企業(yè)稅收籌劃問題研究

摘要：企業(yè)稅收籌劃是指如何在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)妥善規(guī)劃企業(yè)的各項稅收，使企業(yè)的稅負(fù)最輕，以便減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營成本和費(fèi)用水平，企業(yè)核心競爭力得到提升。稅收籌劃即在遵守法律、法規(guī)的前提下，盡量減少潛在的稅收負(fù)擔(dān)，最大限度地實(shí)現(xiàn)利潤最大化和最大化收入。它采用統(tǒng)一的組織規(guī)劃和產(chǎn)品業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮稅收的監(jiān)管作用。要使國家的稅收政策得到妥善實(shí)施，并促進(jìn)納稅人提高稅法意識，并利用稅收優(yōu)惠政策最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文從企業(yè)的組建、生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算等方面，通過討論企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：管理;稅收籌劃;節(jié)稅選擇

中圖分類號：F2754??文獻(xiàn)識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）08-0187-02

企業(yè)進(jìn)行全時段的稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。稅收籌劃是一種高智商增值活動。選用高素質(zhì)、高水平的人才進(jìn)行稅收籌劃，也必將為企業(yè)的高水平的管理提供堅實(shí)的基礎(chǔ)。所謂納稅人的稅收籌劃意識只是一種表面的現(xiàn)象。事實(shí)上，納稅人重視的是“不要多花一分錢”或“不提前支付一分錢”。稅收籌劃要求企業(yè)遵紀(jì)守法，建立健全內(nèi)部管理控制制度，規(guī)范財務(wù)會計管理程序，精心策劃，節(jié)約開支，減少浪費(fèi)，使企業(yè)管理水平不斷躍上一個個新臺階，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)良性互動，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

一、稅收籌劃的意義和概念

1稅收籌劃的意義

現(xiàn)代社會稅收已經(jīng)滲透到我們生活的方方面面，納稅可以說是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中一個永恒不變的主題。因?yàn)闊o論是社會中的法人、自然人還是富人、窮人都必然有納稅行為，也必須依法納稅。大多數(shù)人都不愿意繳納更多稅款。他們認(rèn)為納稅就意味著財富的減少。然而稅收是每個公民的義務(wù)。這也是每個公民的權(quán)利。對于納稅的權(quán)利，任何納稅人都不需要超過法律規(guī)定來承擔(dān)國家稅收負(fù)擔(dān)，稅收是強(qiáng)制性的，而不是自愿的。為了在社會利益和個人利益之間取得平衡，每個納稅人都有權(quán)利在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)方法和技巧進(jìn)行籌劃來合理減輕自己的稅負(fù)。但這不是抗稅偷稅漏稅，而是進(jìn)行納稅籌劃。

2稅收籌劃的概念

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)結(jié)合自身的經(jīng)營項目特點(diǎn)和經(jīng)營環(huán)境，精細(xì)籌劃納稅人自己的納稅活動。在不突破稅收法律法規(guī)的界限內(nèi)，充分享受稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)，或者免除企業(yè)稅負(fù)或延遲納稅時間等的一系列經(jīng)濟(jì)活動，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化。其重要特征之一要求企業(yè)根據(jù)稅收法律、法規(guī)事先安排和規(guī)劃，企業(yè)組建、重組、籌資、投資等生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)管理、會計核算等方面的問題，探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，以及如何在實(shí)踐中進(jìn)行運(yùn)用。特征之二是企業(yè)在建立生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時面臨的稅收籌劃問題。

二、企業(yè)從籌劃組建到生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收籌劃問題

稅收籌劃無小事，要做到稅收籌劃對企業(yè)的全覆蓋，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅總額最小化、經(jīng)濟(jì)利益最大化的前提條件。我們就企業(yè)在籌劃組建階段所面臨的建立形式、分支機(jī)構(gòu)的選擇、產(chǎn)品新技術(shù)等的運(yùn)用、企業(yè)注冊地址的選擇等一系列的問題對企業(yè)稅收和可能享受國家稅收優(yōu)惠的影響做一個事前的籌劃，對企業(yè)在日常的會計核算過程中所面臨的納稅人身份確定以及分析具體會計核算辦法的選擇等一系列所要面對的情況對稅收問題產(chǎn)生的影響做出伴隨業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的籌劃，從而為企業(yè)稅收籌劃的全覆蓋提供依據(jù)。下面我們就各個環(huán)節(jié)具體的問題詳細(xì)分析、具體籌劃，以幫助企業(yè)所有人及管理層做出專業(yè)準(zhǔn)確的判斷和選擇。

