關(guān)可借助于金稅三期等稅收征管系統(tǒng)，利用黑名單機制和大額可疑交易報告制度對交易進行篩選，保證對洗錢犯罪的人員、資金流向、相關(guān)聯(lián)系渠道、交易對象以及追溯資金來源等方面的監(jiān)管。

參考文獻：

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[2]孫存一，譚榮華“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”推動稅收大數(shù)據(jù)分析的路徑選擇[J].稅務研究，2017，（03）：9～13

[3]林湄媚境外個人和境外企業(yè)利用不當組織形式安排避稅案例[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017，（08）：19～20

作者簡介：

1

夏秋林，安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院學生。

2張芹，安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院學生。