企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因與對(duì)策分析

馮曉亮

【摘要】社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也隨之完善，尤其是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題層出不窮，致使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展受到巨大負(fù)面影響。本文從內(nèi)部控制制度、人員綜合素質(zhì)和配置等幾個(gè)方面探討了企業(yè)內(nèi)部控制失效的具體原因，在此基礎(chǔ)上，從制度、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等幾個(gè)方面探討內(nèi)部控制失效對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)? 內(nèi)部控制? 失效? 原因? 對(duì)策

社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)單方面?zhèn)戎亟?jīng)濟(jì)水平的提高，內(nèi)部控制工作流于形式，致使企業(yè)內(nèi)部控制頻繁失效，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)當(dāng)前積極探索內(nèi)部控制失效對(duì)策意義重大。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制效果，企業(yè)唯有不斷完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)特色文化等，才能切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部控制作用，推動(dòng)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的具體原因分析

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，內(nèi)部控制工作是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。而企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)部控制工作流于形式。社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制大環(huán)境下，大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，以經(jīng)濟(jì)收益為唯一目標(biāo)，甚至片面認(rèn)為強(qiáng)制性的內(nèi)部控制缺乏實(shí)質(zhì)性作用，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。同時(shí)，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不明晰，尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而在實(shí)踐中未構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，而是直接照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)部控制工作無(wú)法落實(shí)到位，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制效果。首先，企業(yè)工作重心偏移，弱化了內(nèi)部控制工作執(zhí)行力，強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，忽略事前預(yù)防，致使內(nèi)部控制存在一定的局限性，無(wú)法貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，從而不利于內(nèi)部控制既有作用的充分發(fā)揮[1]。其次，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)缺乏統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，致使各項(xiàng)控制工作僅能夠憑借自身經(jīng)驗(yàn)和意愿進(jìn)行操作，從而使得內(nèi)部控制工作天平失衡，不利于維護(hù)部分人的合法權(quán)益。甚至乎，部分管理人員為了個(gè)人私利，利用手中權(quán)利非法為自己牟利，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)益的維護(hù)。

（二）人員配置缺乏合理性及其綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和各項(xiàng)活動(dòng)，均需要人員參與，企業(yè)即使制定出完善的內(nèi)部控制制度，也需要高素質(zhì)人員去執(zhí)行制度，才能保證制度落實(shí)到位并發(fā)揮出既有價(jià)值。而當(dāng)前企業(yè)人員配置缺乏合理性，且人員綜合素質(zhì)偏低。首先，管理層領(lǐng)導(dǎo)能力和職業(yè)素質(zhì)缺乏。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通常需要具備行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)能力、溝通能力、管理能力等，才能勝任企業(yè)崗位工作需求。而現(xiàn)階段部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員缺乏這些能力，僅能夠在領(lǐng)導(dǎo)過(guò)程中發(fā)號(hào)施令，僅憑個(gè)人意愿制定一些缺乏依據(jù)的決策，或者為了個(gè)人私利，予以不當(dāng)措施繞過(guò)內(nèi)部控制制度的監(jiān)控，致使企業(yè)管理工作缺乏實(shí)質(zhì)性效果[4]。其次，人員配置不合理。企業(yè)內(nèi)部控制工作中，部分關(guān)鍵控制崗位工作缺乏高素質(zhì)專業(yè)性人才，部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，未明確企業(yè)內(nèi)部控制崗位工作那些是關(guān)鍵崗位，從而在這類控制關(guān)鍵點(diǎn)上未配置能力相當(dāng)?shù)娜藛T，缺乏對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，從而制約了企業(yè)內(nèi)部控制效果的提升。最后，企業(yè)基層工作人員缺乏責(zé)任感，片面認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)層人員的職責(zé)，而個(gè)人工作就是負(fù)責(zé)具體的生產(chǎn)工作，未將個(gè)人發(fā)展和企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合起來(lái)，一定程度上制約了內(nèi)部控制工作效果的提升。

（三）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作通常由三部門共同承擔(dān)，具體包括財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門。而工作實(shí)踐中，三部門分工不明確且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制工作難以執(zhí)行到位。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門實(shí)踐工作中，單純關(guān)注資金管理，忽視了企業(yè)整體狀況，造成其業(yè)務(wù)工作與其他部門銜接不夠緊密，從而無(wú)法發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控作用;其次，內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督工作主要以事后監(jiān)督為主，缺乏事前預(yù)防性工作，無(wú)法將問(wèn)題扼殺在源頭。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門工作具有一定的特殊性，部分領(lǐng)導(dǎo)人員會(huì)強(qiáng)制性發(fā)號(hào)施令，致使其工作易受到干擾，從而導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，無(wú)法保證審查結(jié)果的公平、公正性;最后，風(fēng)險(xiǎn)管理部門實(shí)踐工作中，因沒(méi)有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的關(guān)鍵點(diǎn)，致使其工作無(wú)法準(zhǔn)確把握重心，從而不利于內(nèi)部控制工作效果的提高。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的解決措施分析

