王武婷
摘 要 近年來,從銀監(jiān)局通報的銀行業(yè)案件來看,農(nóng)村商業(yè)銀行案件占比較大。并且隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,農(nóng)村商業(yè)銀行案件涉及金額也越來越大,很多案件的發(fā)生暴露了農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱。大力改善農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理,對于農(nóng)村商業(yè)銀行自身以及監(jiān)管部門來說都迫在眉睫。農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險存在于日常業(yè)務(wù)中,風(fēng)險發(fā)生頻次高、隱蔽性強,風(fēng)險的發(fā)生往往為農(nóng)村商業(yè)銀行帶來了巨大的損失和不良的社會影響。農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范問題主要存在于會計核算、會計監(jiān)督以及會計基礎(chǔ)工作中。加強業(yè)務(wù)流程化管理,加強會計基礎(chǔ)工作,增強內(nèi)部管理指標的科學(xué)性,充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用,以有效防范會計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 農(nóng)村商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 防范
一般來說,農(nóng)村商業(yè)銀行的前身皆為昔日的農(nóng)村信用社,隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,農(nóng)村信用社也在蓬勃發(fā)展,部分農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)日漸全面,基礎(chǔ)日趨雄厚,順利改制為農(nóng)村商業(yè)銀行。但在改制為農(nóng)村商業(yè)銀行后,銀行業(yè)務(wù)不斷擴大、規(guī)模不斷擴展,各類內(nèi)部人員導(dǎo)致的案件也不斷發(fā)生。這在一定程度上成為農(nóng)村商業(yè)銀行進一步發(fā)展的阻力。分析各類案件發(fā)生的誘因后可以發(fā)現(xiàn),除農(nóng)村商業(yè)銀行存在管理漏洞外,會計業(yè)務(wù)風(fēng)險偏高,是農(nóng)村商業(yè)銀行案件高發(fā)的另一重要因素。
一、農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險的特點
(一)會計風(fēng)險的定義
風(fēng)險是各類不確定因素引起的發(fā)生損失的可能性,農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險是農(nóng)村商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)中各類不確定性因素導(dǎo)致的發(fā)生損失的可能性。
(二)農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險的特點
1.農(nóng)村商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)風(fēng)險易發(fā)。不同于一般企業(yè),農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)都要直接關(guān)系到會計業(yè)務(wù)處理。以一個簡單的存款業(yè)務(wù)為例:客戶在把現(xiàn)金交給柜員,柜員在收好現(xiàn)金后,通過系統(tǒng)處理,為客戶出具存單。在這個過程中,首先,現(xiàn)金業(yè)務(wù)會存在會計風(fēng)險;其次賬務(wù)處理,柜員是否恰當(dāng)處理也存在風(fēng)險;與此同時,要為客戶出具存單,使用票據(jù),還存在票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險。可以說,農(nóng)村商業(yè)銀行每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,必然伴隨著會計業(yè)務(wù)的發(fā)生,而有會計業(yè)務(wù)的發(fā)生就可能存在會計風(fēng)險,因此農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險發(fā)生頻次相對其他企業(yè)較高。
2.農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險隱蔽性強。農(nóng)村商業(yè)銀行大量的業(yè)務(wù)帶有重復(fù)性,但每一筆又具有不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容,會計業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的業(yè)務(wù)隱藏于眾多的業(yè)務(wù)中。所有這些業(yè)務(wù)哪一筆存在會計風(fēng)險,哪一筆會發(fā)生會計風(fēng)險,就是其內(nèi)部的稽核審計部門也往往難以發(fā)現(xiàn)。
3.農(nóng)村商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)風(fēng)險往往損失金額大,社會影響惡劣。農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)各類型均直接與貨幣掛鉤,會計風(fēng)險的發(fā)生會為農(nóng)村商業(yè)銀行帶來直接的經(jīng)濟損失,且往往金額巨大。與此同時,伴隨著巨大的經(jīng)濟損失,更會帶來巨大的聲譽損失,許多人會因此對銀行執(zhí)業(yè)的執(zhí)行能力產(chǎn)生懷疑,毫無疑問,這對農(nóng)村商業(yè)銀行來說是致命的。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險的類型
