論新政府會計制度在行政事業(yè)單位的實施

熊艷艷

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的社會職能逐漸增強(qiáng)，為了更好地核算行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)、社會效益，發(fā)揮行政事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位會計核算體系，提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，全面、真實地反映會計信息數(shù)據(jù)，財政部在已有的法律、行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（簡稱“新政府會計制度”），并于2019年1月1日開始施行。本文旨在分析新政府會計制度的變化、行政事業(yè)單位實施新政府會計制度的過程中存在的問題，針對問題提出切實可行的合理建議。

關(guān)鍵詞 新政府會計制度 行政事業(yè)單位 制度銜接

一、新政府會計制度的變化

（一）對行政事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求

行政事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的重要力量，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中具有舉足輕重的作用。尤其是事業(yè)單位大多是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，主要提供教育、科研、文化娛樂、醫(yī)療衛(wèi)生、體育等公共服務(wù)職能，在鞏固國家政權(quán)、發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、繁榮社會主義文化、滿足人民群眾基本生活需求等方面作出了巨大貢獻(xiàn)。

但行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)依靠國家撥款，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和健全，原有管理體制嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的有效發(fā)展，行政事業(yè)單位適時進(jìn)行改革，原有的財務(wù)管理制度也不再適應(yīng)發(fā)展的需要。新政府會計制度的實施，彌補(bǔ)了行政事業(yè)單位財務(wù)核算的不足，在原來單一的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)上，增加了按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的財務(wù)會計核算，會計要素也由原來的五大要素增加到八大要素，即財務(wù)會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大要素和預(yù)算會計的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大要素。單位會計核算的雙重功能實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映了單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為信息需求者提供更加真實、完整的會計資料。

（二）更加重視行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理與核算

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有、使用，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種資源的總稱，即行政事業(yè)單位的國有（公共）財產(chǎn)。行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)具體包括國家調(diào)撥的資產(chǎn)、使用國家財政性資金形成的資產(chǎn)、按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)、接受捐贈和其他經(jīng)法律認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的種類繁多，涵蓋面廣，在整個國有資產(chǎn)中的占比逐年提高，特別是固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，同時普遍存在重購建、輕管理的問題。資產(chǎn)雖然在前期購建階段受到了審批控制，但在后期使用中卻疏于管理、監(jiān)管不力，尤其是每年的資產(chǎn)核查清理工作，行政事業(yè)單位被動應(yīng)付，年久失修的資產(chǎn)沒有得到及時清理。

新政府會計制度提出，對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)采用計提折舊方式核算，通過計提折舊，能夠真實反映資產(chǎn)在運(yùn)營中的損耗，準(zhǔn)確反映單位的運(yùn)行成本，有利于單位優(yōu)化資源配置。同時，通過日常核算，可以及時掌握單位資產(chǎn)信息，關(guān)注超齡在役資產(chǎn)，及時調(diào)配閑置資產(chǎn)、清理破損資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)使用效益。

（三）整合了基建投資項目會計核算

新政府會計制度取消了基本建設(shè)投資項目進(jìn)行獨立核算的要求，不再進(jìn)行單獨建賬、月末并賬，而是把基建投資項目核算統(tǒng)一到事業(yè)單位大賬中的在建工程科目核算，通過在建工程下的工程物資、工程施工、待攤費(fèi)用等明細(xì)科目進(jìn)行成本歸集，待工程完工驗收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。同時通過預(yù)算會計核算基建項目收入、支出及結(jié)余情況。這種并入大賬的基建投資項目會計核算，有利于單位領(lǐng)導(dǎo)層及管理者隨時獲取完整、全面的會計信息，促使行政事業(yè)單位整體工作快速推進(jìn)。

二、行政事業(yè)單位實施新政府會計制度存在的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對會計核算轉(zhuǎn)型工作的重視不夠

