海外項目財務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施

[摘 要]伴隨國家“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，大量國有企業(yè)開始將發(fā)展戰(zhàn)略定位在國際市場，TM公司作為央企旗下的主力軍努力走向海外，2019年隨著局“2+5”戰(zhàn)略的發(fā)布，明確對海外業(yè)務(wù)作出戰(zhàn)略性要求，TM公司印度尼西亞分公司作為企業(yè)海外排頭兵一直緊跟公司戰(zhàn)略性步伐，布局深耕東南亞市場。但是海外工程承包項目面臨著大量的風(fēng)險，比如文化、政治、經(jīng)濟和財務(wù)風(fēng)險，其中最為重要的當(dāng)屬財務(wù)風(fēng)險。研究海外財務(wù)風(fēng)險，保證海外國有企業(yè)正常穩(wěn)定發(fā)展對國有企業(yè)有著重大意義。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制;財務(wù)管理

文章以TM公司印尼分公司美加達項目為研究對象，參考了相關(guān)海外財務(wù)風(fēng)險理論資料，走訪項目基層，獲得基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，通過用SWOT分析法結(jié)合運用矩陣分析法識別出印尼美加達項目面臨的主要財務(wù)風(fēng)險有：稅務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、財務(wù)管理水平及財務(wù)人員風(fēng)險、成本控制風(fēng)險、內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險。并對企業(yè)管理者與項目所面臨的財務(wù)風(fēng)險做出一個準確的評估，并制定相應(yīng)的防范措施和提出管理建議。

1 印尼美加達項目簡介

TM公司印尼分公司美加達項目位于印尼雅加達勿加泗地區(qū)。美加達項目一期規(guī)劃總占地面積430萬平方米，總建筑面積2300萬平方米，總投資規(guī)模100億美元。項目地處印度尼西亞爪哇島。2017年，印尼政府正大力推動該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在印尼政府政策引領(lǐng)下，公司和國內(nèi)大業(yè)主HLC集團與印尼最大金融財團印尼LIPPO集團聯(lián)手，雙方共同出資成立項目公司PT.MSU，2017年開工建設(shè)。

2 美加達項目的財務(wù)風(fēng)險分析

（1）稅務(wù)風(fēng)險。海外稅務(wù)風(fēng)險是指我國稅法與海外工程項目所在國的稅務(wù)問題上的差異所形成的經(jīng)濟上的風(fēng)險。TM公司剛進入印尼市場，財稅經(jīng)驗不足，缺乏全面了解當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境及政策平臺。需要做大量稅務(wù)工作防止預(yù)期風(fēng)險，一般稅務(wù)機關(guān)在檢查中，會重點檢查包括未及時進行納稅申報、未及時繳納增值稅款、未及時代扣代繳企業(yè)所得稅、錯誤的代扣代繳企業(yè)所得稅的內(nèi)容。若稅務(wù)局查到，項目會面臨罰款。

（2）匯率風(fēng)險。匯率風(fēng)險是企業(yè)在處理會計事項核算外幣業(yè)務(wù)時，因外幣計價本幣結(jié)算導(dǎo)致的風(fēng)險。財務(wù)報表用人民幣編制是目前國內(nèi)海外項目編制公司會計報表時使用的方法，賬面損益差異出現(xiàn)是會計報表編制當(dāng)日匯率與外幣計價項目當(dāng)初入賬匯率不一致造成，相同金額的印尼盾在不同時期折算成人民幣金額會有很大差異，另外匯率變動這一部分對項目損益的影響占比較大，特別是美加達項目工期比較長，匯率變動對會計披露事項產(chǎn)生較大影響。

（3）財務(wù)管理水平及財務(wù)人員風(fēng)險。美加達項目所在地區(qū)處于國外，無法受到總部有效地監(jiān)管，因此，要求財務(wù)工作人員必須具有較高綜合素質(zhì)和道德水準，能夠嚴格約束自身行為。同時財務(wù)人員應(yīng)樹立大局觀念，參與到項目運作中去，加強資金管理和稅務(wù)籌劃及成本控制，防止財務(wù)管理被邊緣化、弱化，不應(yīng)該局限記賬報銷等功能。財務(wù)人員的文化差異存在財務(wù)管理方面的風(fēng)險。

