戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法研究

劉千

【摘要】? 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為新興的管理會(huì)計(jì)，拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用方法之一，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)引入商業(yè)銀行的管理過(guò)程中，其以戰(zhàn)略的角度向商業(yè)銀行提供并分析與商業(yè)銀行戰(zhàn)略相關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，能幫助管理者制定全局的、長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的、具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略計(jì)劃，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

【關(guān)鍵詞】? ?戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);應(yīng)用方法;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）10-0040-03

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理的支持作用

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的一門學(xué)科，是會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理領(lǐng)域在新的歷史時(shí)期的發(fā)展和創(chuàng)新，是為適應(yīng)時(shí)代變化而對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的豐富和拓展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)中所涉及的那些單一要素整合起來(lái)，通過(guò)報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響，并為管理者提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，具有重要的戰(zhàn)略支持作用。

金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要組成部分，其持續(xù)健康的發(fā)展關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。隨著金融體制改革的深入，我國(guó)商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，特別是那些歷史悠久、資金雄厚、管理體制健全的跨國(guó)銀行進(jìn)入我國(guó)之后，給我國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)了更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行管理理論和理念已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展需要。因此，尋找一種新的管理方法是當(dāng)代商業(yè)銀行亟待解決的問(wèn)題，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法的引入是解決這一問(wèn)題最有效的途徑。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)師Simmonds在1981年引入管理會(huì)計(jì)的，被認(rèn)為是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)是通過(guò)提供并深入分析競(jìng)爭(zhēng)者的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，幫助管理者發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)和差距、做出正確的戰(zhàn)略定位，從而提高相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并取得超額利潤(rùn)的一種先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法。將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)引入商業(yè)銀行的管理過(guò)程中，能夠?yàn)槠鋷?lái)更多的生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)，同時(shí)能夠有效地提高商業(yè)銀行管理水平，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)在L銀行的應(yīng)用

L銀行是2009年由多家商業(yè)銀行進(jìn)行重組，并引進(jìn)國(guó)內(nèi)一流的戰(zhàn)略投資者，組建成立的一家股份制商業(yè)銀行，并確立了“面向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、面向中小企業(yè)、面向地方經(jīng)濟(jì)”的市場(chǎng)定位，同時(shí)以“差異化、特色化、社區(qū)化、專業(yè)化、精細(xì)化”的理念作為經(jīng)營(yíng)策略，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)金融為重點(diǎn)。采用三會(huì)一層的組織架構(gòu)，同時(shí)采取“6S”管理體系，即戰(zhàn)略規(guī)劃體系、預(yù)算管理體系、管理報(bào)告體系、內(nèi)部審計(jì)體系、績(jī)效考核體系和經(jīng)理人評(píng)價(jià)體系。該體系通過(guò)制定各環(huán)節(jié)及各業(yè)務(wù)條線的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算，完成相應(yīng)管理報(bào)告和考核評(píng)價(jià)工作，保障銀行各項(xiàng)工作的穩(wěn)步發(fā)展。但由于L銀行成立的時(shí)間短、公眾認(rèn)知度不高、社會(huì)影響力不大，沒(méi)有形成品牌效應(yīng)。同時(shí)還存在產(chǎn)品創(chuàng)新不足、網(wǎng)點(diǎn)布局尚不完善、業(yè)務(wù)開(kāi)展存在局限性、缺少高端研發(fā)人員和專業(yè)骨干人員，以及探索戰(zhàn)略發(fā)展路徑、制定有效風(fēng)險(xiǎn)防范措施不足等方面的問(wèn)題。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)應(yīng)用方法可以幫助管理者全面掌握L銀行各個(gè)方面的情況，充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段銀行的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)以及所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有針對(duì)性地提升市場(chǎng)化、規(guī)范化和國(guó)際化管理水平，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中提升在市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

