區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)舞弊問題探究

王珂

[摘 要]如今，財(cái)務(wù)造假事件屢次進(jìn)入大眾視野。近期曝光的瑞幸咖啡偽造交易22億，作為上市企業(yè)棄職業(yè)道德于不顧公然造假，不禁引起我們的深思。雖然目前我國已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體系與制度不斷完善，但會(huì)計(jì)舞弊問題卻不曾徹底解決。通過分析目前我國會(huì)計(jì)舞弊問題現(xiàn)狀，結(jié)合我國新興技術(shù)區(qū)塊鏈，將區(qū)塊鏈的優(yōu)勢與會(huì)計(jì)舞弊行為契合起來，以期區(qū)塊鏈技術(shù)為解決我國會(huì)計(jì)舞弊問題做出一些貢獻(xiàn)，以此來改善我國財(cái)務(wù)造假問題現(xiàn)狀。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)舞弊;上市公司;區(qū)塊鏈;去中心化

[中圖分類號] F606.6? ? ? ? ?[文章標(biāo)識(shí)] A? ? ? ? ?[文章編號]2095-3823（2020）06-0096-03

Research on Accounting Fraud under Blockchain Technology

Wang Ke

（Shenyang University of Chemical Technology， Shenyang Liaoning 110142）

Abstract： Nowadays， financial fraud has been seen by the public for many times. Recently， the 2.2 billion counterfeit transactions of Ruixing coffee have aroused our deep thinking. As a listed company， it has abandoned its professional ethics. Although our country has entered the stage of rapid economic development and various economic systems and systems continue to improve， the problem of accounting fraud has not been solved. This paper will analyze the current situation of accounting fraud in China， combine the advantages of blockchain with accounting fraud， and expect blockchain technology to make some contributions to accounting fraud in China，so as to improve the current situation of financial fraud in China.

Key Words： Accounting Fraud; Listed Companies; Blockchain; Decentralization

一、引言

上市公司作為我國主要經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶頭人，其經(jīng)營狀況、盈利水平都受到了證券市場的廣泛關(guān)注。上市公司及時(shí)準(zhǔn)確的信息披露是證券市場能否正常運(yùn)行的重要因素。利益相關(guān)者可以通過公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以此作為根據(jù)來進(jìn)行投資決策。然而我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題近些年來頻繁發(fā)生，使我國經(jīng)濟(jì)資源合理配置受到威脅，同時(shí)損害了投資者的合法權(quán)益，一度擾亂我國證券市場的有序運(yùn)行，我國經(jīng)濟(jì)良好穩(wěn)定發(fā)展同樣受到了阻礙。

區(qū)塊鏈來源于2008年誕生的比特幣，起初比特幣的出現(xiàn)僅僅為防止賬簿中的重復(fù)交易，最終建立起了一個(gè)分布式電子服務(wù)系統(tǒng)。區(qū)塊鏈由比特幣發(fā)展而來，通過互聯(lián)網(wǎng)的鏈接，使其成為覆蓋全球的開放式網(wǎng)路，做到了實(shí)時(shí)、同步、真實(shí)、可靠。區(qū)塊鏈的特殊性奠定了它的應(yīng)用性。本文將從我國目前會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀談起，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，對區(qū)塊鏈技術(shù)可對會(huì)計(jì)舞弊行為做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行分析研究：通過舞弊動(dòng)機(jī)、外部審計(jì)行為、管理層舞弊行為三方面來探究區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)舞弊問題的遏制，以此來改善上市公司舞弊現(xiàn)狀，維護(hù)我國證券市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、當(dāng)前我國會(huì)計(jì)舞弊問題基本現(xiàn)狀

