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    基于內(nèi)部控制缺陷的會(huì)計(jì)研究

    2020-06-29 07:51:22劉灝
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2020年21期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)舞弊信息披露

    劉灝

    摘 要:本文以T股份有限公司的內(nèi)控缺陷及會(huì)計(jì)舞弊手段為例,運(yùn)用案例分析揭露上市公司舞弊行為的危害,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)因子理論分析企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力、動(dòng)機(jī)與借口,探索防范企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的路徑,為處于行業(yè)轉(zhuǎn)型期的上市公司建立健全職業(yè)誠信體系,合法合規(guī)進(jìn)行信息披露提供具有應(yīng)用價(jià)值的建議。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)控缺陷;會(huì)計(jì)舞弊;風(fēng)險(xiǎn)因子;信息披露

    0 引言

    T股份在財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告方面均出現(xiàn)了明顯的內(nèi)部控制缺陷。由此引發(fā)的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略,對(duì)于T股份以及類似的機(jī)械行業(yè)上市企業(yè)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)控措施具有積極且重要的借鑒意義。本文結(jié)合舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論,分析上市企業(yè)轉(zhuǎn)型期內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)舞弊的隱蔽性,為上市公司建立健全內(nèi)部控制與反舞弊舉措提出了合理且有效的建議。

    1 基于風(fēng)險(xiǎn)因子的T股份內(nèi)部控制缺陷分析

    1.1 基于內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)控缺陷分析

    1.1.1 治理結(jié)構(gòu)維度的分析

    現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)建立之初旨在解決由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離引發(fā)的委托代理沖突。良好的治理結(jié)構(gòu)能與集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相互協(xié)調(diào),優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

    T股份對(duì)其子公司的管控不力也彰顯其內(nèi)部環(huán)境亟須優(yōu)化調(diào)整。在其與異地子公司的重大資金往來,重大擔(dān)保以及大額資金使用方面都出現(xiàn)了《證券法》所明令禁止的行為。在進(jìn)行組織架構(gòu)調(diào)整前,T股份應(yīng)充分吸取前車之鑒,綜合考慮中小股東、員工、大股東、董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員的行為后,按公司章程規(guī)定的程序,遵照權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格審批。公司的治理水平越高,企業(yè)財(cái)務(wù)績效也隨之提升;內(nèi)部控制水平也與企業(yè)的財(cái)務(wù)績效存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

    1.1.2 發(fā)展戰(zhàn)略維度的分析

    T股份的發(fā)展策略存在的問題嚴(yán)重。T股份罔顧自身現(xiàn)金流短缺的劣勢(shì),意圖從一家傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型為大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的智能商業(yè)服務(wù)商。但僅在戰(zhàn)略發(fā)布會(huì)過后半年內(nèi),T股份公告公司和實(shí)際控制人被立案調(diào)查??梢姲l(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張、偏離企業(yè)主業(yè)、脫離企業(yè)實(shí)際能力,最終危機(jī)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與生存。

    1.2 內(nèi)控缺陷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

    1.2.1 外部風(fēng)險(xiǎn)分析

    在并購風(fēng)險(xiǎn)方面,被并購的兩家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與并購方T股份企業(yè)文化差異巨大,同時(shí)由于我國非上市公眾公司不實(shí)施全面要約收購制度,中小股東在并購過程中的利益不可避免遭受損害。運(yùn)用趨勢(shì)分析可知,公司2014至2018年業(yè)績呈現(xiàn)負(fù)增長態(tài)勢(shì)是謀求轉(zhuǎn)型的直接原因。2018年T股份歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損6.34億元,2017年調(diào)整后數(shù)據(jù)為5209.16萬元,同比下降了1318.96%,存在股東非法占用資金的現(xiàn)象。

    在法律風(fēng)險(xiǎn)方面,公司因入股網(wǎng)貸平臺(tái)未進(jìn)行信息披露等一系列的違法行為,受到了證監(jiān)會(huì)頂格處罰。公司質(zhì)地存在瑕疵、信息披露不規(guī)范。

