走出去企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

鄔文瑾

摘要：文章首先對(duì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行了分析，并從收稅角度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度闡述了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從各國稅制差異明顯、稅收協(xié)定體系不健全、語言障礙等多方面分析了走出去企業(yè)在“一帶一路”國家中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)具有針對(duì)性的解決措施，以供相關(guān)企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：走出去企業(yè);“一帶一路”沿線國家;稅收風(fēng)險(xiǎn)

2000年，黨中央把“走出去”戰(zhàn)略上升到“關(guān)系我國發(fā)展全局和前途的重大戰(zhàn)略之舉”，2013年國家主席習(xí)近平提出“一帶一路”倡議，到2015年博鰲論壇正式發(fā)布“一帶一路”白皮書，正式標(biāo)志“走出去”的戰(zhàn)略升級(jí)。倡議提出6年來，中國對(duì)“一帶一路”沿線國家的出口在中國出口總額中份額不斷上升，2018年已經(jīng)超過30%。2019年1～7月，中國企業(yè)對(duì)全球的非金融直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資4330億人民幣，其中對(duì)“一帶一路”沿線52個(gè)國家有新增投資，合計(jì)79.7億美元，占同期總額的12.5%。中國企業(yè)承攬的對(duì)外承包工程，2019年1～7月完成營業(yè)額5491億人民幣，其中在“一帶一路”國家完成營業(yè)額445億美元，占比55.1%。隨著“一帶一路”建設(shè)的加快推進(jìn)，中國企業(yè)“走出去”規(guī)模日漸擴(kuò)大，國別越來越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之俱增。沿線國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景各有不同，而在稅收法律制度和征管能力等方面存在的差異，則為企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

對(duì)于企業(yè)而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)源于稅務(wù)管理過程中可能會(huì)遭遇的損失。產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。

（一）稅務(wù)信息不對(duì)稱造成稅務(wù)管理漏洞

當(dāng)企業(yè)納稅人沒有充分了解最新的稅收政策，或者對(duì)稅收政策及申報(bào)流程等了解不足，將會(huì)導(dǎo)致該享受的優(yōu)惠沒享受，該規(guī)避的事項(xiàng)沒有規(guī)避，無法滿足稅務(wù)當(dāng)局的征管要求，造成經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也加大了稅務(wù)的遵從成本。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)，管理機(jī)制不健全

企業(yè)往往更注重項(xiàng)目的管理和運(yùn)營，但對(duì)新業(yè)務(wù)模式例如投資業(yè)務(wù)、海外經(jīng)營等可能會(huì)帶來哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和后果認(rèn)識(shí)不足，缺乏事前籌劃的意識(shí)，等問題暴露甚至出現(xiàn)損失之后再去彌補(bǔ)和糾正，無形中增加了管理成本，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。

有些企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位和人員，或配備的稅務(wù)人員及其能力不能與更高的稅收管理需求相匹配，限制了企業(yè)管控和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面，業(yè)務(wù)人員如果缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，比如無法取得合規(guī)的票據(jù)憑證，可能造成成本稅前無法扣除，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）跨區(qū)域、跨國別經(jīng)營面臨的稅收征管要求

世界經(jīng)濟(jì)的高度融合和激烈競爭，決定了企業(yè)不會(huì)只在機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)必然會(huì)走出去，跨區(qū)域、跨國別開展經(jīng)營活動(dòng)。國內(nèi)的不同地區(qū)、不同國家之間，會(huì)為了保護(hù)自身利益和稅收財(cái)政所得，對(duì)跨區(qū)域、跨境經(jīng)營的企業(yè)制定嚴(yán)格的征管要求和稅收制度。

以匯總納稅的建筑施工類企業(yè)為例，國內(nèi)異地經(jīng)營時(shí)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，企業(yè)總部需要對(duì)在國內(nèi)各地開展的施工類項(xiàng)目，全面掌握預(yù)繳增值稅的情況，獲取到全部的預(yù)繳稅票，做好數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和資料備查工作。如果預(yù)繳的稅票不能完全和申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)，將會(huì)受到征管機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)監(jiān)察，對(duì)在系統(tǒng)中申報(bào)了預(yù)繳增值稅但事后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中發(fā)現(xiàn)稅票缺失的，企業(yè)還面臨補(bǔ)交稅款和承擔(dān)滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)海外經(jīng)營過程中，更會(huì)受到東道國稅制差異的明顯影響，同時(shí)帶來更多的包括關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)在內(nèi)的特殊事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著跨區(qū)、跨國業(yè)務(wù)比重的上升，應(yīng)對(duì)各種越來越嚴(yán)格的征管要求，給企業(yè)的稅務(wù)管理能力提出了更高的要求。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

正由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生，其來源的多樣性決定了企業(yè)需要從多角度、多方面去識(shí)別和衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以從稅收、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩個(gè)橫向角度，縱向再多層次分析，實(shí)現(xiàn)“橫向到邊，縱向到底”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）稅收角度識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

