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    新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算特點分析及處理方法

    2020-06-29 07:35:04曾芳
    財會學(xué)習(xí) 2020年17期
    關(guān)鍵詞:新會計制度固定資產(chǎn)處理

    曾芳

    摘要:行政事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的一部分,固定資產(chǎn)是單位各項業(yè)務(wù)正常開展的重要保障。鑒于此,文章從《政府固定資產(chǎn)準則》的主要內(nèi)容入手,針對新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的總體特點進行了分析,結(jié)合上述兩部分內(nèi)容,介紹了新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理,希望對相關(guān)人員有所幫助。

    關(guān)鍵詞:新會計制度;行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算;處理

    對于行政事業(yè)單位來說,其所擁有的固定資產(chǎn)為國有資產(chǎn)的一個重要組成部分,可以保障行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的正常開展與運行。近年來,財政部頒布并實施了新會計準則與《政府會計準則第3號一一固定資產(chǎn)》,這就對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與處理產(chǎn)生了更高的要求。在新會計制度下,行政事業(yè)單位應(yīng)針對新制度的內(nèi)容進行分析,以提高固定資產(chǎn)核算的正確性,提升單位的管理水平,確保固定資產(chǎn)的保值和增值。

    一、《政府固定資產(chǎn)準則》的主要內(nèi)容

    第一,固定資產(chǎn)的確認。新會計制度將會計概念框架體系引進其中,指出了固定資產(chǎn)的確認應(yīng)必須符合兩個條件,即經(jīng)濟收入極大可能歸入政府與價值計量的可靠性。第二,固定資產(chǎn)的計量。新頒布的《政府固定資產(chǎn)準則》中規(guī)定了固定資產(chǎn)的計量屬性為重置成本與歷史成本兩個,選用這兩個計量屬性的原因為:第一,從我們國家當前創(chuàng)建的政府會計體系來看,其制定的目的是將政府的公共受托責任體現(xiàn)出來,而最根本的計量屬性—歷史成本在這里就比較合適。第二,從政府固定資產(chǎn)的應(yīng)用現(xiàn)狀來看,其大部分是留作自己使用或社會公共使用,商業(yè)使用的情況幾乎沒有,所以這種情況選擇公允價值就不太合適。新準則中針對使用過程中的后續(xù)計量問題,主要落腳點在固定資產(chǎn)的折舊方面。新會計制度是在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上,指出固定資產(chǎn)需計提的折舊按照用途計入當期費用中。這種折舊方式可以將資產(chǎn)的實際作用反映出來,對政府成本會計的核算和管理具有推動作用。第三,固定資產(chǎn)的披露?!墩潭ㄙY產(chǎn)準則》中第一次對固定資產(chǎn)的披露需求進行了規(guī)定,規(guī)定了政府會計主體要在附注內(nèi)將和固定資產(chǎn)相關(guān)的分類和折舊方式、使用期限和折舊率、已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)名稱與數(shù)量等狀況、固定資產(chǎn)處理的狀況、出租出借的固定資產(chǎn)名稱與數(shù)量等進行披露。通過將固定資產(chǎn)的會計信息全面披露處理,可以讓政府綜合財務(wù)報告的使用人群對政府會計主體固定資產(chǎn)的應(yīng)用狀況更為了解,提高固定資產(chǎn)的管理速率。

    二、新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的總體特點分析

    從總體上來看,新會計制度下,行政事業(yè)單位會計核算的特點主要表現(xiàn)在三個方面,分別為:

    第一,規(guī)定了預(yù)算會計與財務(wù)會計的平行記賬方式。根據(jù)新的《政府會計制度》的規(guī)定,實行“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”的模式,預(yù)算會計核算的依據(jù)主要為收付實現(xiàn)制,而財務(wù)會計則以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。兩者之間還要具有一定的銜接,在財務(wù)會計的本期盈余和預(yù)算結(jié)余之間設(shè)立等量關(guān)系,以更好地協(xié)調(diào)好財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的關(guān)系,提高兩者的銜接性。

    第二,確定了“3+5”要素的會計核算模式。新《政府會計制度》明確了財務(wù)會計要素為五個,分別為資產(chǎn)、負債、收入、支出和費用,預(yù)算會計為三個,分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。這與《企業(yè)會計準》在會計要素的劃分上有顯著區(qū)別。

    第三,固定資產(chǎn)的折舊是從虛提轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵦?。在過去的制度中使用的是虛提方式來進行固定資產(chǎn)的折舊,單純會抵銷當期的資產(chǎn)基金,不包括到現(xiàn)在的成本費用內(nèi),沒有辦法體現(xiàn)到最后的預(yù)算報表內(nèi)。所以,無法從最后的報表內(nèi)掌握單位的實際運行成本。而新制度中采用的折舊方式是實提,把折舊費歸入到了本期的成本費用中,最后體現(xiàn)在財務(wù)報表內(nèi),有助于更為真實地體現(xiàn)出單位的實際運營成本,對單位資源的有效管理十分有利。