1企業(yè)納稅主體身份對稅負(fù)的影響

企業(yè)資本金的大小直觀地反映該企業(yè)的規(guī)模，無論是創(chuàng)立新公司還是舊公司的擴(kuò)張，它都經(jīng)常遇到選擇增值稅納稅人的問題。如果選擇不好，將對稅負(fù)產(chǎn)生巨大的影響。增值稅一般納稅人可以扣減當(dāng)期的進(jìn)項稅后繳納增值稅。小規(guī)模納稅人只可以按照銷售額的3%或5%等征收率計算并繳納增值稅，并且不能抵減增值稅進(jìn)項稅。納稅人必須符合銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和會計制度及核算健全獨(dú)立這兩個標(biāo)準(zhǔn)才能成為一般納稅人，小規(guī)模納稅人不需要受到這種限制。一般來說，兩種納稅方式對稅負(fù)水平的影響基本相同，但對具體的企業(yè)而言則不盡相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自生產(chǎn)經(jīng)營及產(chǎn)品的特點(diǎn)，生產(chǎn)組織方式和外部環(huán)境選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。一般的衡量方法可以使用稅收平衡點(diǎn)分析，并考慮在銷售過程中使用增值稅專用發(fā)票的問題，這樣確定如何繳納稅款身份也就使公司預(yù)期的銷售額目標(biāo)也得以確立。又如在激烈的市場競爭中，公司兼營和混合銷售行為越來越普遍。兼營和混合銷售是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及的不同增值稅稅率等相關(guān)稅負(fù)的征稅問題。

2企業(yè)分支機(jī)構(gòu)建立形式選擇對降低稅負(fù)的影響

設(shè)立分公司或以控股形式組建和重組子公司在稅收法律法規(guī)方面存在顯著差異。設(shè)立分公司，其企業(yè)就不是獨(dú)立的法人。其實(shí)現(xiàn)的利潤、損失和稅負(fù)就必須與總公司共同計算、匯總申報。設(shè)立子公司，其企業(yè)為獨(dú)立法人。其實(shí)現(xiàn)的利潤、損失和稅負(fù)就要母公司和子公司分別計算、納稅，子公司只能股東按所持股份分享稅后利潤中分配股息。一般而言，如果成立或重組的公司從一開始就可以盈利，那么建立子公司會更有利。對于盈利的子公司，可以享受子公司設(shè)立當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營特權(quán)。如果成立或重組的公司在初始經(jīng)營階段研發(fā)或虧損階段，則形成或重組為分公司更為有利。損益必須與總公司合并計算納稅，這可以減輕總公司的稅負(fù)。

3業(yè)務(wù)提前細(xì)化分解到具體合同對降低稅負(fù)的影響

熟悉并靈活運(yùn)用各項稅收優(yōu)惠減免政策，做好企業(yè)事前、事中、事后的稅收籌劃，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅額最小化、經(jīng)濟(jì)利益最大化的前提。在商業(yè)運(yùn)作的稅收籌劃中，合同簽訂是一個非常重要的部分，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和收集證據(jù)的重要組成部分。從稅收籌劃的角度看，代理銷售代理合同中包含的兩個內(nèi)容應(yīng)該分解為兩個合同，即存儲合同和代理合同。在合同中，必須說明存儲費(fèi)按日、月或地區(qū)收費(fèi)。代理銷售合同必須說明實(shí)際銷售額已經(jīng)結(jié)算，并且收取了手續(xù)費(fèi)的百分之幾。只有這樣，才能根據(jù)低附加值稅率支付倉儲費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。

4開設(shè)地址的選擇對企業(yè)稅負(fù)的影響

熟悉具體稅種的稅率差異，對公司創(chuàng)立前就進(jìn)行稅務(wù)籌劃也很具有實(shí)際意義。例如，城市維護(hù)建設(shè)稅是中國稅收的一個大的稅種。這是以繳納增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)和個人的稅負(fù)為依據(jù)繳納的一種附加稅。而征收此項稅款的目標(biāo)是為資助、維護(hù)和建設(shè)國有資產(chǎn)提供資金保障。1985年2月8日國務(wù)院正式頒布、并于1985年1月1日在全國正式實(shí)施《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。城市維護(hù)建設(shè)稅的基本立法由中央政府規(guī)定，但性質(zhì)仍屬于地方稅。此項稅款具有獨(dú)立性和?？顚Ｓ眯再|(zhì)，專為城市建設(shè)和維護(hù)而設(shè)計。根據(jù)納稅人的所處的地域和空間的不同，分為三檔不同的稅率。納稅人所在的區(qū)域?yàn)槌鞘械?，稅率?%;納稅人位于縣城的稅率為5%;納稅人所在地為市縣鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、針對納稅籌劃面臨問題的分析建議