（4）成本控制風(fēng)險。海外工程承包項目工程復(fù)雜，對分包勞務(wù)、材料、設(shè)備需求種類多，沒有相應(yīng)采購計劃，在執(zhí)行中很容易出現(xiàn)成本超支風(fēng)險;對分包商合同管理經(jīng)驗不足，會影響正常項目履約進度增加項目成本;對分包商保函，特別是海外項目預(yù)付款保函管理不嚴造成保函過期發(fā)生糾紛而無法索賠;預(yù)防供應(yīng)商在供貨執(zhí)行過程中出現(xiàn)以下問題：一是實際購買價格超出原始報價;二是執(zhí)行中，供應(yīng)商未能良好履行義務(wù)，比如未足量供貨、遲延交貨等問題。

預(yù)防項目材料管理存在不規(guī)范情況，由于項目現(xiàn)場物資管理松散，保管意識和責(zé)任心不強，現(xiàn)場材料、設(shè)備的失竊現(xiàn)象時有發(fā)生，增加了項目釆購成本支出。

（5）內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險。內(nèi)部控制指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，確保經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行的經(jīng)濟性和有效性，而在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。目前印尼公司美加達項目需預(yù)防兩種形式的內(nèi)部控制缺陷，一是預(yù)防制度執(zhí)行力不足，二是防止企業(yè)管理層合謀掏空項目部。

①預(yù)防制度缺失及執(zhí)行力不足。公司要有良好發(fā)展，制度是先行條件，隨著印尼公司規(guī)模不斷擴大，公司制度建設(shè)要跟上，否則企業(yè)在計劃、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制、組織和協(xié)調(diào)相關(guān)生產(chǎn)活動時會遇到困難和矛盾。②防止企業(yè)管理層合謀掏空項目部。由于國有企業(yè)所有權(quán)屬于國家，國家為讓企業(yè)產(chǎn)生更多效益將經(jīng)營決策管理權(quán)委托給專業(yè)代理人。代理人出于經(jīng)濟人理性考慮，在占有信息優(yōu)勢下行使經(jīng)營權(quán)會面臨著利益誘惑，產(chǎn)生不利于委托人利益的道德風(fēng)險，把自身利益凌駕于委托人利益之上，使委托人遭受損失，即產(chǎn)生委托代理問題。特別是國有企業(yè)，委托代理問題尤為嚴重，企業(yè)管理層可能會存在動機通過合謀去掏空國有企業(yè)，使國有企業(yè)遭受損失。

一般管理層通過以下五種可能方式掏空企業(yè)項目部：①企業(yè)管理層與項目勞務(wù)分包商、材料商私下合謀，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)幕交易轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn);②成立關(guān)聯(lián)公司虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)移資金;③通過違規(guī)擔(dān)保，使國有企業(yè)遭受潛在損失;④違規(guī)繳納保證金，占用國有企業(yè)資金;⑤隱性在職消費及薪酬掏空國有企業(yè)，以上五種掏空方式具有隱蔽性與難以辨認性。

3 美加達項目財務(wù)風(fēng)險識別及評估

SWOT是一種戰(zhàn)略分析方法，是一種能夠較客觀而準確地分析和研究一個單位現(xiàn)實情況的方法。S（strengths）代表優(yōu)勢;W（weaknesses）代表劣勢;O（opportunities）代表機會;T（threats）代表威脅。印尼美加達項目SWOT分析如表1所示。

通過對印尼美加達項目SWOT分析，可以有效識別該項目的劣勢和威脅導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、財務(wù)管理水平及財務(wù)人員風(fēng)險、成本控制風(fēng)險、內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險。

4 美加達項目的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

4.1 成本控制風(fēng)險應(yīng)對策略

（1）為有效控制成本，公司確定以招標加談判采購形式，與性價比最優(yōu)供應(yīng)商簽約。一方面通過招標形成競爭，另一方面進行市場調(diào)查，獲取最新價格信息，保證談判時，為公司爭取更多的利益。

