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    淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

    2020-07-04 02:50:26李楠
    關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度新政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算

    李楠

    摘 要:財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2017年10月24日發(fā)布財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)文宣布廢止之前行政事業(yè)單位所使用的所有相關(guān)會(huì)計(jì)制度,自2019年1月1日起全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。本文就此次新政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容、創(chuàng)建新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算模式以及公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)問題進(jìn)行淺顯分析,希望能夠?qū)π抡畷?huì)計(jì)制度的實(shí)施提供一些新思路。

    關(guān)鍵詞:新政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算

    一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

    十八屆三中全會(huì)上提出了建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),同時(shí)在印發(fā)機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)的條例中也明確提出推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革,完善政府會(huì)計(jì)制度,準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)日常費(fèi)用花銷,全面歸集收入成本費(fèi)用,建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)制度核算體系的新要求。為此財(cái)政部先后出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則以及存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)具體準(zhǔn)則作為新舊會(huì)計(jì)制度銜接的規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定。由此可見,此次政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高內(nèi)部控制水平、加強(qiáng)預(yù)算管理、實(shí)施機(jī)關(guān)績(jī)效考核都具有重要意義。

    二、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

    1.創(chuàng)建由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)組成的具有雙功能的新政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算模式

    政府會(huì)計(jì)制度改革將會(huì)計(jì)核算分解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)功能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告,預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算并編制決算報(bào)告。新會(huì)計(jì)核算模式能夠全面反映和監(jiān)督政府的日常資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況,構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系,真實(shí)反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況,為政府部門經(jīng)濟(jì)決策提供了重要的依據(jù)。

    2.將納入預(yù)算管理的日常收支業(yè)務(wù),采取預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行的平行記賬法

    此次新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)預(yù)算管理工作的高度重視,按照新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)政策的要求需要建立新的會(huì)計(jì)核算模式,即平行記賬法。在平行記賬法下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算納入預(yù)算和非納入預(yù)算項(xiàng)目包括結(jié)轉(zhuǎn)分配等非現(xiàn)金項(xiàng)目,同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)核算涉及預(yù)算的現(xiàn)金項(xiàng)目和非現(xiàn)金項(xiàng)目,二者同時(shí)進(jìn)行可以更好地控制財(cái)政預(yù)算,方便預(yù)算考核和掌握預(yù)算執(zhí)行情況,在成本支出上開源節(jié)流,經(jīng)濟(jì)效益最大化。

    3.新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要求以及主要變化

    在新制度核算體系下,會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類以及預(yù)算類科目,預(yù)算類科目又分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。預(yù)算類科目的設(shè)置有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬,將二者關(guān)聯(lián)起來,一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系,為政府加強(qiáng)預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。

    其他會(huì)計(jì)科目的主要變化則是根據(jù)目前的實(shí)際情況對(duì)原會(huì)計(jì)科目的一種“更新?lián)Q代”,淘汰不常用和無(wú)法準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)科目,增加和更新有助于實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范化會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目。

    三、公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)問題

    1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

    (1)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。新增應(yīng)收票據(jù)、研發(fā)支出、受托代理資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目,取消固定資產(chǎn)清理科目,對(duì)于通過微信、支付寶等第三方賬戶結(jié)算的資金在其他貨幣資金科目中核算,將存貨科目根據(jù)實(shí)際情況拆分為在途物品、庫(kù)存物品、加工物品明細(xì)科目,同樣將長(zhǎng)期投資拆分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資用來核算債券投資和股權(quán)投資,累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷更名為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。

    (2)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。應(yīng)繳稅費(fèi)拆分為應(yīng)交增值稅和其他應(yīng)交稅費(fèi),合并應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款為應(yīng)繳財(cái)政款,將其他應(yīng)付款拆分為其他應(yīng)付款和受托代理負(fù)債。新制度下,未設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)科目,如果發(fā)生相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入費(fèi)用類科目和預(yù)算支出科目。

    (3)凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。將事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余合并為累計(jì)結(jié)余,專用基金科目保持不變。

    (4)收入費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。新制度取消了預(yù)算外資金收入、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金的會(huì)計(jì)科目,細(xì)化醫(yī)院收入類科目核算,設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用核算醫(yī)療支出和管理費(fèi)用支出。

    2.完善預(yù)算管理體系

    (1)構(gòu)建預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。只有加快預(yù)算管理信息化建設(shè)才能滿足日常預(yù)算工作的需要,此外將預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理整合到同一個(gè)信息化平臺(tái)上,進(jìn)行數(shù)據(jù)共享,從年初預(yù)算到預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)銷核算,便于預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控,也方便醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制等工作的開展。