稅收角度指的是，以影響稅基的因素為依據(jù)分析企業(yè)稅負(fù)方式和水平。具體來講，可以從企業(yè)的總體稅負(fù)、各稅種稅負(fù)及具體稅種下的計(jì)稅因素三個(gè)層次入手，通過對(duì)稅負(fù)變動(dòng)和稅收貢獻(xiàn)彈性等進(jìn)行分析，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合，鎖定有風(fēng)險(xiǎn)的稅種，達(dá)到準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度則是，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和組織架構(gòu)，對(duì)企業(yè)可能由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。企業(yè)可以通過行業(yè)、特殊事項(xiàng)兩個(gè)方面著手來識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置符合自身情況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的可行性和準(zhǔn)確性。企業(yè)所處行業(yè)不同，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不盡相同。在企業(yè)內(nèi)部，越來越多的企業(yè)采取了多元化經(jīng)營策略，必然會(huì)涉及不同的行業(yè)和商業(yè)模式，從而給企業(yè)稅收管理提出越來越多的要求，面臨不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除行業(yè)和商業(yè)模式外，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中可能存在很多特殊事項(xiàng)，這其中包括：關(guān)聯(lián)交易、跨境投資、資金融通等。企業(yè)可以此為基礎(chǔ)，繼續(xù)分層細(xì)化，識(shí)別出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、走出去企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

走出去企業(yè)進(jìn)行跨境投資或?qū)ν獬袛埞こ?、提供勞?wù)，涉及東道國的具體稅收法律環(huán)境，企業(yè)自身也將在國內(nèi)將承擔(dān)額外的稅收監(jiān)管要求，進(jìn)而帶來特定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在項(xiàng)目開始階段，可以借鑒上述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提前籌劃，從稅收和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩個(gè)角度做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)工作。

（一）“一帶一路”沿線國家稅收法律環(huán)境差異

“一帶一路”沿線各個(gè)國家稅收法律環(huán)境存在很大的差異，如果企業(yè)對(duì)東道國稅制認(rèn)識(shí)不足，必然在經(jīng)營活動(dòng)工程中面臨很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 各國稅制差異明顯

“一帶一路”沿線各國的稅收差異很大，體現(xiàn)在稅收法律體系、稅收管轄權(quán)、稅種和稅率等各方面。

雖然全球化的競爭加速了公司所得稅稅率下降的趨勢，但公司所得稅收入對(duì)政府財(cái)政收入仍然非常重要。走出去企業(yè)跨境投資或合作，公司所得稅仍是最重要的影響稅種。就納稅人和應(yīng)稅所得的判定標(biāo)準(zhǔn)以及公司所得稅率，沿線各國家對(duì)此規(guī)定差異甚大。相關(guān)研究顯示，“一帶一路”沿線核心國家對(duì)納稅人和應(yīng)稅所得的判定處理不盡相同。在判斷企業(yè)是否為居民納稅人時(shí)，大多數(shù)國家采取了公司注冊(cè)登記地這一種標(biāo)準(zhǔn)，或公司注冊(cè)登記地加管理控制地兩種標(biāo)準(zhǔn)，但哈薩克斯坦則采取公司注冊(cè)登記地、管理控制地、實(shí)際經(jīng)營地三種標(biāo)準(zhǔn)，阿富汗則未公布區(qū)分居民與非居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅率方面，蒙古采用的是累進(jìn)稅率，其他國家均采用比例稅率。大多數(shù)國家的公司所得稅稅率水平處于10%～20%之間，但巴基斯坦則高達(dá)31%或35%，低者如烏茲別克斯坦，僅有7.5%。同時(shí)，部分國家還對(duì)分支機(jī)構(gòu)征收利潤匯出稅，即分支機(jī)構(gòu)如果匯出經(jīng)營利潤，要再繳納一次分支機(jī)構(gòu)利潤匯出稅，以基建行業(yè)為例，這無疑增加了境外承包工程、提供勞務(wù)的稅負(fù)。

2. 稅收協(xié)定體系不健全

全球化背景下，企業(yè)高速增長的跨國貿(mào)易和投資活動(dòng)，促使了各主權(quán)國家之間簽訂了協(xié)調(diào)相互稅收分配關(guān)系的雙邊稅收協(xié)定。截至2018年年底，中國已與110個(gè)國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定。在“一帶一路”65個(gè)國家和地區(qū)中，有54個(gè)國家和地區(qū)已與我國簽訂稅收協(xié)定。但資料顯示，其中大多稅收協(xié)定簽署時(shí)間較早，更新滯后，內(nèi)容上相對(duì)不能滿足新時(shí)期和新形式的經(jīng)濟(jì)合作需求，難以適應(yīng)新的國際稅收形勢。區(qū)域性的多邊稅收合作，如阿斯塔納倡議和“烏鎮(zhèn)聲明”及其行動(dòng)計(jì)劃，雖然取得了一定的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，但仍需要進(jìn)一步深化，以彌補(bǔ)現(xiàn)有國際稅收秩序的不足，持續(xù)推動(dòng)其向更加合理公平的方向發(fā)展。

