“營改增”對物流業(yè)上市公司稅負(fù)的影響研究

成圓 羅思藝 朱怡茜 王嚴(yán)

摘 要：為避免重復(fù)納稅，2012年1月1日，國家開始推行“營改增”政策，2016年5月1日起全面實施，物流業(yè)作為我國經(jīng)濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業(yè)。為推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅，2019年國家對增值稅又一次進(jìn)行了改革。本文以物流上市公司上港集團的財報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行研究，并針對其問題給予建議。

關(guān)鍵詞：營改增;物流企業(yè);稅負(fù)

引言：近幾年來，我國不斷推行優(yōu)化“營改增”政策以避免重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)及和各行業(yè)及實體經(jīng)濟發(fā)展。因此，本文在比較分析前幾年“營改增”政策的基礎(chǔ)上，還新增了對2019年新頒布的“營改增”政策的實施效果的具體分析。

一、公司概況

1.公司簡介

上海國際港務(wù)（集團）股份有限公司公司經(jīng)營范圍主要有：國內(nèi)外貨物（含集裝箱）裝卸（含過駁）、國際航運、倉儲、保管、加工、配送及物流信息管理，港口設(shè)施租賃，管理和經(jīng)營;港口起重設(shè)施、搬運機械、機電設(shè)備及配件的批發(fā)及進(jìn)出口（涉及行政許可的憑許可證經(jīng)營）等等。

2.公司適用稅種和稅率

二、案例公司稅負(fù)分析

利用以下計算公式：企業(yè)增值稅稅負(fù)=企業(yè)增值稅稅額/企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入;所得稅稅負(fù)=所得稅稅額/企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，整體稅負(fù)=（增值稅稅額+所得稅稅額）/企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，分別計算出主要稅種及整體稅負(fù)。

從表2和圖1可以得出，上港集團2015年增值稅稅負(fù)約為0.31%，2016年回升至0.45%，2017年繼續(xù)上升至1.23%，2018年回落至0.92%，2019上半年繼續(xù)下降到0.75%。總的來說，上港集團增值稅稅負(fù)在2015年至2017年呈上升趨勢，2017年至2019上半年又持續(xù)下降。

上海作為首個試點城市，早在2012年就開始了“營改增”。2016年，財政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。但在減稅政策推行初期，企業(yè)抵扣鏈條不完整，對新政策的理解也不到位，不能及時采取措施應(yīng)對改變，所以增值稅稅負(fù)才會呈上升趨勢。

2017年，國家有關(guān)部門相繼發(fā)布《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)物流降本增效促進(jìn)實體經(jīng)濟發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2017〕73號），以及《關(guān)于做好2017年降成本重點工作的通知》（發(fā)改運行〔2017〕1139號）等文件，明確指出要加大降稅清費力度，完善物流領(lǐng)域相關(guān)稅收政策。結(jié)合增值稅立法，統(tǒng)籌研究統(tǒng)一物流各環(huán)節(jié)增值稅稅率。加大工作力度，2017年年內(nèi)完善交通運輸業(yè)個體納稅人異地代開增值稅發(fā)票管理制度①等等。在這些文件的出臺及實施后，上港集團的增值稅稅負(fù)逐步開始下降。

2018年，國家稅務(wù)局等相關(guān)部門出臺的《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號），規(guī)定自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣②。上港集團在貨物的運輸和儲存、國際航運以及為國際旅客提供候船和上下船舶設(shè)施和服務(wù)等業(yè)務(wù)中租入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，從2018年1月1日起從銷項稅額中全額抵扣的進(jìn)項稅額，在一定程度上減少了企業(yè)的應(yīng)交增值稅，從而降低了增值稅的稅負(fù)。同時，《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）中規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%③。上港集團港口經(jīng)營的起重設(shè)施、搬運機械、機電設(shè)備及配件的批發(fā)及進(jìn)出口等業(yè)務(wù)均涉及到此項政策，進(jìn)一步降低了增值稅的應(yīng)納稅額，企業(yè)2018年的增值稅稅負(fù)也相應(yīng)得到了降低。

