審計范圍與內(nèi)容一體化的體現(xiàn)

陳曉榮

早在2015年12月，審計長劉家義在全國審計工作會議上的講話中提出要著眼一體化，創(chuàng)新組織管理模式，實現(xiàn)“七個一體化”。在2016年5月下發(fā)的“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出審計工作的目標要求，大力推行現(xiàn)代綜合審計模式，形成“七個一體化”。2018年1月，審計署黨組書記、審計長胡澤君提出審計工作推動打好三個攻堅戰(zhàn)，對推進“一體化”作了具體部署。實行一體化的綜合審計，是審計組織管理模式的深刻變革。是適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)和審計工作發(fā)展需要，把審計監(jiān)督嵌入經(jīng)濟社會運行發(fā)展全過程?！皩徲媰?nèi)容與范圍上的一體化”模式運用于施工企業(yè)內(nèi)部審計，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。

一、“審計內(nèi)容與范圍上的一體化”模式在內(nèi)部審計中的重要意義

2016年中國鐵建審計監(jiān)事局為加強系統(tǒng)內(nèi)審各項工作，整合系統(tǒng)審計資源，完善審計工作管理規(guī)定和辦法，加強隊伍建設，提升審計的價值創(chuàng)造力和權威性，促進企業(yè)健康發(fā)展，下發(fā)了進一步加強內(nèi)部審計工作指導意見，意見中提出了具體的“五個一體化”。在審計內(nèi)容與范圍上，對經(jīng)濟責任審計、項目過程審計、竣工結算審計、財務收支審計、績效復核審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟合同審計、后續(xù)跟蹤審計、并賬移交等審計類型，要求系統(tǒng)內(nèi)集團公司、子公司、工程項目部實現(xiàn)一體化。

首先，“審計一體化”是新形勢下實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的需要。新時代，內(nèi)部審計要有新作為：要更加積極有效地推動黨和國家的重大方針政策在企業(yè)內(nèi)全面貫徹落實；要更加積極有效地推動企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量和全面風險防范；要更加積極有效地推動內(nèi)部審計制度的建立健全和綜合素質(zhì)的提升。在審計內(nèi)容與范圍方面，從系統(tǒng)各層級實現(xiàn)“一體化”是實現(xiàn)新時代新作為的有力抓手。

其次，“審計一體化”將有力促進內(nèi)部審計監(jiān)督效能發(fā)揮。近期習總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)了應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。結合目前內(nèi)部審計任務重、人員構成單一等實際情況，充分利用一體化的綜合管理模式，在一定的審計范圍，細化審計內(nèi)容，統(tǒng)籌安排、分類實施，實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效地推進內(nèi)審工作，提升內(nèi)部審計全覆蓋的效率和質(zhì)量。

再次，“審計一體化”將有利于提升內(nèi)部審計工作的層次與水平。內(nèi)部審計要通過發(fā)現(xiàn)問題、分析產(chǎn)生問題的原因，整改問題，提出整改問題的長效機制。形成查處問題與促進發(fā)展、分析原因與推進改革、促進整改與推動問責一體化。

二、施工企業(yè)審計內(nèi)容與范圍一體化審計模式的思路

新時期，內(nèi)部審計要從增加價值、風險管理、經(jīng)濟效率性、合法合規(guī)、管理舞弊等五個方面做好服務，其一圍繞組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)做好服務；其二圍繞推進全面風險防范做好服務；其三圍繞全面提高組織績效做好服務；其四圍繞促進合規(guī)經(jīng)營做好服務；其五圍繞促進反腐、追責問責做好服務。我認為需要從以下幾點來幫助實現(xiàn)內(nèi)審目標：

（一）轉變觀念，樹立“一體化”審計理念

“一體化”管理通過對不同體系的類似管理過程進行整合優(yōu)化以及相互的補充完善，給企業(yè)管理帶來積極成效?？梢钥v向一體化，也可橫向一體化。審計“一體化”，是一個有機的聯(lián)合體，實現(xiàn)審計內(nèi)容與審計范圍的一體化需要超前謀劃，及時調(diào)整，協(xié)調(diào)溝通，以整體行進的方式向審計前沿邁進。

（二）優(yōu)化組織管理，建立“一體化”審計模式

加強組織領導：內(nèi)審向董事會負責的工作機制，推進總審計師制度，審議批準企業(yè)年度審計計劃和重要審計報告；審計風險管理委員會加強內(nèi)審工作規(guī)劃、年度任務、審計質(zhì)量、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理指導。完善管理體制：實現(xiàn)全系統(tǒng)審計規(guī)劃、審計策略、資源調(diào)配和成果共享，確定相對統(tǒng)一工作模式。從機制上能協(xié)調(diào)解決“一體化”整體行進過程中的問題。

