環(huán)境規(guī)制下石化與冶金環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)比

劉珊　常媛

摘要：石化與冶金工業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)，也對(duì)環(huán)境造成極大影響。現(xiàn)選取2009-2018年石化與冶金行業(yè)上市公司為研究樣本，從環(huán)境規(guī)制現(xiàn)狀、環(huán)境信息披露的載體、內(nèi)容等方面進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)對(duì)比分析。分析發(fā)現(xiàn)冶金行業(yè)總體披露水平優(yōu)于石化行業(yè)，但均存在披露載體缺乏統(tǒng)一性，披露內(nèi)容傾向正面信息，定性披露多于定量，缺乏可靠性等問(wèn)題，以此提出相關(guān)建議，對(duì)促進(jìn)與提高行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平、改善環(huán)境污染具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境規(guī)制;石化行業(yè);冶金行業(yè);環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號(hào)：F275? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）06-0077-03

一、行業(yè)環(huán)境規(guī)制現(xiàn)狀

隨著社會(huì)人口迅速增長(zhǎng)，工農(nóng)業(yè)也隨之增長(zhǎng)，我國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。為改善生態(tài)環(huán)境，防治污染，促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展，2019年制定了最新的《環(huán)保法》，對(duì)環(huán)境治理做出新的要求，石化與冶金工業(yè)作為重污染行業(yè)，應(yīng)更加重視其環(huán)保問(wèn)題。

（一）石化行業(yè)

我國(guó)是世界石化產(chǎn)品生產(chǎn)大國(guó)，坐擁世界最大的石化產(chǎn)品市場(chǎng)。石化行業(yè)是主要VOCs（揮發(fā)性有機(jī)物）人為排放源之一，環(huán)境污染較為嚴(yán)重，為此，2013年國(guó)務(wù)院頒布《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》;2014年環(huán)保部發(fā)布《石化行業(yè)揮發(fā)性有機(jī)物綜合整治方案》;2015年國(guó)家環(huán)保部發(fā)布了《石化行業(yè)泄漏檢測(cè)與修復(fù)工作指南》，同時(shí)《石油煉制工業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》《石油化工工業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》《揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)辦法》等陸續(xù)出臺(tái);2018年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)三年行動(dòng)計(jì)劃》中，對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物VOCs的監(jiān)管更加嚴(yán)苛，要求2020年VOCs排放總量較2015年下降10%，也將納入環(huán)保稅征收范圍。

（二）冶金行業(yè)

冶金行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要生產(chǎn)部門，在一定程度反映著國(guó)家工業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)和綜合實(shí)力，冶金企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)周邊生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生較大的影響，產(chǎn)生廢水和各種固體廢棄物，污染問(wèn)題也較為嚴(yán)重，為此，2016年全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《中國(guó)人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》對(duì)冶金行業(yè)廢棄物排放做出了新規(guī)定;2017年國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局發(fā)布了《冶金企業(yè)和優(yōu)勢(shì)的金屬企業(yè)安全生產(chǎn)規(guī)定》指出安全生產(chǎn)、低碳排放;2018年自然資源部則頒布了《冶金行業(yè)綠色礦山建設(shè)規(guī)范》等。

綜上所述，石化與冶金行業(yè)作為國(guó)家傳統(tǒng)支柱性產(chǎn)業(yè)，在拉動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，對(duì)環(huán)境污染也產(chǎn)生了消極影響，污染物排放量大、種類多，治理過(guò)程繁瑣。國(guó)家近年來(lái)針對(duì)行業(yè)環(huán)境污染陸續(xù)制定了相應(yīng)法規(guī)，環(huán)境規(guī)制日益健全，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到污染防治不只是攻堅(jiān)戰(zhàn)，還是持久戰(zhàn)。

二、行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

環(huán)境問(wèn)題究其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，全球會(huì)計(jì)界已經(jīng)將參與解決全球性可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題作為未來(lái)會(huì)計(jì)控制思想與行為變革的重要問(wèn)題，企業(yè)決策層應(yīng)從環(huán)境管理視角重視并主動(dòng)利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，激發(fā)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（一）行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

1.石化行業(yè)