（一）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)信息

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)信息主要包括流動(dòng)性分析、盈利性分析和安全性分析。流動(dòng)性分析主要是觀察銀行的資信能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行的資金主要來(lái)源于第三方，其自有資金在資產(chǎn)總額中的比重是非常有限的，基于這種特殊性，商業(yè)銀行必須保持良好的清償能力才能夠確保銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全有序地進(jìn)行。為避免銀行陷入危機(jī)中，其必須保持良好的流動(dòng)性來(lái)滿足第三方抽出資金的需求。盈利能力分析主要是幫助商業(yè)銀行了解其利用自身資源所取得的成果，并在一定程度上反映了商業(yè)銀行未來(lái)的發(fā)展空間。資產(chǎn)安全性分析主要是對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)安全程度的分析，以及資產(chǎn)彌補(bǔ)貸款潛在損失的能力。各財(cái)務(wù)指標(biāo)具體內(nèi)容詳見(jiàn)表1。

根據(jù)各指標(biāo)的內(nèi)容，L銀行與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)情況對(duì)比分析詳見(jiàn)表2。

由表2可見(jiàn)：

1.各商業(yè)銀行的流動(dòng)性比率均符合相關(guān)監(jiān)管要求。各家銀行2018年人民幣流動(dòng)性比率較2017年均處于上升趨勢(shì)，償債能力都在進(jìn)一步加強(qiáng)。在2018年，該比率最高的是哈爾濱銀行，為86.10%，最低的為中國(guó)工商銀行，為43.80%，而L銀行相比較而言則處于較高水平，顯示出L銀行的資產(chǎn)流動(dòng)性和短期償債能力較高。但這一比率并不是越高越好，較高的流動(dòng)性會(huì)降低銀行的盈利性，因此L銀行應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)資金的管理，在保證資金流動(dòng)性的同時(shí)還要加強(qiáng)銀行的盈利性，合理利用資金，避免資源的浪費(fèi)。

此外，無(wú)論是2017年還是2018年L銀行的存貸比率均是最低的，說(shuō)明L銀行存款資金的利用率不高，信貸投放的盈利能力相對(duì)較低，造成這種情況主要可能是由于L銀行在經(jīng)營(yíng)管理方面創(chuàng)新能力和靈活性還不夠、受限制的條件較多。

2.2017年和2018年，L銀行的平均總資產(chǎn)回報(bào)率在各商業(yè)銀行中都是最低的，L銀行2018年的平均總資產(chǎn)回報(bào)率相對(duì)于其2017年的也有所下降，說(shuō)明L銀行的盈利性水平是相對(duì)較低的，應(yīng)著重提升其盈利能力。

L銀行的成本收入比在各個(gè)商業(yè)銀行中也是比較高的，表明L銀行在取得相同收益所付出的成本支出是比較高的，體現(xiàn)了其運(yùn)營(yíng)效率方面的競(jìng)爭(zhēng)力較弱，因此應(yīng)在成本控制上加大改進(jìn)力度。但L銀行2018的成本收入比相對(duì)于2017年是有所下降的，說(shuō)明L銀行的經(jīng)營(yíng)效率還是有所提高的，應(yīng)采取進(jìn)一步措施加大管理，以提高銀行的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

3.L銀行的資本充足率是符合相關(guān)要求的，雖然L銀行的資本充足率相對(duì)于其他商業(yè)銀行較低，但其2018年比2017年上升了0.49個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明L銀行還是有很大的發(fā)展空間的。L銀行資本充足率的穩(wěn)步增長(zhǎng)、銀行管理層的重視加上全體銀行員工的共同努力，將會(huì)對(duì)L銀行經(jīng)營(yíng)安全性的提高產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。

各商業(yè)銀行的不良貸款率均在監(jiān)管當(dāng)局要求的5%范圍之內(nèi)。L銀行的這一指標(biāo)值相對(duì)較高，但2018年較2017年有所降低，降幅0.08個(gè)百分點(diǎn)，信貸風(fēng)險(xiǎn)有所減少，但幅度不大，L銀行應(yīng)該繼續(xù)加大信貸方面的管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和管控能力，重視貸后管理，積極開(kāi)展委托和自營(yíng)不良貸款的清收，降低不良貸款率，提升銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

撥備使得商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)更加穩(wěn)健，但撥備覆蓋率并不是越高越好，應(yīng)該將其控制在合理的范圍之內(nèi)。L銀行撥備覆蓋率2018年較2017年有所增長(zhǎng)，相對(duì)于其他商業(yè)銀行處于比較合理的范圍之內(nèi)，但還應(yīng)進(jìn)一步權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)、安全、效益的利弊，加強(qiáng)銀行管理的安全性。

