企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

李菲

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)全面預(yù)算管理成為當(dāng)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理手段之一，被看成是“使企業(yè)的資源獲得最佳產(chǎn)出和獲利能力的一種方法”，它是一種科學(xué)的管理手段，對(duì)提升企業(yè)管理水平具有重要意義。文章從企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵入手，并結(jié)合全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，分析探討現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，并就如何有效改善各種問(wèn)題，使全面預(yù)算管理更加有效實(shí)施，使之成為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的工具提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問(wèn)題;對(duì)策

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)常用的管理手段，是企業(yè)管理核心內(nèi)容之一，它對(duì)明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的關(guān)系、控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)等都具有重要的作用，被看成是“使企業(yè)的資源獲得最佳產(chǎn)出和獲利能力的一種方法”。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

企業(yè)全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以企業(yè)按規(guī)范流程編制的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，涉及全方位、監(jiān)督全部業(yè)務(wù)流程、面向全體員工，集預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、考核、激勵(lì)于一體的企業(yè)綜合管理控制系統(tǒng)。

依據(jù)公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)需要全面實(shí)施全面預(yù)算管理，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)精細(xì)化管理。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的下行壓力，如何應(yīng)對(duì)來(lái)自宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多方面的挑戰(zhàn)，如何與集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，如何有效支撐企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，如何使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，是目前企業(yè)地亟待解決的重要課題。如何對(duì)企業(yè)有精準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)、如何建設(shè)系統(tǒng)、高效的經(jīng)營(yíng)體系、如何開(kāi)源節(jié)流、如何把責(zé)任落實(shí)到人，如何建設(shè)一支有凝聚力的戰(zhàn)斗隊(duì)伍、財(cái)務(wù)工作如何與時(shí)俱進(jìn)地開(kāi)展等一系列要解決的公司預(yù)算管理中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理，是目前亟待解決的主要問(wèn)題。推行全面預(yù)算管理已成為迫在眉睫的事情，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)在需要。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層重視不夠

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的具體化呈現(xiàn)，是以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)和導(dǎo)向的，是對(duì)企業(yè)資源的重新整合及再利用。但是在企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)管理層多數(shù)沒(méi)有將戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理聯(lián)系起來(lái)，戰(zhàn)略計(jì)劃過(guò)程與全面預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程完全是獨(dú)立運(yùn)行的，使得全面預(yù)算管理的目標(biāo)集中于實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而忽視了長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，往往導(dǎo)致戰(zhàn)略與預(yù)算不協(xié)調(diào)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略無(wú)法真正有效實(shí)施。企業(yè)管理層往往認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)層面的事情，并未真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)全面預(yù)算在企業(yè)管理中的重要性;且認(rèn)為預(yù)算只是一堆數(shù)字，并沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)資源的重新整合、分配及合理利用。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理中員工參與度不夠

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全程監(jiān)控、全面覆蓋的管理活動(dòng)，只有管理層和基層員工對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各自所應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)任務(wù)形成共識(shí)，方向一致，才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。但是由于預(yù)算編制多是按照責(zé)任中心即各部門為基本單位來(lái)進(jìn)行編制的，并未讓員工真正參與進(jìn)來(lái)，長(zhǎng)此以往，員工就形成了慣性思維，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門和部門預(yù)算編制人員的事情，與自己無(wú)關(guān)，同時(shí)忽略了預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)來(lái)源于企業(yè)的每位員工。并且預(yù)算目標(biāo)也大多也只是分解到各責(zé)任中心，并未細(xì)化至每位員工，致使員工并未從思想上認(rèn)識(shí)到企業(yè)的預(yù)算與自己有關(guān)，長(zhǎng)此以往，出現(xiàn)“事不關(guān)己高高掛起”的普遍現(xiàn)象。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理事前及事中監(jiān)控力度不夠

全面預(yù)算管理的事前監(jiān)控主要由于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)算規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施結(jié)果不夠理想，出現(xiàn)做了預(yù)算不執(zhí)行，累計(jì)到某月一起執(zhí)行，造成有些月份超預(yù)算很多，某些月份又控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，雖然累計(jì)看來(lái)是與預(yù)算目標(biāo)基本一致，但是按月來(lái)看預(yù)算執(zhí)行情況很不均衡。進(jìn)而導(dǎo)致事中控制時(shí)很難保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相一致。企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在著過(guò)度重視預(yù)算的編制而忽略預(yù)算的執(zhí)行，且預(yù)算編制缺乏約束性，執(zhí)行力度不夠，考核激勵(lì)不到位，導(dǎo)致預(yù)算編制完成后就束之高閣，而執(zhí)行考核激勵(lì)等后續(xù)流程成為了擺設(shè)。主要是由于各預(yù)算部門信息交流反饋滯后，使監(jiān)督部門不能第一時(shí)間掌握預(yù)算執(zhí)行情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的情況并及時(shí)處理。