2019年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（海關(guān)總署公告2019年第39號），規(guī)定增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%④。增值稅稅率的進(jìn)一步降低，促使了增值稅稅負(fù)的下降。其次，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣，此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣⑤。這就意味著，此前第二年才能抵扣的40%的進(jìn)項稅額，自2019年4月1日起可以在當(dāng)期就進(jìn)行抵扣，這項政策大大減少了企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，降低了企業(yè)增值稅稅負(fù)。此外，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣⑥。所以自政策實施日起，諸如企業(yè)管理人員出差費用等都可以在應(yīng)交增值稅中進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，降低企業(yè)增值稅稅額及其稅負(fù)。

2017年以后，隨著減稅政策的進(jìn)一步推行和完善，企業(yè)可抵扣鏈條也更加完整，增值稅稅負(fù)開始逐步降低。時至今日，從上港集團的增值稅稅負(fù)變化情況可以看出，國家的各項減稅政策以及措施確實降低了其實際稅負(fù)。

2.所得稅稅負(fù)分析

從表2和圖2可以得出，上港集團2015年所得稅稅負(fù)約為0.07，2016年下降至0.06，2017年又回升至0.08，2018年有所下降，2019上半年繼續(xù)下降到0.05。由此可見，上港集團所得稅稅負(fù)在2015年至2016年呈下降趨勢，2016年至2017年有所回升，2017年至2019上半年又持續(xù)下降。

出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因可能是“營改增”稅制改革前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在利潤表中反映到“營業(yè)稅金及附加”科目，核算利潤時需要將其直接扣減，導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生改變，可以進(jìn)一步減少企業(yè)所得稅稅額，降低所得稅稅負(fù)。2016年，全國范圍內(nèi)開始全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，增值稅是一種價外稅，并不能在價格中體現(xiàn)，運用“購進(jìn)扣稅法”進(jìn)行計算。增值稅體系下，增值稅稅金在計算所得稅時并不能扣除，不知不覺中帶來公司利潤的增加，進(jìn)一步導(dǎo)致了所得稅額及所得稅稅負(fù)率的上升。

2018年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號），規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊⑦。因此，上港集團在此期間在國內(nèi)外貨物的裝卸、儲存、中轉(zhuǎn)和水陸運輸，國際航運、倉儲、保管、加工、配送等業(yè)務(wù)中購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，可以一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，從而大大降低企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額，減輕所得稅稅負(fù)。由此可見，稅收政策的改變與上港集團所得稅稅負(fù)的變化有著密不可分的關(guān)系。

3.整體稅負(fù)分析

如圖3，以2018年納稅情況中各項稅額占稅收總額比例為例，可看出上港集團除企業(yè)所得稅和增值稅外，其他各稅種納稅情況占稅收總額的比例幾乎可以忽略不計。因此，本文在計算整體稅負(fù)時僅以增值稅稅額和企業(yè)所得稅稅額之和作為計算基數(shù)。

由圖4可以看出，隨著減稅政策的推行和完善，上港集團的整體稅負(fù)在2015年至2016年呈下降趨勢，2016年至2017年開始回升，2017年至2019上半年再次下降。在上港集團的所有稅負(fù)中，企業(yè)所得稅占比80%以上，所以整體稅負(fù)的變化情況與所得稅的變化情況基本一致。同時，財政部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門發(fā)布的《關(guān)于對掛車減征車輛購置稅的公告》（財政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2018年第69號）、《關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第77號）等文件中規(guī)定的諸如自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅⑧，以及商品儲備管理公司及其直屬庫自用的承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅⑨等事項，也能在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)。

三、“營改增”過程中所遇到的問題

1.進(jìn)項稅抵扣不足

如圖1所示，2015年至2017年期間增值稅稅負(fù)持續(xù)增長，且增速較高，主要原因是由于物流企業(yè)的抵扣鏈條不完整，上港集團作為一家物流企業(yè)，其業(yè)務(wù)主要是以貨物運輸為主，然而在物流企業(yè)的營業(yè)成本構(gòu)成中，如人工費、道路通行費等費用占總費用的比例很高，但是這些費用仍然不在抵扣范圍之內(nèi)。同時，物流企業(yè)還要支付企業(yè)所得稅，而對于物流企業(yè)來說，需要購買大量的固定資產(chǎn)。正如在第二部分所說的，在2018年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號），規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，這個政策雖然可以在一定程度上減輕物流企業(yè)的稅負(fù)，但是對于企業(yè)前期購買的固定資產(chǎn)，還是無法享受在政策實施后的進(jìn)項稅抵扣。