    1.2.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析

    在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面,公司實(shí)際控制人徐某的股權(quán)質(zhì)押融資杠桿的操縱術(shù)走上窮途末路。在逼近結(jié)構(gòu)性不良周期的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn),對(duì)問題金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行有序出清,是適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新。徐某借新債還舊債屢試不爽。徐屢次在股價(jià)上揚(yáng)時(shí)期,先以高利率的短期債務(wù)籌集所需資金進(jìn)行上市公司股權(quán)收購,而后立刻與方正證券等進(jìn)行質(zhì)押式回購,用資本成本更低、還款期限更長、還貸壓力更小的長期負(fù)債置換前述短期債務(wù),實(shí)現(xiàn)T集團(tuán)資金的順暢周轉(zhuǎn)。

    在營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)方面,T股份因內(nèi)部流程混亂,管理層決策錯(cuò)誤蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其中大股東缺乏誠信與道德操守,成為了失信被執(zhí)行人,引發(fā)了人為風(fēng)險(xiǎn);董事長大肆操控非法的關(guān)聯(lián)交易,違規(guī)與典當(dāng)公司和貸款平臺(tái)簽訂借款合同,引發(fā)了嚴(yán)峻的信任危機(jī)與道德風(fēng)險(xiǎn)。而公司治理的不恰當(dāng)成為了管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的合適借口。

    2 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)分析

    首先,不相容崗位相分離是公司進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)置的重要原則。T股份在其2018年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中揭示:公司的實(shí)際控制人及控股股東能夠利用在集團(tuán)中的特殊地位,進(jìn)行關(guān)聯(lián)方之間的利益輸送。公司的授權(quán)和批準(zhǔn)由同一人執(zhí)行的現(xiàn)象普遍,違反了不相容職務(wù)分離原則。

    其次,公司的合同控制子虛烏有。截至2018年12月31日,T股份違規(guī)借款的累計(jì)發(fā)生額高達(dá)4.3億元,并未履行任何合同擔(dān)保及內(nèi)部決策審批手續(xù),相關(guān)的借款合同及擔(dān)保合同在T集團(tuán)的印章使用臺(tái)賬中沒有任何書面記錄。

    3 防范措施與改進(jìn)建議

    3.1 管控舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子

    舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。對(duì)于一般風(fēng)險(xiǎn)因子,應(yīng)當(dāng)減少舞弊的機(jī)會(huì)、增大舞弊被揭露的概率并加強(qiáng)舞弊的處罰措施,從而提升舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受處罰的程度和性質(zhì)。從T股份財(cái)務(wù)舞弊的嚴(yán)重后果來看,不論是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是被審計(jì)單位管理層,都應(yīng)當(dāng)約束財(cái)務(wù)舞弊滋生蔓延的“溫床”,從而降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性;同時(shí)強(qiáng)調(diào)道德品質(zhì)的重要性,防微杜漸,從源頭上制止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

    3.2 加大舞弊懲戒力度,完善相關(guān)法律法規(guī)

    著名的薩班斯—奧克斯利法案的出臺(tái)為防止美國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了制度保障??晌战梃b國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),通過推行符合中國資本市場(chǎng)實(shí)際情況的有限責(zé)任合伙制度與訴訟制度,保護(hù)中小股東的利益免受侵害。若企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的成本高昂、得不償失時(shí),兩相權(quán)衡后企業(yè)經(jīng)營管理者往往會(huì)取消舞弊的意圖。

    參考文獻(xiàn)

    [1]楊旭東.內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)運(yùn)營效率的影響研究——基于A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2019,(06):61-69.

    [2]尚兆燕,劉凱揚(yáng).IT控制缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及非標(biāo)審計(jì)意見——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].審計(jì)研究,2019,(01):120-128.

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