我國證券市場不斷發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷增多。根據(jù)普華永道提供的數(shù)據(jù)，2017年我國A股上市公司已達(dá)3483家，可是，“量”變終究沒達(dá)到“質(zhì)”變，2020年頻頻曝光的上市公司財(cái)務(wù)造假事件，讓我們不禁堪憂。數(shù)據(jù)顯示，2016年因財(cái)務(wù)造假受到懲罰的A股上市公司較2015年增加了整整一倍之多，2017年同比2015年也呈上升趨勢。由此可見，我國會(huì)計(jì)舞弊行為逐日嚴(yán)峻。有些上市公司為了謀求自身利益不惜連續(xù)數(shù)年對其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“技術(shù)處理”。就近期曝光的瑞幸咖啡來說，其審計(jì)公司安永稱其在2019年第二季度至第四季度通過虛假交易虛增了大量收入、成本及費(fèi)用，造假金額22億，其程度之大令人難以想象。加上近幾年的雅百特事件、皖江物流事件、欣泰電氣事件等，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象已滲透到多個(gè)行業(yè)。究其原因，其主要為壓力及機(jī)會(huì)因素導(dǎo)致，其壓力則主要是為了滿足上市資格。在我國，上市硬性條件之一就是集團(tuán)企業(yè)在上市意愿前三年凈利潤累計(jì)超過3000萬元。部分企業(yè)達(dá)不到要求違背初心進(jìn)行造假;其機(jī)會(huì)因素主要是我國上市公司大部分為“一股獨(dú)大”股份公司，信息不對稱狀況時(shí)有發(fā)生，這就給其財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，小股東并不具有話語權(quán)。并且這樣的公司結(jié)構(gòu)很容易導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)失衡，審計(jì)部門獨(dú)立性喪失，一旦職能重疊就會(huì)使監(jiān)管效率大打折扣，容易受利益驅(qū)使違背職業(yè)道德，為舞弊行為“趁虛而入”提供契機(jī)。

三、區(qū)塊鏈及其特征

區(qū)塊鏈作為如今最熱門的項(xiàng)目，也漸漸成為將來發(fā)展的一個(gè)趨勢。但許多人對區(qū)塊鏈了解得并不多，作為信息時(shí)代的新興產(chǎn)物，其本質(zhì)就是一個(gè)多方參與的加密分布式記賬本，它的獨(dú)特魅力在于其可建立信任。有人可能會(huì)疑惑，虛擬的區(qū)塊鏈為何會(huì)贏取各行各業(yè)的廣泛青睞呢？其主要原因在于它具有以下幾點(diǎn)特質(zhì)：

（一）去中心化

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)通常由大量節(jié)點(diǎn)組成，同時(shí)它也不存在所謂的中心化的管理結(jié)構(gòu)及物件，鏈上任一節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是同等重要的，鏈上的單個(gè)或多個(gè)節(jié)點(diǎn)均可以根據(jù)實(shí)際需求，響應(yīng)工作指令，完成數(shù)據(jù)工作。整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行并不會(huì)受到少量節(jié)點(diǎn)或功能故障的影響。

（二）信息防篡改

區(qū)塊鏈系統(tǒng)本質(zhì)是一個(gè)大范圍的分布式數(shù)據(jù)庫，完整的數(shù)據(jù)庫信息儲(chǔ)存在每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上。驗(yàn)證成功的信息添加到區(qū)塊鏈以后，便產(chǎn)生永久效力，除非操作者能夠可以同時(shí)控制系統(tǒng)中超過51% 的節(jié)點(diǎn)，否則單個(gè)節(jié)點(diǎn)對數(shù)據(jù)庫的修改是無效操作，因此區(qū)塊鏈中的記錄可信度很高。且系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的安全性和系統(tǒng)中參與的節(jié)點(diǎn)數(shù)量成正比，參與的節(jié)點(diǎn)越多，數(shù)據(jù)安全性越高。

（三）共識(shí)信任機(jī)制

區(qū)塊鏈技術(shù)通過運(yùn)用基于共識(shí)的數(shù)學(xué)算法，從根本上改變了中心化的傳統(tǒng)信用創(chuàng)造方式，在機(jī)器之間建立起“信任”體系。通過信息技術(shù)背書而非中心化模式來進(jìn)行信用創(chuàng)造。通過區(qū)塊鏈的算法證明機(jī)制，當(dāng)系統(tǒng)中每個(gè)節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換時(shí)，無需建立信任過程。由此，區(qū)塊鏈系統(tǒng)上不涉及信任問題，不會(huì)發(fā)生造假事件。

（四）開放性

區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)信息，除了涉及交易雙方的私密信息進(jìn)行私密儲(chǔ)存外，其他信息對每個(gè)人都是公開列示，系統(tǒng)中的信息保證了公開透明。所有人都可以自由地加入?yún)^(qū)塊鏈，每個(gè)人有權(quán)利通過接口查閱與核對相關(guān)信息。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)舞弊的遏制

鑒于目前我國的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀，可嘗試將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，來防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，主要可從三個(gè)方面來遏制會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)可對會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行遏制