2.物流效率低下

由于物流企業(yè)信息化應(yīng)用程度不高，供應(yīng)鏈管理水平較低等因素，造成物流效率低，產(chǎn)生“牛鞭效應(yīng)”，導(dǎo)致裝卸搬運費用、交通運輸費用和倉庫管理費用等成本增加。同時又因為物流企業(yè)的毛利很低，因此這些成本也增加就會造成物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)相關(guān)財務(wù)制度不完善、財務(wù)人員對政策的了解情況不及時

企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)制度未能及時更新完善，可能無法滿足改革后的增值稅相關(guān)核算要求。另外，在第二部分也已提到，由于稅收政策是不定期地發(fā)布的，若企業(yè)未能及時響應(yīng)國家政策，或無法及時明確國家發(fā)布的政策，可能會導(dǎo)致錯過政策紅利，導(dǎo)致一些可抵扣的進(jìn)項稅未能抵扣，在這一方面仍需改善。

四、“營改增”后，對于物流企業(yè)的一些建議

1.增加進(jìn)項稅抵扣

第一，物流企業(yè)應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，加大對固定資產(chǎn)的投資，可以在一定程度上減少對于設(shè)備的折舊稅負(fù)。第二，提前做好納稅準(zhǔn)備，與其他企業(yè)合作時，應(yīng)要求開具稅務(wù)發(fā)票，以防發(fā)票丟失、缺漏等情況發(fā)生，導(dǎo)致進(jìn)項稅無法抵扣。

2.提高物流效率

隨著科技的發(fā)展，包括“互聯(lián)網(wǎng)+”、5G的實施應(yīng)用，物流企業(yè)也應(yīng)該緊跟潮流，抓住紅利，重視物流管理，同時引進(jìn)培養(yǎng)符合現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的物流創(chuàng)新型人才，提高物流企業(yè)信息化應(yīng)用程度，供應(yīng)鏈管理水平，從而提高物流效率，降低成本。

3.積極應(yīng)對稅費改革

物流企業(yè)從自身方面，應(yīng)該積極地落實“深化增值稅改革工作”，盡快完善財務(wù)制度，同時物流財務(wù)人員也應(yīng)該積極查看財稅官網(wǎng)等相關(guān)平臺學(xué)習(xí)了解新稅改政策，運用財稅政策，政策紅利等機會進(jìn)一步實現(xiàn)減稅降費，另外政府方面也可以通過多渠道發(fā)布信息，以免財務(wù)人員有所遺漏。

五、結(jié)語

通過以上對上港集團的案例分析，可以得出國家在進(jìn)行了一系列的增值稅改革后上港集團的實際稅負(fù)是有所減少的，減輕了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但仍然存在進(jìn)項抵扣不足、“營改增”對于物流企業(yè)運營成本的效果不顯著等問題，物流企業(yè)可以積極地改善一些不足，國家還需根據(jù)后續(xù)的實際情況，對稅制再進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

注釋：

①《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)物流降本增效促進(jìn)實體經(jīng)濟發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2017〕73號）。

②《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。

③《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）。

④《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（海關(guān)總署公告2019年第39號）。

⑤《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（海關(guān)總署公告2019年第39號）。

⑥《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（海關(guān)總署公告2019年第39號）。

⑦《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）。

⑧《關(guān)于對掛車減征車輛購置稅的公告》（財政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2018年第69號）。

⑨《關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第77號）。

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[2]王雪梅.“營改增”對物流企業(yè)的影響分析[J].商業(yè)會計，2014（2）.

[3]鄒筱.“營改增”對物流業(yè)稅負(fù)影響實證研究——基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2016（02）.

[4]張淑華.營改增對物流行業(yè)的影響及對策探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（04）.

[5]李曉明.營改增對企業(yè)會計核算的影響與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2016（9）：171.

作者簡介：成圓（1998- ），女，漢族，上海市人，上海海洋大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)2017級學(xué)生;羅思藝（1997- ），女，漢族，云南個舊人，上海海洋大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)第二專業(yè)2017級學(xué)生;朱怡茜（1999- ），女，漢族，江蘇啟東人，上海海洋大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)2017級學(xué)生;通訊作者：王嚴(yán)（1976- ），男，漢族，江蘇宿遷市人，博士，上海海洋大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，副教授，研究方向：公司理財