    三、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理

    (一)取得固定資產(chǎn)

    行政事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時,應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬,固定資產(chǎn)初始成本的確認應(yīng)根據(jù)不同的取得方式而有所不同:購入、自行建造的固定資產(chǎn)是以支付的價款、相關(guān)稅費及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的費用確定。無償調(diào)入、接受捐贈、融資租入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。經(jīng)過改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、大型修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加減差價,加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。盤盈的固定資產(chǎn),其成本按照如下順序確定:有關(guān)憑據(jù)注明的金額→評估價值→重置成本→名義金額(人民幣1元)。

    這里以某行政事業(yè)單位為例,其使用銀行授權(quán)支付方法買進一臺設(shè)備,增值稅普通發(fā)票的單價為140000元,稅款24400元,該單位用零余額賬戶用款額度進行了支付,設(shè)備已經(jīng)過驗收。所編制的財務(wù)會計分錄為:

    借:零余額賬戶用款額度164400元,

    貸:財政撥款收入164400元;

    借:固定資產(chǎn)164400元,

    貸:零余額賬戶用款額度164400元。

    預(yù)算會計分錄:

    借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度164400元,

    貸:財政撥款預(yù)算收入164400元;

    借:行政支出——財政補助支出164400元,

    貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度164400元。

    (二)固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)凈損益的會計處理

    新《政府會計制度》中提到,若單位中的固定資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、售出以及報廢等情況,當前收益或損失的計算方式就應(yīng)為:收入-賬面價值-相關(guān)稅費。以下為固定資產(chǎn)報廢的經(jīng)濟業(yè)務(wù)案例:某行政事業(yè)單位在2019年12月,因設(shè)備老舊經(jīng)報批后進行報廢處理。報廢設(shè)備的賬面余額為60萬元,已經(jīng)提折舊30萬元;報廢的殘余價值為50000元,已經(jīng)存到銀行;清理時產(chǎn)生了6000元的清理費用,用銀行存款支付。根據(jù)新《政府會計制度》中當前收益的計算方式。賬務(wù)處理為:發(fā)生清理費用。

    借:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入6000;

    貸:銀行存款6000。

    取得變價收入:

    借:銀行存款50000;

    貸:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入50000。

    結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益:

    凈損益=50000-6000=44000元。

    借:待處置資產(chǎn)損溢一處置凈收入44000;

    貸:應(yīng)繳國庫款44000。

    (三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

    從企業(yè)會計準則的角度來講,對固定資產(chǎn)計提折舊的金額為固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值。若此固定資產(chǎn)已經(jīng)計提減值準備,就應(yīng)當在上述的基礎(chǔ)上繼續(xù)減去固定資產(chǎn)減值準備累計金額。另外,企業(yè)會計準則中規(guī)定固定資產(chǎn)折舊辦法應(yīng)參照和固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟效益的預(yù)期實現(xiàn)方法。折舊辦法主要有雙倍余額遞減法、年限平均法、年數(shù)總和法等。在固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理上,即使政府會計固定資產(chǎn)準則和企業(yè)會計準則均應(yīng)用了“實提”折舊的會計處理方式。然而綜合政府會計核算現(xiàn)有情況,并考慮到政府會計人員在權(quán)責發(fā)生制方面的接受程度,在行政事業(yè)單位實際實施時對準則中有關(guān)會計處理方式進行了簡單化。舉個例子,固定資產(chǎn)在計算折舊的時候無需思考預(yù)計凈殘值的問題,折舊辦法選取比較簡單的方法,通常為年限平均法或工作量法,對操作流程進行了適當?shù)暮喕@樣就可以大大降低行政事業(yè)單位中會計人員的會計核算的工作難度。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,新《政府會計制度》的頒布和實施,對行政事業(yè)單位的財務(wù)核算與管理產(chǎn)生了極大的影響。而固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn),在行政事業(yè)單位中占據(jù)著非常重要的地位。在新的形勢下,行政事業(yè)單位要想做好固定資產(chǎn)的財務(wù)核算與財務(wù)處理工作,就需要對新《政府會計制度》的內(nèi)容進行研究,了解其特點與處理辦法。

    參考文獻:

    [1]張紅.試析行政事業(yè)單位在政府會計準則下的財務(wù)核算模式[J].管理觀察,2018,18:161-163.

    [2]田莉.新會計制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].財會學(xué)習(xí),2019,08:96-97.

    [3]高旭英.政府會計制度實施背景下有關(guān)固定資產(chǎn)新舊會計制度銜接問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2019,05:166-167.

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