任何一項新制度的貫徹推廣都離不開自上而下的領(lǐng)導(dǎo)層的重視，只有領(lǐng)導(dǎo)層、決策者認(rèn)可、重視的工作，才能得到積極推進(jìn)，因此新政府會計制度的全面實施同樣需要各級各層領(lǐng)導(dǎo)的重視。然而大部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，行政事業(yè)單位不像企業(yè)一樣需要在經(jīng)營中嚴(yán)格控制成本核算、追求企業(yè)利潤最大化，沒必要對資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)傆嬎阗M(fèi)用成本，只要不造成國有資產(chǎn)流失就是對資產(chǎn)最好的管理，基本不考慮對資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的績效評價，不注重資產(chǎn)使用效益核算，國有資產(chǎn)管理水平有限。

（二）新政府會計制度實施工作準(zhǔn)備不充分、不全面

新政府會計制度貫徹執(zhí)行工作，僅以完成相關(guān)會計簡單培訓(xùn)、發(fā)放制度執(zhí)行文件、通知各部門單位為限，針對制度中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求核算的業(yè)務(wù)及資產(chǎn)折舊涉及的資產(chǎn)信息搜集確認(rèn)等工作，無組織監(jiān)督，無統(tǒng)一指導(dǎo)，財務(wù)軟件、設(shè)備配置不匹配、不兼容，會計核算工作效率低下，準(zhǔn)備工作不充分、不全面，新制度實施困難重重。

（三）財政部門對新政府會計制度實施工作的跟進(jìn)不足

2019年1月1日，新政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面實行，縣級財政部門積極發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)作用，在努力做好新政府會計制度推廣宣傳工作的前提下，積極組織不同規(guī)模的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請會計專業(yè)資深教授全面授課，仔細(xì)講解新政府會計制度內(nèi)容，在與原會計制度進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)新制度要求，通過舉實例的方式，對具體會計業(yè)務(wù)提供實際操作指導(dǎo)，取得了明顯效果，但在處理后期業(yè)務(wù)過程中遇到的難題時，財政部門不能幫助及時解決，沒有建立與新政府會計制度推廣實施工作相配套的服務(wù)團(tuán)隊。

（四）財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊

行政事業(yè)單位原有會計核算都是采用收付實現(xiàn)制記賬，會計對傳統(tǒng)的會計制度比較熟悉，在新政府會計制度實行后，對會計專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，會計要不斷學(xué)習(xí)新知識、掌握新技能。然而行政事業(yè)單位人員流通較慢，整體隊伍老化，對新生事物的適應(yīng)性較差，新會計制度設(shè)置的平行記賬需要會計對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，有僅編制預(yù)算憑證的業(yè)務(wù)，有僅編制財務(wù)憑證的業(yè)務(wù)，還有不涉及現(xiàn)金收支卻要平行記賬的業(yè)務(wù)，情況復(fù)雜，平行記賬有難度。

三、解決新舊會計制度銜接問題的建議

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識，推動新會計制度的全面實施

做好新舊會計制度銜接工作，需要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識，上下聯(lián)動，部門配合，對單位資產(chǎn)進(jìn)行全面摸底清查，劃清權(quán)屬，完善手續(xù)，為下一步開展計提折舊及攤銷工作做好準(zhǔn)備。新政府會計制度采用的雙模式記賬，還可使行政事業(yè)單位管理者充分掌握家底，提升決策水平，提高單位資金使用效益。

（二）全員配合，努力做好前期準(zhǔn)備工作

新政府會計制度的實施，首先要求廣大財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)、深入學(xué)、弄懂弄通，掌握新制度的具體內(nèi)容，認(rèn)真研讀、仔細(xì)分析制度的每條每項，并結(jié)合自身實際工作，總結(jié)出新制度對具體工作的影響、在以后的業(yè)務(wù)操作中如何運(yùn)用，要學(xué)會學(xué)透、精確把握。針對資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定，單位要梳理、匯總所有資產(chǎn)。對手續(xù)不完備的房屋、土地等資產(chǎn)，按照有關(guān)部門要求重新完善手續(xù);對存在爭議的房屋、土地，通過走訪、調(diào)查、查找原始檔案等方法，重新確權(quán)、辦證;對閑置、出租的房屋、土地等資產(chǎn)，重新報備國有資產(chǎn)管理部門，完善租賃合同，簽訂安全責(zé)任書;等等。通過對單位所有資產(chǎn)的清查、核實，使行政事業(yè)單位摸清家底、盤活資產(chǎn)，國有資產(chǎn)管理部門也對大量國有資產(chǎn)摸清情況、理順關(guān)系，完善資產(chǎn)管理臺賬，提高國有資產(chǎn)管理效率。