企業(yè)在籌劃組建生產(chǎn)經(jīng)營過程和會計核算過程中面臨最優(yōu)稅負(fù)方案選擇和籌劃問題，根本上是人的因素起到?jīng)Q定性作用。本質(zhì)講需要選擇高素質(zhì)的人才作為支撐，即高素質(zhì)、好品質(zhì)、廣知識、善溝通、能協(xié)調(diào)、會組織的復(fù)合型人才，靈活掌握稅收政策并加以針對性解決。本文特提出以下幾點(diǎn)具體分析建議：

1選擇良好職業(yè)道德的納稅籌劃人員

為了實(shí)施稅收籌劃，從業(yè)者必須以旗幟鮮明的態(tài)度維護(hù)稅收法律法規(guī)的權(quán)威。堅持合法性原則，并在企業(yè)稅收籌劃的各個方面樹立良好的職業(yè)道德。此舉有利于企業(yè)立信于稅務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)于后期市場的開發(fā)，伴隨企業(yè)的長期健康發(fā)展。

2納稅籌劃需要熟練掌握知識信息

只有熟悉了各項稅收法律法規(guī)，才能解決有關(guān)稅收實(shí)體法和程序法的法律法規(guī)、稅法的實(shí)施細(xì)則以及稅法中若干問題的具體規(guī)定等疑難問題。熟悉各項稅收政策，稅法法規(guī)中的政策性條款以及國務(wù)院財政部國家和地方政府所頒布規(guī)定的稅收政策，才能在這些政策范圍內(nèi)對具體執(zhí)行者提供指導(dǎo)和咨詢。只有熟悉了各項稅種的會計處理，了解現(xiàn)行應(yīng)交稅金的會計處理，計稅、繳稅、減稅和免稅的相關(guān)處理，以及納稅審查及稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅后所涉及的會計財務(wù)的調(diào)整，納稅籌劃人員才能就有關(guān)涉稅會計處理的問題給予指導(dǎo)，才能以會計、財務(wù)、稅收法律法規(guī)等專業(yè)知識和操作實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，在符合財務(wù)會計處理原則的前提下，為納稅人提供服務(wù)。

3稅收籌劃和多渠道知識信息

多渠道及時更新掌握稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃具有至關(guān)重要的作用。首先，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)資料來熟悉信息是一個很好的途徑，很多國家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會免向公司和個人發(fā)放大量宣傳材料，包括稅務(wù)程序，稅收計算，簡單的節(jié)稅方法等。其次，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法對稅務(wù)政策信息要求的迫切性，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)索要稅務(wù)政策資料，也可以查詢政府的有關(guān)出版物。同時，通過政府網(wǎng)站查詢政府機(jī)構(gòu)的減免政策以及有償?shù)牟殚喢耖g機(jī)構(gòu)建立的稅收優(yōu)惠資料庫，為企業(yè)的納稅籌劃提供依據(jù)也是非常好的選擇。

4納稅籌劃人員應(yīng)具備靈活變通性

納稅籌劃人員應(yīng)具備處理經(jīng)濟(jì)問題中的各項法律規(guī)章的能力。納稅人員依據(jù)各項法律法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系進(jìn)行平衡比較，變通企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，改變納稅人的法律地位，尋求稅負(fù)最優(yōu)。納稅人應(yīng)靈活地運(yùn)用稅收法律政策，以便能夠享受到減免政策使納稅人盡可能地處在征收界線外。納稅籌劃應(yīng)靈活地進(jìn)行相關(guān)會計處理和稅務(wù)處理，根據(jù)不同的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，指導(dǎo)會計和稅務(wù)處理，盡可能地涉及合理業(yè)務(wù)范圍，爭取節(jié)稅空間。如在遵循會計準(zhǔn)則的前提下，靈活運(yùn)用會計技術(shù)和方法，更應(yīng)該勇于創(chuàng)新。納稅人員在進(jìn)行籌劃的過程中，應(yīng)該注意從全局的角度來進(jìn)行籌劃，盡可能根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合各種業(yè)務(wù)技術(shù)做出適當(dāng)?shù)幕I劃方案。敢于跳出現(xiàn)有的籌劃方法，理論聯(lián)系實(shí)際，以求做到最優(yōu)。

四、結(jié)語

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有方面都不是彼此孤立的，而是相互關(guān)聯(lián)和相互促進(jìn)的關(guān)系。例如，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須考慮折舊方法和成本攤銷等（會計處理方法如：折舊計提，成本攤銷）。會計處理方法一經(jīng)選擇不應(yīng)隨意改變，反過來對公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價也有一定的約束限制影響。因此，從這個意義上講，企業(yè)內(nèi)外層面的稅收籌劃必須相互配合，形成有機(jī)統(tǒng)一，以達(dá)到最佳效果。

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作者簡介：

晉科，供職于山西潞安礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司王莊煤礦。