財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化視域下現(xiàn)金流量表的編制路徑選擇

胡美秀

【摘要】? 現(xiàn)金流量表是企業(yè)最重要的報(bào)表之一，完整、準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表信息可以反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，進(jìn)而投射出企業(yè)的運(yùn)營能力、償債能力等財(cái)務(wù)能力。文章分析了智能化會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢的必然選擇——財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，舉例詮釋了如何在信息化、智能化會(huì)計(jì)工作場景中將現(xiàn)金流量表編制工作前移、分解到記賬憑證填制過程中，從而優(yōu)化現(xiàn)金流量表的編制工作路徑。

【關(guān)鍵詞】? ?財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化;現(xiàn)金流量;路徑選擇

【中圖分類號】? F231? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0095-05

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出情況的報(bào)表，其編制的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金流是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的“血液”，準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，及時(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，對企業(yè)而言至關(guān)重要。相對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表來說，現(xiàn)金流量表的編制工作難度更大一些。隨著會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序日益信息化、智能化，企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)深度糅合、最終實(shí)現(xiàn)一體化已成為必然發(fā)展趨勢，借助財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化契機(jī)，優(yōu)化現(xiàn)金流量表的編制路徑，簡化現(xiàn)金流量表的編制工作已然成為現(xiàn)實(shí)需要。

一、智能化會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢——財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化

隨著信息技術(shù)發(fā)展的日新月異，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法和手段越來越智能化，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作不再是兩項(xiàng)分開的獨(dú)立的工作，而是一項(xiàng)合二為一的一體化工作，財(cái)務(wù)工作分散在各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)工作中的現(xiàn)金流量表編制工作也可以和各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，前置至各業(yè)務(wù)系統(tǒng)填制記賬憑證的過程中。記賬憑證按照記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否和現(xiàn)金流量有關(guān)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是指記賬憑證的借方涉及現(xiàn)金流量科目的憑證，付款憑證是指記賬憑證的貸方涉及現(xiàn)金流量科目的憑證，轉(zhuǎn)賬憑證是指記賬憑證的借方和貸方都和現(xiàn)金流量科目沒有關(guān)系的憑證。所謂現(xiàn)金流量科目包括“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”。

在傳統(tǒng)賬務(wù)處理程序中，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)人員取得原始憑證交予財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員審核無誤后填制記賬憑證，登記賬簿，編制資產(chǎn)負(fù)債表。在整個(gè)過程中，現(xiàn)金流量表的編制和記賬憑證的填制是兩項(xiàng)分開的工作，一般來說，記賬憑證的填制是由制單會(huì)計(jì)來完成，而現(xiàn)金流量表的編制是由會(huì)計(jì)主管來完成，現(xiàn)金流量表主表主要是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)資料來編制，具體方法包括工作底稿法、T型賬戶法和綜合分析法。這三種方法的共同特點(diǎn)是將現(xiàn)金流量表的編制與記賬憑證的填制分離開，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)需重新梳理和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致產(chǎn)生了大量重復(fù)性工作，增加了現(xiàn)金流量表編制工作的難度和強(qiáng)度。

在信息化、智能化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作相互依存，形成了一個(gè)有機(jī)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息管理系統(tǒng)，如下圖所示。

在該系統(tǒng)中，虛線包圍的是財(cái)務(wù)系統(tǒng)，虛線外是業(yè)務(wù)系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)人員實(shí)時(shí)將業(yè)務(wù)資料和數(shù)據(jù)信息傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)在填制憑證時(shí)將數(shù)據(jù)傳遞到總賬系統(tǒng)，總賬系統(tǒng)在保存憑證時(shí)自動(dòng)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金流量變化，如果涉及則選擇和指定相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化視域下將現(xiàn)金流量表編制工作的重心遷移至記賬憑證的填制過程中。

二、依托財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息管理系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表的路徑選擇

（一）在基礎(chǔ)設(shè)置中指定現(xiàn)金流量科目

應(yīng)用財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息管理系統(tǒng)最關(guān)鍵的一步是建立賬套后進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)置，準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目并完整地指定現(xiàn)金流量科目是各個(gè)財(cái)務(wù)子系統(tǒng)根據(jù)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞過來的數(shù)據(jù)填制記賬憑證時(shí)能夠精確指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目的前提條件。指定現(xiàn)金流量科目時(shí)，除“庫存現(xiàn)金”科目外（“庫存現(xiàn)金”一般沒有明細(xì)科目），“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目必須選取明細(xì)科目，理由是系統(tǒng)在填制記賬憑證時(shí)需選擇明細(xì)科目，因此指定現(xiàn)金流量科目必須與之保持一致，否則系統(tǒng)在填制記賬憑證時(shí)無法完整準(zhǔn)確地判斷涉及現(xiàn)金流量變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就無法自動(dòng)生成一份數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表主表。