3. 語言障礙

“一帶一路”沿線的核心16個(gè)國家中，大部分仍以本國母語為官方語言，如哈薩克斯坦的官方語言是哈薩克語，蒙古國的官方語言是蒙古語。這無疑給企業(yè)在掌握東道國的稅收政策、征管規(guī)定上增加了障礙，提高企業(yè)的決策難度和成本。如果企業(yè)發(fā)生境外虧損彌補(bǔ)、境外優(yōu)惠饒讓、落實(shí)協(xié)定待遇、境外稅務(wù)爭議解決等特殊、復(fù)雜的稅收問題，缺乏精通相關(guān)語言的財(cái)稅人才，將大大降低解決問題的實(shí)效性，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理難度。

（二）“走出去”企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

在全球化的推動(dòng)下，跨國企業(yè)激進(jìn)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為促使了國際社會(huì)對(duì)國際稅收制度的反思，OECD于2015年發(fā)布了BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告，重塑國際稅收秩序，并引導(dǎo)各國稅收向透明化、建立稅收多邊合作轉(zhuǎn)變的趨勢。BEPS行動(dòng)計(jì)劃倡導(dǎo)各國實(shí)施國別報(bào)告制度（CBC），OECD也建立了雙邊稅收情報(bào)自動(dòng)交換系統(tǒng)，增強(qiáng)了稅收信息共享和稅收監(jiān)管的透明度。因此，走出去企業(yè)必將面臨各國的稅收法律環(huán)境更為透明、稅務(wù)監(jiān)管步調(diào)更為一致的雙重影響。在BEPS行動(dòng)計(jì)劃推動(dòng)下，越來越多的沿線國家制定了防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的政策，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠、不當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)，并規(guī)范強(qiáng)制披露義務(wù)。

同時(shí)，中國企業(yè)發(fā)生跨境的關(guān)聯(lián)交易，在國內(nèi)也將面臨越來越嚴(yán)格的監(jiān)管。近年來，國稅總局針對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的落地轉(zhuǎn)化，發(fā)布了一系列公告，要求企業(yè)申報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，其中包括《國別報(bào)告》、對(duì)外投資信息報(bào)備的《“走出去”納稅人清冊(cè)》等。通過國別報(bào)告在各國間的信息共享，可能給存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅行為的企業(yè)帶來境外稅務(wù)爭議和稽查風(fēng)險(xiǎn)。

四、走出去企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

降低“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面需要政府部門持續(xù)完善稅收法律制度，改善營商環(huán)境，推動(dòng)地區(qū)多邊稅收合作協(xié)定，另一方面關(guān)鍵在于“走出去”企業(yè)的主觀意愿和實(shí)際行動(dòng)。

1. 提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和能力。建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，專人專崗，儲(chǔ)備相關(guān)人才，主動(dòng)充分了解東道國稅制及稅收協(xié)定，積極享受稅收優(yōu)惠待遇，防范雙重征稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在出現(xiàn)稅務(wù)爭端時(shí)，能積極采取有效措施和渠道解決。

2. 建立健全全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理鏈條。做好事前分析，在項(xiàng)目開展的初期階段，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并綜合研判整體風(fēng)險(xiǎn)情況，作為是否開展項(xiàng)目的重要考量因素;項(xiàng)目實(shí)施階段，以識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容為依據(jù)，組織分配資源，嚴(yán)控重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 全面審視集團(tuán)企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和交易鏈條。做到形式和實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一，排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易要經(jīng)受獨(dú)立性的檢驗(yàn)，轉(zhuǎn)移定價(jià)公平、獨(dú)立，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要依法申報(bào)，履行好遵從義務(wù)。“走出去”企業(yè)只有認(rèn)真履行申報(bào)、報(bào)備義務(wù)，才有可能及時(shí)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也才能輔導(dǎo)企業(yè)，盡早消除相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)，為“走出去”企業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間，但沿線國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收法律體系、稅收透明度以及征管能力等方面水平不一，企業(yè)跨境經(jīng)營，其利潤分配受各國稅制影響，由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然成為“走出去”企業(yè)考量的重要因素。因此，走出去企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，采取建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、搭建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系、儲(chǔ)備國際化稅收專業(yè)管理人才等手段，以降低和控制經(jīng)營活動(dòng)中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬蔡琛，苗珊.有力有效防范絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的稅收風(fēng)險(xiǎn)[J].理論探索，2019（02）.

[2]黃潔欽.“走出去”企業(yè)關(guān)聯(lián)交易境內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)[J].國際稅收，2019（03）.

[3]郭建封.淺談“一帶一路”背景下的建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理[J].稅收管理，2019（06）.

[4]張文春.屬地稅制、數(shù)字化稅收與國際稅收新秩序——當(dāng)前國際稅收發(fā)展的三大問題[J].國際稅收，2019（06）.

[5]姚鍵.稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].稅務(wù)研究，2018（12）.

（作者單位：中交公路規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司）