其次，要關(guān)心財務(wù)人員工作現(xiàn)狀，財務(wù)部門的財務(wù)軟件及辦公設(shè)備要及時更新。隨著經(jīng)濟(jì)社會的逐步發(fā)展，各方面數(shù)據(jù)提報越來越多，資產(chǎn)年報、資產(chǎn)月報、資產(chǎn)購置及核減、固定資產(chǎn)投資上報、勞動情況上報、財務(wù)預(yù)算、決算、政府財務(wù)報告編制及公開、各項經(jīng)濟(jì)普查等，與價值有關(guān)的所有工作都需要財務(wù)人員完成，造成財務(wù)人員工作量劇增、工作壓力極大，單位中愿意從事財務(wù)工作的人員越來越少且都年齡偏大，對新知識、新制度的學(xué)習(xí)把握比較困難，財務(wù)工作任務(wù)繁重。財務(wù)軟件系統(tǒng)滯后，無法與新會計制度有效銜接，電腦配置落后、設(shè)備年久老化，無法與現(xiàn)代信息系統(tǒng)相匹配，阻礙了會計工作的正常開展，影響了新會計制度的執(zhí)行和應(yīng)用。以上所有前期準(zhǔn)備工作都離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和支持，離不開各科室部門的配合和協(xié)助，僅僅依靠財務(wù)部門和財務(wù)人員是不可能完成的。

（三）協(xié)調(diào)完善財務(wù)信息系統(tǒng)軟件配置，做好新舊制度數(shù)據(jù)銜接

各級各類行政事業(yè)單位在原會計制度下，分別采用不同版本的財務(wù)核算軟件。在新會計制度下進(jìn)行核算時，需先將原會計數(shù)據(jù)導(dǎo)入具有平行記賬功能的新財務(wù)系統(tǒng)軟件，軟件工程師對系統(tǒng)熟悉卻對會計業(yè)務(wù)不熟，相反，財政部門對會計業(yè)務(wù)熟悉卻對財務(wù)軟件不了解，出現(xiàn)問題無法及時解決，這就需要財政部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)、購置同版本財務(wù)信息系統(tǒng)軟件，與軟件公司相互配合，共同指導(dǎo)、幫助行政事業(yè)單位做好新舊數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換銜接工作，解決行政事業(yè)單位實行新制度的后顧之憂。

（四）加強(qiáng)會計培訓(xùn)，提高會計專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)人員的素質(zhì)和能力對新會計制度在行政事業(yè)單位的順利實施有重要的影響，這就要求行政事業(yè)單位會計要不斷學(xué)習(xí)，與時俱進(jìn)，保持先進(jìn)性，熟練掌握業(yè)務(wù)知識，具備處理新型會計業(yè)務(wù)的能力，提升行政事業(yè)單位會計核算水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展。單位應(yīng)鼓勵財務(wù)人員積極參加各級各類專業(yè)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)班，走出去，多交流，多學(xué)習(xí)，有條件的還可以將專家請到單位來進(jìn)行現(xiàn)場業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)會計工作提質(zhì)增效，使新政府會計制度真正得到全面貫徹落實。

四、結(jié)語

新政府會計制度的貫徹實施，可以提高行政事業(yè)單位的會計核算水平，對單位信息進(jìn)行全面整合、歸納和分析，提高單位決策管理水平，為行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，推動國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

（作者單位為泰安市東平縣交通運(yùn)輸局）

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