歷經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，中國(guó)已躋身世界石化大國(guó)行列，乙烯產(chǎn)能從世界第六升至第二位，丙烯產(chǎn)能居世界第一位，合成樹(shù)脂、合成橡膠、合成纖維三大合成材料均居世界第一位。2018年石化行業(yè)全年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)收入12.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)13.6%，利潤(rùn)總額8 394億元，同比增長(zhǎng)32.1%，大幅領(lǐng)先全國(guó)規(guī)模工業(yè)利潤(rùn)10.3%的平均增速，在高質(zhì)量發(fā)展之路上又邁進(jìn)了一大步。石化產(chǎn)業(yè)占工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量的比例再次提升，主營(yíng)收入由上年度的11.8%提升到12.1%，隨著產(chǎn)量的擴(kuò)大，隨之而來(lái)的卻是環(huán)境的污染。

2.冶金行業(yè)

2018年，全國(guó)冶金有色金屬產(chǎn)量5 688萬(wàn)噸，比上年增長(zhǎng)6%，增速比上年提高3個(gè)百分點(diǎn)，2018年，冶金行業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1 855億元，比上年下降了6.1%?？梢?jiàn)，冶金行業(yè)的產(chǎn)量規(guī)模增長(zhǎng)，但利潤(rùn)有所下降。

（二）行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

課題組根據(jù)東方財(cái)富網(wǎng)站行業(yè)板塊數(shù)據(jù)顯示，截至2018年石化行業(yè)上市公司41家，冶金行業(yè)上市公司76家。本研究選取了兩行業(yè)117家上市公司2009-2018年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并通過(guò)多渠道收集117家上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等，手工整理獲取有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)兩個(gè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行對(duì)比分析。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露載體對(duì)比分析

目前，國(guó)內(nèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用以下方式：獨(dú)立報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注;公司董事會(huì)報(bào)告。其中獨(dú)立報(bào)告包括兩種形式，一種是社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，另一種是其他獨(dú)立披露環(huán)境信息報(bào)告。

據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表1可知，近十年來(lái)冶金行業(yè)相比石化行業(yè)上市公司進(jìn)行環(huán)境披露的總體比例要高一些。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中冶金行業(yè)的披露比例高達(dá)100%，石化行業(yè)的披露比例只有70%左右;董事會(huì)報(bào)告中冶金行業(yè)的2009-2015年披露比例維持在80%左右，最高為87%，石化行業(yè)2009-2015年披露比例維持在75%左右，最高為79%;兩行業(yè)2016年董事會(huì)報(bào)告中披露比例下降的主要原因是由于“公司是否被列為環(huán)保部門重點(diǎn)排污單位”由董事會(huì)報(bào)告轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。獨(dú)立報(bào)告中冶金行業(yè)2009-2018年的披露比例由36%上升至61%，石化行業(yè)的披露比例則由30%上升至51%，兩者披露比例均有所提高。但總體來(lái)看，冶金行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露占比較石化行業(yè)更高。

從兩個(gè)行業(yè)來(lái)看，均存在環(huán)境披露會(huì)計(jì)信息所采用的方式具有多樣性、統(tǒng)一性不足的特點(diǎn)。大多數(shù)企業(yè)普遍采用的方式為公司董事會(huì)報(bào)告單一形式，描述內(nèi)容多為定性內(nèi)容，包括環(huán)保計(jì)劃、環(huán)保目標(biāo)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，不同公司之間披露內(nèi)容信息詳細(xì)程度參差不齊，并且正面信息多于負(fù)面信息，且過(guò)于理想化偏離實(shí)際。大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，所批露的信息多為貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，如：環(huán)保設(shè)備、資源稅、排污費(fèi)等。只有部分公司采用獨(dú)立報(bào)告的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，且總體上披露的信息內(nèi)容不全面，多數(shù)為敘述性并且偏向披露積極信息。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容對(duì)比

根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果圖2可知，兩個(gè)行業(yè)在披露內(nèi)容上差距不大，所占比例基本相同。對(duì)環(huán)保設(shè)備的披露，冶金行業(yè)2009-2018年由3%上升至31%，增長(zhǎng)10倍左右;石化行業(yè)則由7%上升至35%，增長(zhǎng)5倍;可見(jiàn)，冶金行業(yè)在國(guó)家環(huán)境規(guī)制下加大了環(huán)保設(shè)備的投入，更重視環(huán)保設(shè)備投入的信息披露。環(huán)境績(jī)效的披露，冶金行業(yè)由2009年的12%上升至2018年的38%，增長(zhǎng)3倍;石化行業(yè)則由14%上升至31%，增長(zhǎng)2倍;三廢排放量的披露，冶金行業(yè)由2009年的23%上升至2018年的50%，提高了27百分點(diǎn);石化行業(yè)則由29%上升至52%，提高了23百分點(diǎn);環(huán)保支出來(lái)看，冶金行業(yè)2009-2018年由5%上升至20%，增長(zhǎng)4倍，石化行業(yè)則由6%上升至22%，增長(zhǎng)了3.5倍;治理經(jīng)費(fèi)的披露，冶金行業(yè)2009-2018年由14%上升至37%，提高26個(gè)百分點(diǎn);石化行業(yè)由17%上升至41%，提高了24個(gè)百分點(diǎn)。從上述數(shù)據(jù)可以看出，兩個(gè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容整體披露近十年都有一定的增長(zhǎng)，其中石化行業(yè)披露比重稍高于冶金行業(yè)，差別并不明顯，但是冶金行業(yè)披露占比增長(zhǎng)幅度要高于石化行業(yè)，說(shuō)明冶金行業(yè)企業(yè)在國(guó)家各類環(huán)境規(guī)制下對(duì)環(huán)境治理重視度逐漸提升。