區(qū)塊鏈具有獨(dú)特的時(shí)間戳功能，其只要在鏈上進(jìn)行了信息錄入，就會(huì)留下永久痕跡，任何人都無權(quán)改變。區(qū)塊鏈全程自主運(yùn)行，若企業(yè)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在每筆交易發(fā)生的同時(shí)，交易信息會(huì)自動(dòng)同步到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息庫，有效防止了事后的不正當(dāng)操作，從根本上保證了信息的真實(shí)可靠。同時(shí)，應(yīng)用區(qū)塊鏈，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將企業(yè)自身管理信息系統(tǒng)和外部交易系統(tǒng)連接起來，真正做到了內(nèi)外部信息一致，解決了信息不對稱的困擾，使企業(yè)內(nèi)部審批權(quán)限得到消減，在技術(shù)上制止了舞弊行為，使會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)得到遏制。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)可對外部審計(jì)舞弊行為進(jìn)行遏制

傳統(tǒng)的審計(jì)程序需要耗費(fèi)大量的人力與財(cái)力，有時(shí)即便動(dòng)用大量人力與財(cái)力，審計(jì)效果還是不盡人意，由于審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的無法消除性，使失誤在所難免。但運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，所有的往來記錄都會(huì)被錄入鏈中，廣泛連通所有信息，其區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)特的開放性、可追溯性使每筆交易有據(jù)可循。在如此革新的技術(shù)領(lǐng)域下，會(huì)使審計(jì)程序大大簡化，開辟審計(jì)新模式。如今各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也開始在區(qū)塊鏈領(lǐng)域試水，如安永華明設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)研發(fā)出“智能小安永”，并開始投入使用，其可輔助完成審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。由于區(qū)塊鏈的加入，客觀上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸降低，主觀方面審計(jì)師的行為也會(huì)受到約束。有區(qū)塊鏈助力的審計(jì)行為，審計(jì)質(zhì)量大大提升，遏制了會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)可對管理層舞弊行為進(jìn)行遏制

區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢得益于它公開透明、不可篡改、信任分散機(jī)制。如今，我國的會(huì)計(jì)信息體系中，由于企業(yè)內(nèi)部治理缺陷以及信息不對稱的存在，使管理高層在自己的職權(quán)下肆意操縱財(cái)務(wù)信息。管理權(quán)的存在無疑給他們提供了便利的舞弊條件。級別越高，舞弊后果越嚴(yán)重。同時(shí)，管理層的介入給企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)工作也帶來一定的困擾，使其不得不違背職業(yè)道德而對其信息進(jìn)行“修正”，有損從業(yè)要求。企業(yè)若將區(qū)塊鏈技術(shù)與財(cái)務(wù)工作結(jié)合起來，可有效規(guī)避管理層介入的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)各層級的薪酬福利、投資決策、消費(fèi)流水等都對員工清晰列示，保證了信息公正公開。

在區(qū)塊鏈技術(shù)的輔助下，其公示機(jī)制在一定程度上有效杜絕了高層的財(cái)務(wù)造假行為。鏈上某一節(jié)點(diǎn)生成新紀(jì)錄其余節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)同步更新。這種行為的存在意義在于，企業(yè)底層員工對高層管理者起到了一定的監(jiān)督作用，上下級公司部門實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制約，傳統(tǒng)監(jiān)管模式發(fā)生新轉(zhuǎn)變。區(qū)塊鏈的信任機(jī)制催化了傳統(tǒng)模式的改造升級，對管理者舞弊行為達(dá)到了遏制效果。

五、總結(jié)與展望

雖然目前我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展迅速，但會(huì)計(jì)舞弊問題仍是會(huì)計(jì)發(fā)展過程中待解決的重要問題之一。虛假交易環(huán)境、虛假財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的前提。而區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)信任機(jī)制恰恰可以防止虛假交易的發(fā)生，在信息源頭和財(cái)務(wù)處理過程中雙重確保交易信息的真實(shí)性，從根本上杜絕會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生。本文通過當(dāng)下熱門技術(shù)區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)舞弊問題的結(jié)合，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域提供了新思路，促進(jìn)了各方主體對會(huì)計(jì)信息造假、財(cái)務(wù)舞弊的思考。區(qū)塊鏈技術(shù)的加入，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與安全性得到了提高。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，可充分發(fā)揮其去中心化、信息不可篡改等優(yōu)勢，在很大程度上可解決會(huì)計(jì)造假頻發(fā)的困擾，

前景不可估量。在我國，目前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用力度不大，但社會(huì)各行業(yè)已加大對區(qū)塊鏈的重視，未來區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用并不遙遠(yuǎn)，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)時(shí)代正在到來。

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（責(zé)任編輯：郭麗春 曹曉東）