S公司內(nèi)部控制案例分析

【摘要】?jī)?nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制體系的建立健全是確保企業(yè)各環(huán)節(jié)正常有序運(yùn)行的重要保障，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，是不斷完善企業(yè)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)。我們從否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的缺陷披露入手，選擇五要素分析方法，探討內(nèi)部控制缺陷帶來(lái)的一系列問(wèn)題及問(wèn)題出現(xiàn)的不同原因，并從中反思出重視內(nèi)部控制文化等經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;缺陷;五要素;制度

一、引言

隨著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)，再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的演變，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中也扮演著越來(lái)越重要的角色。美國(guó)安然事件后，《薩班斯—奧克斯利法案》的問(wèn)世，尤其將內(nèi)部控制置于一個(gè)更高的地位，要求事務(wù)所在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)的同時(shí)，也要對(duì)其內(nèi)部控制的有效性出具意見(jiàn)報(bào)告。企業(yè)做好對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)估，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的效果。

我們基于國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制已有研究成果，選取S公司為案例，結(jié)合其2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷從內(nèi)部控制五要素進(jìn)行分析，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行反思。

二、S公司簡(jiǎn)介

S公司成立于1984年4月，是中國(guó)對(duì)外承包工程中的百?gòu)?qiáng)企業(yè)之一，也是“一帶一路”經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)的龍頭。公司主要從事國(guó)內(nèi)外的工程和醫(yī)療投資，領(lǐng)域涉及能源化工、房屋建筑、健康醫(yī)療、道路橋梁等，其經(jīng)營(yíng)范圍主要有工程設(shè)計(jì)與施工、新能源建設(shè)與投資、醫(yī)療投資、金融投資。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等方面。

2018年利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就S公司該年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)分別發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，都反映了公司在經(jīng)營(yíng)中存在一系列問(wèn)題。想要正確分析并找出公司經(jīng)營(yíng)和管理中存在的問(wèn)題，從內(nèi)部控制的角度入手，正確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性無(wú)疑是不可或缺的。

三、S公司內(nèi)部控制缺陷分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。良好的企業(yè)環(huán)境，是建立在合理的治理結(jié)構(gòu)、適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)、優(yōu)質(zhì)的人力資源和先進(jìn)的文化理念等基礎(chǔ)上的。一方面，S公司在柬埔寨項(xiàng)目的收入索賠方面，存在核算不規(guī)范的問(wèn)題，表面看是財(cái)務(wù)人員的失職，但是究其根本，是公司沒(méi)有按時(shí)安排和組織員工培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。知識(shí)的未及時(shí)更新，只能將原有的會(huì)計(jì)政策等運(yùn)用到新項(xiàng)目的核算中，帶來(lái)錯(cuò)誤的結(jié)果。另一方面，在對(duì)項(xiàng)目的管理上，S公司的管控力不到位，公司子公司的軍事學(xué)院等項(xiàng)目停工，財(cái)政部大樓等項(xiàng)目停滯。管理缺陷折射出的不僅是制度的不健全和權(quán)責(zé)的不明晰，也是考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制的不完善。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)公司的發(fā)展是至關(guān)重要的。S公司，在面對(duì)工程項(xiàng)目的選擇和執(zhí)行過(guò)程中，未能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理和必要的風(fēng)險(xiǎn)控制，導(dǎo)致部分在項(xiàng)目開(kāi)工期間因?yàn)橘Y金不到位而被逼停工。經(jīng)營(yíng)困難的一系列連鎖反應(yīng)，要求公司管理層在項(xiàng)目的決策和管理上要慎之又慎，但是S公司在面臨現(xiàn)狀時(shí)，并未能科學(xué)合理的對(duì)公司眾多項(xiàng)目進(jìn)行比較，無(wú)法準(zhǔn)確根據(jù)各工程項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等判斷出經(jīng)濟(jì)效益較好的項(xiàng)目，不便于做出對(duì)公司有利的決定。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。在承包工程行業(yè)，資金控制是重中之重，不容忽視。S公司雖然有關(guān)于《籌集資金使用管理制度》的文件，但是其中對(duì)于違規(guī)使用的責(zé)任追究沒(méi)有明確規(guī)定，審查籌集資金超額和違規(guī)使用情況時(shí)，沒(méi)有審批、決策和控制程序可循，是相關(guān)控制機(jī)制缺乏的重要表現(xiàn)。在控制活動(dòng)的眾多控制措施中，授權(quán)審批是必不可少的一項(xiàng)，而S公司在對(duì)外提供財(cái)務(wù)資助方面，審批恰巧是被省略的一個(gè)環(huán)節(jié)。公司在2016年至2017年，與北京三家被資助過(guò)材料及工程有限公司之間，存在多筆單款受托支付業(yè)務(wù)，但是這些業(yè)務(wù)都未經(jīng)董事會(huì)審批。另外，公司在未經(jīng)董事會(huì)審批的前提下，也存在自行處置公司資產(chǎn)和子公司股權(quán)的不當(dāng)行為。