從兩個(gè)行業(yè)來(lái)看，迫于相關(guān)法律政策的要求，近十年我國(guó)石化行業(yè)和冶金行業(yè)上市公司披露的信息內(nèi)容愈發(fā)全面，但企業(yè)之間披露內(nèi)容差距較大，描述程度也參差不齊。多數(shù)上市公司披露較為全面的是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境計(jì)劃、環(huán)境目標(biāo)與執(zhí)行等采用定性方式披露信息，以及諸如環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)、環(huán)保費(fèi)用投入、享受的稅收優(yōu)惠、污染治理費(fèi)用等正面信息，對(duì)于一些罰款、“三廢”排放量等負(fù)面信息則回避披露或僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述。其中環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的比例最高，2009-2018年披露的內(nèi)容均處于增長(zhǎng)狀態(tài)，環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)披露內(nèi)容達(dá)到了50%左右。對(duì)于一些罰款、“三廢”排放量等負(fù)面信息則回避披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是增加碳排放交易相關(guān)信息，這方面披露有待增加。此外，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始采用定性與定量結(jié)合的形式披露信息，定性和定量的方式披露信息有利于利益相關(guān)者能夠充分理解企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)。

三、完善石化與冶金企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)能夠明確劃分各行業(yè)企業(yè)污染程度的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以此明確企業(yè)的污染等級(jí)。對(duì)于不同污染等級(jí)的企業(yè)，可以分類制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。此外，我國(guó)還應(yīng)當(dāng)盡快完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度，由此來(lái)規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（二）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

我國(guó)石化與冶金行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息均存在內(nèi)容不全面，企業(yè)之間披露的內(nèi)容不統(tǒng)一的問(wèn)題，因此，急需結(jié)合石化與冶金行業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)范行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。此外，隨著我國(guó)逐漸推行碳排放交易，而石化與冶金行業(yè)作為碳排放交易的主力軍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充披露碳排放交易相關(guān)信息。對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等財(cái)務(wù)信息可以在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中增加對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，而對(duì)于企業(yè)環(huán)境方針、年度環(huán)境計(jì)劃可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或獨(dú)立報(bào)告中披露說(shuō)明?？梢越梃b發(fā)達(dá)國(guó)家成熟經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)環(huán)境披露的內(nèi)容，以此來(lái)增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與完整性。

（三）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

我國(guó)石化與冶金行業(yè)上市公司采用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式雖然多樣，但不固定。雖然披露方式選擇為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息增加了靈活性，但過(guò)于多樣化反而會(huì)使得企業(yè)利益相關(guān)者獲得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的效率降低，利益相關(guān)者無(wú)法充分利用企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。我國(guó)應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露載體與披露內(nèi)容，例如，統(tǒng)一采用獨(dú)立報(bào)告的形式等。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息外部審計(jì)

企業(yè)不能實(shí)時(shí)了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的缺陷，無(wú)法及時(shí)改進(jìn)缺陷，提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，無(wú)法了解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)針對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)規(guī)則，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作，致使企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)與可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1] 竇 悅，于善波.淺析上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與對(duì)策——以鋼鐵行業(yè)為例[J].中國(guó)商論，2015（7）.

[2] 朱紀(jì)紅，楊娜娜.湖南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)，2016（11）.

[3] 周茂春，康乃文.中日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較研究——以松下、海爾為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（6）.

[責(zé)任編輯：王 旸]

收稿日期： 2019-12-25

基金項(xiàng)目： 江西省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（18YJ18）;江西理工大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目（DC2018052）

作者簡(jiǎn)介： 劉 珊（1998- ），女，河北唐山人，本科學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué);常 媛（1981- ），女，江西贛州人，副教授，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。