（三）規(guī)范審計行為，統(tǒng)一“一體化”標準

系統(tǒng)內(nèi)由工程項目部—子公司—集團公司按層級構成，分為工程、設計、工廠、房地產(chǎn)等不同板塊。現(xiàn)就工程板塊，按審計類型在這一層級結構下列舉審計范圍與審計內(nèi)容的一體化。

首先，審計范圍應按審計關注點的不同，在工程項目部、子公司、集團公司三個層面分別按直線管理的方式確定三條范圍主線：即工程項目部層級、子公司層級、集團公司層級。

其次，按審計類型確定審計重點關注內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計：對任中、離任、任期3-5年的經(jīng)責審計，可以將經(jīng)濟責任與績效審計相結合；重點關注工程項目管理、投資管理、營銷、大宗采購、大額資金支出、資產(chǎn)處置、收入與成本預算執(zhí)行、重大經(jīng)營事項和高風險領域等；重點內(nèi)容包括落實政策的措施和要求、影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和潛力的戰(zhàn)略管理、投資決策、財務管控、風險管理、科技創(chuàng)新、轉型升級、可持續(xù)發(fā)展、廉政建設。財務收支審計：以提升會計信息質(zhì)量和財務績效為目的，來源于真實、完整、可靠的會計信息；重點關注資產(chǎn)處置、投資并購、聯(lián)營合作中的資產(chǎn)安全、履職待遇、薪酬福利、領導兼職取酬；重點內(nèi)容包括經(jīng)營管理、內(nèi)控制度的設立與運行、資金占用與運用、成本費用控制、現(xiàn)金收支管理、資產(chǎn)管理、債務風險狀況等。工程項目審計：項目作為效益的來源地，以項目管理創(chuàng)效及合規(guī)性、舞弊風險為主要監(jiān)督目標；重點關注經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)性、內(nèi)控流程的建立與執(zhí)行、資金收支管理、成本預算管理、結算管理、國家財稅政策落實等方面；重點內(nèi)容包括計價結算、資金回收、材料收發(fā)存管理、勞務管理、內(nèi)控流程等。內(nèi)控制度審計：關注組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責任等；關注資金活動、采購方面、資產(chǎn)管理、研究與開發(fā)、工程施工安全與質(zhì)量等方面的風險；內(nèi)控流程的設計與執(zhí)行；對信息收集處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性等方面的審計與評價。

（四）避免重復審計，“審計一體化”促進審計結果共享

充分運用審計管理信息系統(tǒng)平臺，規(guī)范完整地記錄整個審計過程，審計結果實現(xiàn)共享。

（五）借力“審計一體化”，促進審計整改落實

充分利用綜合管理模式，促進審計整改，推動問責，從而提升審計整改的成效，完善單位內(nèi)部控制和提升管理水平，進一步放大“審計一體化”的整體效應。

三、全面提升內(nèi)審人員職業(yè)能力，促進“審計一體化”實現(xiàn)

目前內(nèi)部審計人員結構單一，大多從財務系統(tǒng)出身，缺少工程管理、計算機運用等綜合能力強的人才儲備。內(nèi)部審計更多的是要一心向內(nèi)，站在一定的高度，發(fā)現(xiàn)影響戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的不當行為，防范風險、增加價值。更需要思想素質(zhì)高、綜合業(yè)務能力強的審計人才。因此，需要有針對性地開展教育培訓，利用培訓授課、論壇研討、案例交流等多樣化方式，全方位提升內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力，突出內(nèi)審人員全局意識、宏觀意識和道德修養(yǎng)的塑造。按審計分工不同，培訓各專業(yè)審計、審計信息化和審計項目管理人才。完善激勵考核機制，將職業(yè)能力與職業(yè)晉升、收入待遇掛鉤，提高內(nèi)審人員的獨立性，為切實將審計一體化落實提供基礎。

施工企業(yè)內(nèi)部審計在不同類型審計內(nèi)容與范圍上的一體化，既是實現(xiàn)現(xiàn)代綜合審計模式的具體實施，更是新時期內(nèi)部審計為提質(zhì)增效創(chuàng)新價值的一種體現(xiàn)，還是內(nèi)部審計人員提升綜合能力的契機。