    (2)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。收入支出類,預(yù)算收入下設(shè)九個(gè)明細(xì)類科目,其中事業(yè)預(yù)算收入下包括醫(yī)療預(yù)算收入和科教預(yù)算收入兩項(xiàng),預(yù)算支出下設(shè)八個(gè)明細(xì)類科目,事業(yè)支出核算工資福利支出和商品服務(wù)支出兩項(xiàng)。資本化業(yè)務(wù)類,指在購(gòu)置資產(chǎn)和在建工程方面的核算以及投融資業(yè)務(wù)類,即投資包括債券投資和股權(quán)投資,融資僅是借款類的融資業(yè)務(wù)。最后預(yù)算結(jié)余相當(dāng)于資金結(jié)存,以及期末對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入財(cái)政結(jié)余類科目,非財(cái)政撥款結(jié)余計(jì)入結(jié)余分配類科目。

    (3)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬法下的對(duì)應(yīng)關(guān)系。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存下設(shè)相應(yīng)明細(xì)科目,其中提現(xiàn)存現(xiàn)、暫付款等業(yè)務(wù)只是貨幣資金形式的轉(zhuǎn)換和暫時(shí)借款不做預(yù)算處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)其他預(yù)算收入,應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)事業(yè)預(yù)算收入,物資類及固定資產(chǎn)等通常和事業(yè)支出相對(duì)應(yīng)。需要注意的是預(yù)算會(huì)計(jì)不核算不涉及資金流入流出的項(xiàng)目,上繳財(cái)政款未納入預(yù)算管理也不做預(yù)算核算,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的待攤費(fèi)用對(duì)應(yīng)到預(yù)算會(huì)計(jì)的事業(yè)支出科目。

    負(fù)債類會(huì)計(jì)核算:預(yù)算會(huì)計(jì)通常計(jì)入事業(yè)支出,但對(duì)預(yù)收取的住院病人住院押金等預(yù)收款和在建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入事業(yè)預(yù)算收入和其他支出科目,對(duì)收到用途不確定的暫存款時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做任何處理。

    收入費(fèi)用凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算:醫(yī)院日常收取的醫(yī)療款、醫(yī)療支出和管理支出,分別計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)中的事業(yè)預(yù)算收入和事業(yè)支出科目,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類科目通常對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)支出類科目,凈資產(chǎn)類本期盈余分配和累計(jì)盈余對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)事業(yè)支出和財(cái)政撥款結(jié)余(轉(zhuǎn))科目。

    3.醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

    首先完成執(zhí)行新制度前的準(zhǔn)備工作,包括整理2018年12月31日之前的賬務(wù)處理,編制科目余額明細(xì)表,完成全部資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)工作。然后對(duì)新舊科目轉(zhuǎn)換涉及合并、分立,轉(zhuǎn)換的科目明細(xì)做進(jìn)一步整理。最后建立新制度賬套,調(diào)試新制度下的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng),將原制度下的科目余額過渡到新賬套,對(duì)在新制度下會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)的明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析填列,完成期初余額試算平衡,保證新舊會(huì)計(jì)賬套的順利銜接。

    4.財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與運(yùn)用

    對(duì)因前期差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策變更等發(fā)生的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整,資產(chǎn)負(fù)債表在年初余額中調(diào)整,收入費(fèi)用表在上年數(shù)調(diào)整,凈資產(chǎn)變動(dòng)表在年初余額中調(diào)整。凈資產(chǎn)變動(dòng)表中本年盈余項(xiàng)目反映醫(yī)院收入費(fèi)用對(duì)凈資產(chǎn)的影響,包括財(cái)政項(xiàng)目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余。年末收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后,將本期盈余(非撥款形成的醫(yī)療盈余)轉(zhuǎn)入本年盈余分配,本期盈余(財(cái)政項(xiàng)目盈余、科教盈余及撥款形成的醫(yī)療盈余)轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余下設(shè)相應(yīng)明細(xì)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)對(duì)決策者重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行披露,如重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、應(yīng)收賬款的金額及賬齡、收入和支出的情況說明。預(yù)算結(jié)余差異表中對(duì)于往來款、計(jì)提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用、發(fā)出存貨等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)記賬時(shí)收入減費(fèi)用不對(duì)等需要做預(yù)算差異調(diào)整,填列結(jié)余差異表時(shí)要注意檢查表內(nèi)平衡以及差異的填列是否準(zhǔn)確。

    四、對(duì)醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充思考

    首先財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度的教育學(xué)習(xí),基層會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊,無(wú)法應(yīng)對(duì)此次會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新變革。其次應(yīng)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè),便于及時(shí)準(zhǔn)確的出具會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算報(bào)表,滿足政府會(huì)計(jì)制度改革的需要。最后新制度僅出臺(tái)一年左右時(shí)間,還有許多不成熟的地方,需要在工作中逐漸摸索,多探討交流,以更好地實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。

    參考文獻(xiàn)

    1.謝林輝.政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院應(yīng)用的思考.經(jīng)濟(jì)研究與管理,2019(33).

    2.宗玉平.淺析新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理.時(shí)代金融,2019(17).

    3.劉成芳.公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革的銜接工作分析.中國(guó)市場(chǎng),2019(29).

    4.許文財(cái).公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)及對(duì)策.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(5).

    (責(zé)任編輯:劉海琳)

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