（二）判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金流量變化有關(guān)

記賬憑證的基本內(nèi)容中最核心的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄由三大要素組成：會(huì)計(jì)科目、記賬方向和記賬金額。根據(jù)會(huì)計(jì)科目要素可以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在現(xiàn)金流量變化，根據(jù)記賬方向要素可以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量變化的趨勢，是流入還是流出，根據(jù)記賬金額要素可以判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量變化的程度。而要準(zhǔn)確地判斷究竟是什么現(xiàn)金流量項(xiàng)目發(fā)生了變化，還需要分析和判斷記賬憑證中現(xiàn)金流量科目的對應(yīng)科目。

1.與現(xiàn)金流量變化無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（1）零現(xiàn)金變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。是指在記賬憑證中借貸雙方都沒有涉及現(xiàn)金流量科目變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如采購材料，材料已入庫，款未付;領(lǐng)用原材料生產(chǎn)產(chǎn)品;產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫;分配制造費(fèi)用;分配職工薪酬;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊;計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷等。因?yàn)檫@些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身沒有涉及任何現(xiàn)金流量的變化，因此在填制記賬憑證時(shí)不需指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

（2）偶現(xiàn)金變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。是指在記賬憑證中借貸雙方都涉及現(xiàn)金流量科目變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如存現(xiàn)、提現(xiàn)和開具銀行匯票、銀行本票、取得外埠存款、信用卡存款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是現(xiàn)金流量內(nèi)部的增減變化，總體現(xiàn)金流量并無變化，因此在填制記賬憑證時(shí)無需指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

2.與現(xiàn)金流量變化有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即單現(xiàn)金變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指在填制記賬憑證時(shí)只有借方或只有貸方涉及現(xiàn)金流量科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是借方涉及現(xiàn)金流量科目，那就是現(xiàn)金增加，即現(xiàn)金流入，如果是貸方涉及現(xiàn)金流量科目，那就是現(xiàn)金減少，即現(xiàn)金流出，在填制單現(xiàn)金變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證時(shí)需要指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

（三）在填制記賬憑證時(shí)指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目

本文以在實(shí)際工作當(dāng)中容易出錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詮釋在填制記賬憑證時(shí)如何指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

1.與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（1）企業(yè)支付融資租賃租入固定資產(chǎn)租金。

例1：2×19年12月31日，美華公司以融資租賃方式從光達(dá)公司租入生產(chǎn)線一條，租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為220萬元，租賃合同約定該資產(chǎn)的租期為5年，按直線法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為零。美華公司在租賃開始日付首期租金48萬元，以后每年末支付下一期租金，連續(xù)支付四年，五年租金共計(jì)240萬元。租賃期滿，美華公司還需支付名義轉(zhuǎn)讓價(jià)款2萬元，生產(chǎn)線所有權(quán)歸還承租人，租賃的內(nèi)含報(bào)酬率為7%，假設(shè)每次支付租金的同時(shí)收到出租方開出的增值稅專用發(fā)票。

分析：最低租賃付款額的現(xiàn)值=480 000+480 000×（P/A，7%，4）+20 000×（P/F，7%，5）=2 174 416.83（元），小于融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值220 000元，所以融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 174 416.83元。

①2×19年12月31日，美華公司租入生產(chǎn)線的記賬憑證。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）

2 174 416.83

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

62 400.00

未確認(rèn)融資費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 245 583.17

貸：銀行存款 542 400.00

長期應(yīng)付款——光達(dá)公司 1 940 000.00

該記賬憑證中貸記“銀行存款”542 400元中包含480 000元的首期租金及62 400元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中480 000元屬于融資租賃開始日即支付的租金，不具有融資性質(zhì)，指定為投資活動(dòng)中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”;為保持一致性，62 400元屬于投資活動(dòng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也指定為投資活動(dòng)中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

②2×20年12月31日，支付第二期租金的記賬憑證。

借：長期應(yīng)付款——光達(dá)公司? ? ? ? ?? ? ? 480 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ?62 400