（四）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理是一個(gè)不可斷的鏈條，缺了其中任何一部分，都有可能導(dǎo)致發(fā)展止步不前，做好各節(jié)點(diǎn)高效鏈接的工作，有效的信息和及時(shí)的溝通是必不可少的。S公司董事會(huì)會(huì)議通過(guò)用閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金的方案，在真正要執(zhí)行時(shí)，才發(fā)現(xiàn)公司的募集資金曾被法院劃扣過(guò)一部分，但是未有公告公布這一重要信息。公司對(duì)募集資金的超額使用，相關(guān)部門沒(méi)有與證券部有效溝通，并非做到全面的掌握與了解，信息披露和傳播的滯后性，致使流動(dòng)資金的補(bǔ)充也難以實(shí)現(xiàn)，給公司后來(lái)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重困難。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。資金作為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要保障，在收款、使用、審核等環(huán)節(jié)，都應(yīng)該在監(jiān)督中得以落實(shí)。S公司在面臨資金緊張、借款逾期的現(xiàn)狀時(shí)，仍存在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等往來(lái)款項(xiàng)的難以收回。另外，在對(duì)銀行存款的審核中，有部分銀行存款余額和銀行對(duì)賬單出現(xiàn)遺失，資金安全出現(xiàn)隱患。可見(jiàn)，在對(duì)資金的管控方面，S公司存在嚴(yán)重的業(yè)務(wù)審批未經(jīng)流程、監(jiān)督力度不足等問(wèn)題。監(jiān)督的范圍涉及多方面，公司重大工程的進(jìn)度也應(yīng)該在有效監(jiān)督之中，但是重大事項(xiàng)相關(guān)人員并沒(méi)有在進(jìn)程備忘錄上進(jìn)行確認(rèn)簽名，說(shuō)明對(duì)信息的登記管理監(jiān)督也不到位。

四、S公司內(nèi)部控制缺陷引發(fā)的反思

科學(xué)、完整的內(nèi)部控制體系，既需要治理層的建立和完善，更需要管理層和部門、員工的執(zhí)行，通過(guò)公司上下積極配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。S公司的內(nèi)部控制缺陷，對(duì)于幫助我們改善和提升內(nèi)部控制體系指明了一定的方向。第一，要從源頭內(nèi)部環(huán)境抓起，公司管理層和經(jīng)營(yíng)層發(fā)揮帶頭模范作用，先從思想上加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視。第二，內(nèi)部控制想要真正發(fā)揮作用，就必須針對(duì)其經(jīng)營(yíng)效率和效果、資產(chǎn)合法合規(guī)等目標(biāo)。轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制是一種約束工具的看法，讓內(nèi)部控制以良好的控制文化為由融入到企業(yè)整體文化之中，引領(lǐng)企業(yè)不斷發(fā)展和創(chuàng)新。第三，有效分解內(nèi)部控制，在全過(guò)程、全方位的理念下，根據(jù)五要素不同內(nèi)容，營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的控制機(jī)制，完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督力度。第四，內(nèi)部控制不是固定且一成不變的，企業(yè)要根據(jù)自身情況，做到及時(shí)調(diào)整和更新，達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的效果。

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作者簡(jiǎn)介：

田佳（1994-），女，漢族，甘肅定西人，碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。