（四）企業(yè)全面預(yù)算管理考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制不夠

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考評(píng)時(shí)多衡量的是企業(yè)業(yè)績(jī)，并未兼顧其真實(shí)性。且多數(shù)衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)都選擇僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)，并未考慮員工滿意度、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)及預(yù)算準(zhǔn)確性、審計(jì)報(bào)告等級(jí)等修正性指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)有其局限性，只能反映以前及當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)成果，不能反應(yīng)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果，并且會(huì)受會(huì)計(jì)政策的影響，這就導(dǎo)致了管理層的短期行為，并可能被操縱等。且只關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有顧及到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，忽視其長(zhǎng)遠(yuǎn)性。此外，由于考評(píng)指標(biāo)多數(shù)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，是由企業(yè)財(cái)務(wù)部提供的，使得考評(píng)具有很大的片面性。

企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不夠健全，過(guò)于單一，只是簡(jiǎn)單的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，使部門及員工唯利益是從，從而導(dǎo)致預(yù)算真實(shí)性大大折扣。且由于考評(píng)的片面性，導(dǎo)致正面激勵(lì)應(yīng)用較多，從而忽視了負(fù)面激勵(lì)的邊際拉動(dòng)作用，使得企業(yè)“有功必獎(jiǎng)”，但未必“有過(guò)必罰”，長(zhǎng)此以往，員工會(huì)形成惰性。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提升企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度

要讓企業(yè)管理層將戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理聯(lián)系起來(lái)，并認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地，全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系橋梁，使企業(yè)的戰(zhàn)略得以具體化并貫徹落實(shí)，在注重短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)兼顧長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，長(zhǎng)短期預(yù)算計(jì)劃得以銜接，使日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以銜接，從而形成一個(gè)良性循環(huán)的全面預(yù)算管理體系?？刹扇∫韵聨追N措施：企業(yè)管理層應(yīng)該多參加一些相關(guān)的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。各級(jí)政府相關(guān)部門應(yīng)大力推廣全面預(yù)算管理，并開(kāi)設(shè)企業(yè)管理層全面預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn)研討班，讓企業(yè)管理層更加深入地認(rèn)識(shí)、了解全面預(yù)算管理，同時(shí)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要作用。從而提高企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度。

（二）提升全面預(yù)算管理的員工參與度

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員、全過(guò)程、全方位的管理活動(dòng)，絕不是財(cái)務(wù)部門能獨(dú)立完成的，預(yù)算的編制與執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)需要企業(yè)上至管理層下到每一位員工積極參與與配合。使公司戰(zhàn)略進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，并分解預(yù)算目標(biāo)至每位員工，做到了人人頭上有指標(biāo)、人人肩上擔(dān)責(zé)任，使員工真正參與進(jìn)來(lái)，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的落地實(shí)施及進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理提供支持。

同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)工作，強(qiáng)化每一員工的全面預(yù)算管理意識(shí)，讓企業(yè)的每一位員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的意義和價(jià)值，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到自己在全面預(yù)算管理中的重要性。提高每位員工的責(zé)任感和積極性。企業(yè)全面預(yù)算管理能良好執(zhí)行最終都是依賴企業(yè)每一位員工的理解、參與并支持。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的事前及事中監(jiān)控

首先，應(yīng)建立健全預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，并樹(shù)立預(yù)算的權(quán)威性。預(yù)算執(zhí)行機(jī)制包括預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行的核算機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控機(jī)制。夯實(shí)基礎(chǔ)，需要制度先行，完善組織、核算、監(jiān)控制度，有依可循，有據(jù)可遵。樹(shù)立預(yù)算的權(quán)威性，是預(yù)算執(zhí)行的保障，如果建立了機(jī)制，沒(méi)有權(quán)威，員工沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性，也只是為了預(yù)算而預(yù)算，并沒(méi)有從心里認(rèn)可預(yù)算，就沒(méi)有積極性，預(yù)算也就成為了紙上談兵。所以不僅要建立健全機(jī)制，更要樹(shù)立預(yù)算的權(quán)威性，從上到下都重視起來(lái)，從制度層面對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效控制，使得企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部就已具有“約束效力”，這樣有利于約束預(yù)算執(zhí)行部門從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于規(guī)范控制部門及人員的行為，從而樹(shù)立預(yù)算管理的權(quán)威性。