從不同角度分析,商業(yè)銀行會計風(fēng)險存在不同類型。本文立足于農(nóng)村商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)流程角度分析,主要有:
(一)商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險
1.現(xiàn)金風(fēng)險?,F(xiàn)金風(fēng)險是商業(yè)銀行基層最常見的風(fēng)險。銀行系統(tǒng)案件風(fēng)險通報中,現(xiàn)金風(fēng)險是農(nóng)村商業(yè)銀行案件風(fēng)險高發(fā)區(qū)域。這類風(fēng)險通常有員工操作失誤和惡意為之兩大類,前者一般是員工賬務(wù)處理錯誤或者工作疏忽導(dǎo)致,后者則是利用管理漏洞或工作之便盜取現(xiàn)金等行為。不論是以上哪種,總體來說,手段簡單,但影響惡劣。
2.票據(jù)風(fēng)險。票據(jù)是所有商業(yè)銀行風(fēng)險高發(fā)區(qū)之一,農(nóng)村商業(yè)銀行也屢有發(fā)生。主要有重要憑證的遺失或者濫用,虛假票據(jù)的兌付、質(zhì)押等行為。相較于現(xiàn)金風(fēng)險,票據(jù)風(fēng)險損失往往更大,而且隱蔽性更強。
3.特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險。特殊業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行相較于日常存取款等日常業(yè)務(wù)的各類業(yè)務(wù),如客戶票據(jù)掛失業(yè)務(wù)、賬戶密碼掛失修改等業(yè)務(wù)。相較于日常業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)往往風(fēng)險更大。一般來說,銀行也會設(shè)置更高的辦理要求,如賬戶密碼掛失,要求必須本人辦理。近些年,農(nóng)村商業(yè)銀行在辦理特殊業(yè)務(wù)過程中,風(fēng)險時常發(fā)生,對銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)以及人員業(yè)務(wù)素質(zhì)均提出了更高要求。一個真實的案例,某客戶到柜面辦理掛失,在業(yè)務(wù)處理過程中,賬戶存款被不法分子分次轉(zhuǎn)賬。事后,客戶要求銀行全額賠償。此案例不排除不法分子的不軌行為,但對銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和柜員操作都提出了嚴峻的考驗。
(二)往來賬務(wù)風(fēng)險
往來賬務(wù),包括日常清算資金風(fēng)險、同業(yè)往來風(fēng)險。清算資金是保障銀行結(jié)算業(yè)務(wù)順利運行資金保障。清算資金,一般包括為保障跨行業(yè)務(wù)存放于人民銀行資金及銀行內(nèi)部各機構(gòu)為結(jié)算需要存放于各清算機構(gòu)資金。清算資金往往數(shù)額巨大,風(fēng)險也大。各銀行均對清算資金管理倍加關(guān)注。人民銀行對清算資金管理更是嚴格,如各商業(yè)銀行未按規(guī)定使用,即處以數(shù)額巨大的罰款或其他行政處分。同業(yè)往來,是各銀行互相取長補短,謀取高效益的重要途徑。近些年來,農(nóng)村商業(yè)銀行由于自身業(yè)務(wù)劣勢,借助他行發(fā)展新業(yè)務(wù)案例較多,同業(yè)往來業(yè)務(wù)較多,隨著業(yè)務(wù)風(fēng)險也較多。
(三)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險
信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險,在會計業(yè)務(wù)方面,主要為抵質(zhì)押物管理風(fēng)險、資產(chǎn)減值損失核算風(fēng)險。抵質(zhì)押物管理風(fēng)險,主要表現(xiàn)為抵質(zhì)押物價值核算不當(dāng),實際價值不能覆蓋貸款余額。資產(chǎn)減值損失核算風(fēng)險,主要表現(xiàn)為資產(chǎn)減值損失計提標準單一,按照《貸款分類指引》,按照貸款的5級分類,計提標準分別為1%、2%、25%、50%、100%。實際工作中,貸款5級分類存在一定的彈性,損失準備計提具有較大的不確定性。
三、農(nóng)村商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)貸款核算不能真實反映貸款質(zhì)量,抵質(zhì)押物核算不能反映其真實價值
目前,農(nóng)村商業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量問題頻出,不良貸款占比成為考核的重要指標。目前,貸款核算按照央行指導(dǎo)五級分類:正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。依據(jù)5級分類,為貸款計提減值準備,分別為:抵質(zhì)押貸款中,抵質(zhì)押物價值確定,是貸款發(fā)放額度確定的依據(jù),也是貸款不良后,銀行減少損失、保障資產(chǎn)質(zhì)量的最后屏障。在實際工作中,有明確市場價格的依據(jù)其市場價格確定抵質(zhì)押物價值,無明確市場價格依據(jù)資產(chǎn)評估價格。貸款時確定抵質(zhì)押物價值,在貸款存留過程中,會計核算保持不變。在實際業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)風(fēng)險,主要體現(xiàn)在兩方面。一是抵質(zhì)押物價值確定,存在價格失實現(xiàn)象,更有甚者價格虛假,如某農(nóng)村商業(yè)銀行黃金質(zhì)押貸款,在貸款數(shù)年后發(fā)現(xiàn)其質(zhì)押黃金中多數(shù)為假黃金;二是在貸款存留過程中,抵質(zhì)押物價格變動,會計核算不能反映其價格變動,為貸款保全帶來風(fēng)險。