貸：銀行存款? ? ? ? ?542 400

該記賬憑證中貸記“銀行存款”542 400元中包含480 000元的第二期租金及62 400元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中480 000元屬于融資租賃以后期間支付的租金，具有融資的性質(zhì)，指定為籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”;62 400元屬于融資活動(dòng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為保持一致性，也指定為籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。同理，以后每年末支付租金480 000元、租金對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及到期時(shí)支付名義轉(zhuǎn)讓價(jià)款20 000元均指定為籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

（2）企業(yè)支付水電費(fèi)等。

例2：2×20年1月31日，美華公司用銀行存款支付本期的水費(fèi)56 000元，其中車間承擔(dān)水費(fèi)45 000元，行政管理部門承擔(dān)水費(fèi)11 000元;用銀行存款支付電費(fèi)98 000元，其中車間承擔(dān)電費(fèi)70 000元，行政管理部門承擔(dān)電費(fèi)28 000元;另外水費(fèi)和電費(fèi)分別支付增值稅5 040元、12 740元。

①支付水費(fèi)的記賬憑證。

借：制造費(fèi)用——水費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?45 000

管理費(fèi)用——水費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?11 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ? 5 040

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?61 040

該記賬憑證貸記“銀行存款”61 040元，計(jì)入制造費(fèi)用的水費(fèi)分配后計(jì)入生產(chǎn)成本，形成產(chǎn)品成本，所以支付水費(fèi)及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)金49 050元（45 000+45 000×

0.09）指定為經(jīng)營活動(dòng)中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”;計(jì)入管理費(fèi)用的水費(fèi)及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額22 890元（21 000+21 000×0.09）指定為經(jīng)營活動(dòng)中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量”。

②支付電費(fèi)的記賬憑證。

借：制造費(fèi)用——電費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?70 000

管理費(fèi)用——電費(fèi)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?28 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? 12 740

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 110 740

該記賬憑證貸記“銀行存款”11 070元，計(jì)入制造費(fèi)用的電費(fèi)分配后計(jì)入生產(chǎn)成本，形成產(chǎn)品成本，所以支付電費(fèi)及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)金79 100元（70 000+70 000×

0.13）指定為經(jīng)營活動(dòng)中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”;計(jì)入管理費(fèi)用的水費(fèi)及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額31 640元（28 000+28 000×0.13）指定為經(jīng)營活動(dòng)中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量”。

從例1和例2可以得出結(jié)論：企業(yè)支付的符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可能計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，可能計(jì)入投資活動(dòng)中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，也可能計(jì)入籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，為方便理解和應(yīng)用，本文對企業(yè)支付的與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸屬問題進(jìn)行總結(jié)，如下頁表1所示。

2.與支付各項(xiàng)稅費(fèi)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

例3：2×20年1月，美華公司支付各種稅費(fèi)764 915元，其中增值稅240 000元，城建稅29 750元，教育費(fèi)附加12 750元，企業(yè)所得稅356 800元，個(gè)人所得稅89 765元，土地使用稅12 350元，耕地占用稅23 500元。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 240 000

——應(yīng)交城建稅? ? ? ? ? ? ? ? ?29 750

——應(yīng)交教育費(fèi)附加? ? ? ? ? ? ? 12 750

——企業(yè)所得稅? ? ? ? ? ? ? ? 356 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 89 765

——土地使用稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 350

在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?23 500

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 764 915

該記賬憑證中，貸記“銀行存款”764 915元，其中支付的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅均與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，指定為經(jīng)營活動(dòng)中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”;個(gè)人所得稅是企業(yè)為職工代扣代繳的，指定為經(jīng)營活動(dòng)中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”;土地使用稅和耕地占用稅最容易混淆，兩者的征稅對象、征稅范圍和征稅期限均不同，土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，這一點(diǎn)與增值稅、企業(yè)所得稅等稅種相似，因此也指定為經(jīng)營活動(dòng)中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，而耕地占用稅是一次性征收的，其稅額直接計(jì)入“在建工程”，最終結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)成本中，因此指定為投資活動(dòng)中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。為便于理解和應(yīng)用，本文對與支付各項(xiàng)稅費(fèi)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量歸屬問題進(jìn)行總結(jié)，如表2所示。