（一）完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度唯有依據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模、管理方式等進(jìn)行完善，才能確保內(nèi)部控制制度具備可操作性。同時(shí)，企業(yè)需依據(jù)崗位工作需求，明確各部門、各崗位工作職責(zé)。首先，構(gòu)建約束機(jī)制。企業(yè)需建立約束機(jī)制，用于規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制行為，使得企業(yè)內(nèi)部人員按照企業(yè)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行規(guī)范行為。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部重要事務(wù)，需采取內(nèi)部制衡原則，由兩個(gè)部門或者兩個(gè)以上的部門負(fù)責(zé)，促使其相互制衡，相互監(jiān)督，確保內(nèi)部控制工作發(fā)揮出實(shí)質(zhì)性作用;其次，完善監(jiān)督機(jī)制，且保證監(jiān)督機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的全覆蓋。企業(yè)需結(jié)合工作崗位具體要求，制定出細(xì)化的工作標(biāo)準(zhǔn)，為監(jiān)督工作提供依據(jù)，以此規(guī)避內(nèi)部徇私問(wèn)題或者腐敗問(wèn)題的發(fā)生，從而有效提高內(nèi)部控制效果;最后，企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)委員會(huì)，目的在于保障內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。需強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)工作需實(shí)現(xiàn)全覆蓋，尤其是企業(yè)管理層，以此保證企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。

（二）完善考核評(píng)價(jià)制度，提高人員工作積極性

企業(yè)管理層及其各部門員工的績(jī)效考核管理，并非簡(jiǎn)單的績(jī)效考核，而是通過(guò)績(jī)效管理工作有效激發(fā)企業(yè)全體人員工作積極性。企業(yè)完善考核評(píng)價(jià)制度，可準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)員工在工作中的具體表現(xiàn)，可以激勵(lì)職工提高工作積極性，從而有助于提高企業(yè)生產(chǎn)效率。企業(yè)考核評(píng)價(jià)職工時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員考核評(píng)價(jià)工作需引起高度重視，并保證會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性和專業(yè)性。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要執(zhí)行人員，意味著其綜合素質(zhì)直接決定了內(nèi)部控制效果。因此，企業(yè)需構(gòu)建合理的機(jī)制，用于考核和獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)人員，做到獎(jiǎng)懲分明，維護(hù)會(huì)計(jì)人員基本權(quán)益，以此充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，促使其高質(zhì)高效做好內(nèi)部控制工作。會(huì)計(jì)人員考核工作中，考核內(nèi)容具體包括會(huì)計(jì)工作、報(bào)表具體完成效果、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和預(yù)算決策工作配合程度等。除此之外，企業(yè)需進(jìn)一步完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的工作者進(jìn)行薪酬獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，以此激勵(lì)職工更好地完成工作任務(wù)，并促使自覺(jué)參與到內(nèi)部控制工作中。現(xiàn)如今，企業(yè)最為流行的是股權(quán)激勵(lì)，一方面可以將員工利益和企業(yè)利益緊密結(jié)合起來(lái);另一方面也可以讓員工參與到企業(yè)重大決策中，可提高決策科學(xué)性的同時(shí)，能夠積極提高員工責(zé)任感和工作積極性，以此有效提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提升人員綜合素質(zhì)

企業(yè)人員是內(nèi)部控制工作的具體執(zhí)行者，唯有不斷提升其綜合素質(zhì)，并將其合理配置在企業(yè)控制崗位工作中。同時(shí)，重視內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，才能為全面提高企業(yè)內(nèi)部控制效果奠定良好的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需重視企業(yè)文化的建設(shè)，立足企業(yè)實(shí)際情況，制定出一套面向企業(yè)全體職工的行為準(zhǔn)則，營(yíng)造愛(ài)崗敬業(yè)的良好的工作氛圍。其次，企業(yè)需定期組織職業(yè)培訓(xùn)、文化活動(dòng)等，強(qiáng)化企業(yè)職工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知，尤其是企業(yè)管理理念、管理方法等。同時(shí)，通過(guò)教育培訓(xùn)強(qiáng)化職工內(nèi)部控制意識(shí)，促使其意識(shí)到內(nèi)部控制重要性，并在實(shí)踐中積極配合工作。最后，企業(yè)需樹(shù)立以人為本的管理理念，構(gòu)建完善的人才培養(yǎng)體系，不斷提升人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，促使其積極配合做好內(nèi)部控制工作。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制失效原因具體包括制度、人員等幾個(gè)方面，不利于企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)有必要從完善內(nèi)部控制體系、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等幾個(gè)方面入手，切實(shí)提高內(nèi)部控制效果，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

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