(二)會計監(jiān)督薄弱,缺乏有效的會計監(jiān)督
農(nóng)村商業(yè)銀行會計檢查監(jiān)督,監(jiān)督力量薄弱,專門設(shè)置的稽核監(jiān)督部門由于人員素質(zhì)問題,往往對于業(yè)務(wù)生疏,不能從業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)現(xiàn)問題,只能糾結(jié)于業(yè)務(wù)表面。如信貸檢查中,對于客戶經(jīng)理貸款資料檢查中,僅能從形式上檢查缺少何種要素,而對于貸款質(zhì)量、五級分類的合理性、抵質(zhì)押物價格置若罔聞。
(三)會計工作人員素質(zhì)較差,對會計工作的認識不足
會計工作人員素質(zhì)一直是外界質(zhì)疑農(nóng)村商業(yè)銀行的重要方面。就目前的實際情況來看,雖然農(nóng)村商業(yè)銀行在近些年的人員招聘過程中已逐漸提高門檻,但整體人員素質(zhì)仍需要提高。目前,農(nóng)村商業(yè)銀行很多崗位工作程式化,稍有變動,員工就不知所措,甚至很多人不理解基本的會計原理。如錯賬沖正,有員工簡單粗暴地認為把余額沖正確就可以,完全不考慮發(fā)生額的影響,以及由此引起利息計算的影響。
四、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施
(一)設(shè)計合理的內(nèi)部管理指標,加強不良貸款管理及抵質(zhì)押物管理
目前,農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款占比成為每任領(lǐng)導(dǎo)懸在頭上的利刃,重視不良貸款占比指標,但忽略了抵質(zhì)押物的管理。隨著時間的流逝,許多抵質(zhì)押價值已經(jīng)無法覆蓋貸款本息。建議農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立更切合實際的管理指標,對于貸款管理從源頭做起。首先做好抵質(zhì)押物入賬價值確定,謹慎確定入賬價值;其次,在貸款保持過程中,定期對抵質(zhì)押物價格進行重新判定;再次,依據(jù)抵質(zhì)押物現(xiàn)時價格,重新判定其對貸款的保證程度。
(二)加強會計監(jiān)督作用,輕操作檢查,重業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查
會計檢查監(jiān)督是會計工作順利運行的重要保障,是減少會計風(fēng)險的最后屏障。農(nóng)村商業(yè)銀行會計檢查監(jiān)督往往大而全,這在很大程度上造就了會計檢查流于形式。應(yīng)將全面會計檢查和專項檢查相結(jié)合,在日常工作中,要經(jīng)常組織專項檢查。同時,在檢查工作中,減少表面工作的吹毛求疵,應(yīng)深入業(yè)務(wù)發(fā)展過程,在關(guān)注操作過程的同時,重視業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量檢查。
(三)加強會計工作基礎(chǔ)管理,不斷提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
人員素質(zhì)管理,對于各個單位來說都是一個至關(guān)重要的問題。建立良好的人員招聘程序,建立良好的員工管理程序,都是解決人員素質(zhì)問題的重要手段。同時,既要保持員工隊伍相對穩(wěn)定,又要促進崗位流動,對于不合格人員及時淘汰。對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說,首先要設(shè)置合理的人員招聘政策,保證進入人員達到一定的從業(yè)標準;其次要不斷加強員工培訓(xùn),一方面是基礎(chǔ)知識培訓(xùn),另一方面,每一項新業(yè)務(wù)的上線都應(yīng)對員工加強培訓(xùn),走出目前新業(yè)務(wù)上線伴隨新風(fēng)險形式上線的怪圈。
(四)對于日常業(yè)務(wù)流程化管理,防范操作風(fēng)險
梳理業(yè)務(wù)流程,明確各流程操作規(guī)范。商業(yè)銀行的很多工作具有重復(fù)性,這些工作完全可以制定標準化的操作流程。近年來,各大銀行爭相推出的自動柜員機等實際就是梳理各業(yè)務(wù)流程,以機器替代人工的結(jié)果。如一筆簡單的存款業(yè)務(wù),從收取現(xiàn)金到重要空白憑證使用到完成賬務(wù)操作,每個環(huán)節(jié)都是可復(fù)制的,為減少會計風(fēng)險,銀行完全可以梳理整個流程,將每個環(huán)節(jié)具體化、明確化,人工和機器同時控制,會計風(fēng)險可以大幅減少。
五、結(jié)語
會計風(fēng)險是農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的重要風(fēng)險之一,在大力發(fā)展業(yè)務(wù)的同時,又能重視會計風(fēng)險管理工作,是保障農(nóng)村商業(yè)銀行健康發(fā)展的必由之路。直面業(yè)務(wù)過程中的會計風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,處理風(fēng)險,在風(fēng)險中避免損失,在風(fēng)險中發(fā)現(xiàn)機遇,是農(nóng)村商業(yè)銀行安全運營的重要保證。
(作者單位為陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司)
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