3.與股利、利息收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

例4：美華公司于2×20年3月5日購入陸川公司股票10 000股，每股7.37元（包含每股0.1元的宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），另支付相關(guān)稅費(fèi)240元。該公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2×20年4月10日，美華公司收到上述陸川公司的現(xiàn)金股利1 000元，存入投資專戶。

（1）美華公司3月5日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。

借：交易性金融資產(chǎn)——陸川公司（成本）? 72 700

應(yīng)收股利——陸川公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 240

貸：其他貨幣資金——存出投資款 ? ? ?73 940

（2）美華公司4月10日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。

借：其他貨幣資金——存出投資款? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

貸：應(yīng)收利息? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000

3月5日的記賬憑證中貸記“其他貨幣資金——存出投資款”73 940元，其中73 700元（72 700+1 000）為企業(yè)取得權(quán)益性投資（包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等）支付的現(xiàn)金，指定為投資活動(dòng)中“投資支付的現(xiàn)金”，1 000元為企業(yè)購買股票時(shí)支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，指定為投資活動(dòng)中“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”;4月10日的記賬憑證中借記“其他貨幣資金——存出投資款”1 000元，為收到企業(yè)購買股票時(shí)已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，指定為投資活動(dòng)中“收到的其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”。

除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，收到的與利息及股利收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還有支付借款利息、支付普通股現(xiàn)金股利、收到普通股現(xiàn)金股利、收到存款利息等，為方便理解和應(yīng)用，本文對與利息、股利收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量歸屬問題進(jìn)行總結(jié)，如下頁表3所示。

處理與利息收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要特別注意兩點(diǎn)：一是借款利息費(fèi)用無論是資本化還是費(fèi)用化，在支付利息費(fèi)用時(shí)均計(jì)入籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”;二是銀行存款利息收入，如果是企業(yè)銀行賬戶日常存款利息收入指定為經(jīng)營活動(dòng)中“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如果是大額定期存單利息收入則指定為投資活動(dòng)中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。

4.與支付手續(xù)費(fèi)、傭金等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)支付的各種傭金和手續(xù)費(fèi)應(yīng)在填制記賬憑證時(shí)結(jié)合其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分別計(jì)入不同的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。為方便理解和應(yīng)用，本文對支付手續(xù)費(fèi)、傭金有關(guān)的現(xiàn)金流量歸屬進(jìn)行歸納，如表4所示。

上文總結(jié)和歸納了企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)涉及現(xiàn)金流量變化時(shí)易于混淆、經(jīng)常出錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸屬情況，對于那些易于判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)此處不再一一贅述。

（四）調(diào)用現(xiàn)金流量表模板自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表主表

在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息管理系統(tǒng)中，制單人員根據(jù)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞過來的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)填制記賬憑證時(shí)在總賬系統(tǒng)中指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目，報(bào)表編制人員可在報(bào)表系統(tǒng)中實(shí)時(shí)調(diào)用系統(tǒng)中的現(xiàn)金流量模板，一鍵生成現(xiàn)金流量表主表，充分簡化了現(xiàn)金流量表編制工作程序，極大地降低了現(xiàn)金流量表編制工作的強(qiáng)度，很好地提高了企業(yè)現(xiàn)金流量信息的時(shí)效性。當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除了年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須提供現(xiàn)金流量表外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以根據(jù)企業(yè)的情況自行決定是否編制現(xiàn)金流量表，之所以做出這樣的規(guī)定，并不是因?yàn)橹衅诂F(xiàn)金流量表不重要，事實(shí)上，現(xiàn)金流是企業(yè)的生命之源，無論是企業(yè)內(nèi)部的管理者還是企業(yè)的外部信息使用者，都在時(shí)時(shí)刻刻高度關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流。但是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，現(xiàn)金流量表主表往往是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)資料進(jìn)行編制的，是一項(xiàng)很復(fù)雜的系統(tǒng)工作，所以不硬性規(guī)定必須提供中期現(xiàn)金流量表是站在減輕企業(yè)財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)這個(gè)角度考慮的。在信息化、智能化會(huì)計(jì)環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作成為一個(gè)緊密結(jié)合的系統(tǒng)，相互影響，相互制約，業(yè)務(wù)人員將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在線實(shí)時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員及時(shí)跟蹤分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常賬務(wù)處理時(shí)指定現(xiàn)金流量項(xiàng)目，化整為零，將現(xiàn)金流量表主表的編制工作提前到一張張記賬憑證的填制過程中，優(yōu)化了現(xiàn)金流量表編制工作的路徑，減輕了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

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