（2）招標完成簽訂合同時需要對供貨時間及方式、質(zhì)量要求明確規(guī)定，對未及時供貨、供貨不合格導(dǎo)致誤工影響要給予供應(yīng)商一定處罰。

（3）加強項目現(xiàn)場物資管理，規(guī)范物資驗收與發(fā)放，完善出庫入庫和定期盤點制度，提高現(xiàn)場物資人員管理責(zé)任感，防止材料在現(xiàn)場出現(xiàn)丟失、毀損、隨意調(diào)撥等現(xiàn)象。

4.2 內(nèi)部控制缺陷應(yīng)對策略

（1）完善項目部企業(yè)制度，提高其執(zhí)行力，領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮模范帶頭作用，領(lǐng)導(dǎo)干部堅持制度執(zhí)行、堅持原則，即管理、監(jiān)督能夠敢于揭露違規(guī)者且在制度面前人人平等。

（2）由于代理問題存在，企業(yè)需要建立一套制衡機制來規(guī)范、約束并激勵管理層行為，減少代理問題，提高代理效率。引進外部機構(gòu)審計，加強審計獨立性，利用審計費用第三方支付，防止被審計單位與審計事務(wù)所合謀粉飾審計報告發(fā)生。

（3）加強供應(yīng)商分包商招標管理，保證公開、公平、公正;對于保證金支付嚴格遵守股份規(guī)章制度，及時派人跟進;嚴格遵守股份公司及四局差旅費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、小車費等財務(wù)規(guī)章制度;建立健全海外薪酬及績效體系和目標責(zé)任體系。

4.3 稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

（1）建立和完善稅務(wù)體系，開展稅法研究，做好前期稅務(wù)規(guī)劃。海外稅務(wù)工作應(yīng)該被企業(yè)高度重視，稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)內(nèi)控管理流程，同時還需要制定相關(guān)制度。

（2）及時與稅務(wù)代理進行溝通，保證增值稅和企業(yè)所得稅按時進行扣繳;及時收集、整理稅票并認證，拒絕收超過認證期限稅票，做好資料留底，防止供應(yīng)商取消發(fā)票認證，而遭受稅務(wù)罰款。

（3）加強對供應(yīng)商資質(zhì)檔案的管理和本項目稅務(wù)資質(zhì)管理，防止稅務(wù)資質(zhì)過期而新增稅務(wù)成本。

（4）匯率風(fēng)險應(yīng)對策略。①規(guī)避合同匯率影響。在分包分供合同簽訂過程中，通過保持與主合同一致的支付幣種方式，來降低主合同匯率變動風(fēng)險;②適當(dāng)儲存外幣，保證資金價值，減少貶值風(fēng)險;③爭取貨幣保值條款，在簽訂合同時，就確定匯率大小，之后收付款不再受到匯率波動帶來的影響。

（5）財務(wù)管理水平風(fēng)險應(yīng)對策略。①健全海外財務(wù)管理制度，部門在人員搭配上注重形成互相監(jiān)督、互相協(xié)助局面，從而最大限度地幫助企業(yè)對于項目財務(wù)信息實現(xiàn)實時監(jiān)控;②資金管理是項目成本管理核心和重點，繼續(xù)做好做優(yōu)資金統(tǒng)籌管理，加強資金策劃工作，在印尼分公司實施資金計劃并執(zhí)行下去，執(zhí)行五不支付，堅持以收定支;③加強財務(wù)團隊穩(wěn)定性和人員配置。重視財務(wù)人員成長性，實行屬地化管理;加強部門團建工作，防止小團體主義，增加部門員工的歸屬感。

參考文獻：

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[3]袁澤.大股東與高管合謀下掏空方式及利益轉(zhuǎn)移路徑研究[D].廣州：廣東財經(jīng)大學(xué)，2017.

[作者簡介]袁澤（1990—），男，漢族，湖北人，財務(wù)經(jīng)理，中級會計師，碩士研究生，中建四局土木工程有限公司，研究方向：內(nèi)部控制。