其次，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性及時(shí)效性，在完善了制度及工作流程后，要讓每一位員工都嚴(yán)格遵守;預(yù)算填報(bào)要考慮實(shí)際情況及本部門的工作計(jì)劃，著實(shí)申報(bào)預(yù)算，不能為了多占費(fèi)用比例而虛報(bào);且報(bào)了預(yù)算的就必須著手準(zhǔn)備，開(kāi)始執(zhí)行，不能拖延，才可保證預(yù)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也兼顧時(shí)效性。

最后，要將預(yù)算目標(biāo)分解到每一位員工頭上，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)的明晰化及具體化;同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)信息反饋控制，主要通過(guò)實(shí)施回報(bào)、定期報(bào)告、會(huì)議調(diào)度等信息實(shí)時(shí)傳輸手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)控，并不斷調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差，從而更好地確保全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）制定合理的全面預(yù)算管理考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

首先，要與各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門簽訂預(yù)算責(zé)任書(shū)。簽訂責(zé)任書(shū)是規(guī)范預(yù)算執(zhí)行行為的重要舉措，是建立激勵(lì)與約束機(jī)制的重要內(nèi)容。通過(guò)簽訂預(yù)算責(zé)任書(shū)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了以契約形式將整體預(yù)算目標(biāo)落實(shí)為具體的各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門的責(zé)任目標(biāo)，并明確企業(yè)各層級(jí)的關(guān)系及各自的責(zé)任、權(quán)利及義務(wù)。

其次，設(shè)計(jì)合理的預(yù)算考評(píng)制度。一方面，合理的考評(píng)制度能夠滿足預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可量化的目標(biāo)，使企業(yè)戰(zhàn)略得以明晰;另一方面，能夠強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的重要性，使企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵核心因素能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)算執(zhí)行中需重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。同時(shí)為了避免短期行為及出現(xiàn)預(yù)算的寬余度，應(yīng)建立適應(yīng)企業(yè)實(shí)際環(huán)境的預(yù)算考評(píng)制度，在激勵(lì)業(yè)績(jī)的同時(shí)兼顧真實(shí)。

再次，完善預(yù)算考評(píng)指標(biāo)。在基礎(chǔ)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系中應(yīng)加入適應(yīng)企業(yè)自身情況及需求的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、學(xué)習(xí)創(chuàng)新績(jī)效、社會(huì)生態(tài)環(huán)保指標(biāo)等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充，能充分反映企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)，能衡量對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有重要影響的價(jià)值創(chuàng)造因素;同時(shí)再加入修正性指標(biāo)，如預(yù)算準(zhǔn)確率、審計(jì)報(bào)告等級(jí)等，在激勵(lì)業(yè)績(jī)的同時(shí)兼顧真實(shí)。

最后，制定合理有效的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲制度。對(duì)違反預(yù)算或預(yù)算執(zhí)行不力的部門及員工應(yīng)給予必要的處罰;而對(duì)于預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行和完成情況較好的部門及員工，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而激勵(lì)全體員工充分發(fā)揮其工作主動(dòng)性，并且能更好地調(diào)動(dòng)其工作自覺(jué)性及創(chuàng)造性，使得預(yù)算目標(biāo)能夠順利完成。同時(shí)，在物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，應(yīng)該加入約束和懲罰，企業(yè)必須做到“有功必獎(jiǎng)，有過(guò)必罰”。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的全面預(yù)算管理是一種全新的管理模式，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)行全面預(yù)算管理，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也愈加明顯，并增強(qiáng)了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力;同時(shí)是提升企業(yè)自身管理水平，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)的重要舉措。綜上所述，本文主要探討了企業(yè)全面預(yù)算管理中所存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題加以討論并提出改進(jìn)對(duì)策，希望能為進(jìn)一步深化全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用與實(shí)施而助力。

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（作者單位：陜西醫(yī)藥控股集團(tuán)實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司）