（二）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非財(cái)務(wù)信息

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非財(cái)務(wù)信息可以通過(guò)公司治理能力、業(yè)務(wù)拓展能力、銀行特色服務(wù)、人力資源管理等方面進(jìn)行分析。

1.中國(guó)工商銀行在全球擁有703.3萬(wàn)公司客戶和6.07億個(gè)人客戶，其以“權(quán)責(zé)分明、各司其職、相互協(xié)調(diào)、有效制衡”為公司的治理機(jī)制，以“決策科學(xué)、監(jiān)督有效、運(yùn)行穩(wěn)健”為公司治理的運(yùn)行機(jī)制，以服務(wù)作為立行之本。同時(shí)發(fā)揮企業(yè)文化引領(lǐng)力量，完善人才引進(jìn)培養(yǎng)機(jī)制，制定三年教育培養(yǎng)規(guī)劃，聚焦“學(xué)習(xí)型”銀行建設(shè)，統(tǒng)籌優(yōu)化管理人員、專業(yè)人員和基層一線員工培訓(xùn)，拓展發(fā)揮研討交流、問(wèn)題解決和學(xué)習(xí)共享平臺(tái)優(yōu)勢(shì)。

2.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行始終致力于推進(jìn)公司治理現(xiàn)代化，持續(xù)優(yōu)化公司治理架構(gòu)、機(jī)制和制度，不斷完善董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督和高級(jí)管理層執(zhí)行的運(yùn)行機(jī)制。業(yè)務(wù)方面以服務(wù)鄉(xiāng)村振興和脫貧攻堅(jiān)為重點(diǎn)，以深入推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)“三農(nóng)”、零售業(yè)務(wù)與網(wǎng)點(diǎn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、中間業(yè)務(wù)提升“三大工程”，著力打造智慧銀行和數(shù)字生態(tài)銀行。在人力資源方面堅(jiān)持市場(chǎng)化改革方向，完善人才發(fā)展機(jī)制，出臺(tái)人力資源配套支持政策，以業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和金融科技為重點(diǎn)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

3.哈爾濱銀行建立了“三會(huì)一層”的治理結(jié)構(gòu)，各層次之間相互制約、相互協(xié)調(diào)，健全稽核監(jiān)督體系、規(guī)范運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的決策、監(jiān)督作用。其堅(jiān)持以客戶為中心，圍繞自身資源，實(shí)施特色化經(jīng)營(yíng)策略。主要有零售貸款、小微企業(yè)貸款、惠農(nóng)業(yè)務(wù)等特色業(yè)務(wù)。人力資源方面實(shí)施全面績(jī)效管理，每年年初分解戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)員工制定績(jī)效計(jì)劃，每半年進(jìn)行考核并從多維度評(píng)價(jià)員工績(jī)效，并根據(jù)考核結(jié)果建立員工激勵(lì)政策，如寬帶薪酬制度、搭建職業(yè)發(fā)展平臺(tái)、建立培養(yǎng)計(jì)劃、創(chuàng)新培養(yǎng)方式等。

（三）比較優(yōu)勢(shì)和差距

1.L銀行的優(yōu)勢(shì)。（1）市場(chǎng)定位優(yōu)勢(shì)。面向中小企業(yè)、面向地方經(jīng)濟(jì)是城市商業(yè)銀行的共性定位，面向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是L銀行的特色定位。政府支持“三農(nóng)”發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)，免除農(nóng)業(yè)稅和增加農(nóng)業(yè)直補(bǔ)，鼓勵(lì)在農(nóng)村設(shè)立金融機(jī)構(gòu)，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格長(zhǎng)期上漲趨勢(shì)等因素都為L(zhǎng)銀行拓展市場(chǎng)、增加利潤(rùn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）產(chǎn)品特色優(yōu)勢(shì)。“惠農(nóng)鏈”“龍易貸”“小龍人社區(qū)銀行”等特色金融產(chǎn)品，填補(bǔ)了大型銀行的市場(chǎng)空白，既為銀行提供了發(fā)展空間，又促進(jìn)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和微小企業(yè)的發(fā)展，服務(wù)了農(nóng)民和本地居民。（3）服務(wù)品質(zhì)優(yōu)勢(shì)。L銀行大力支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)普惠金融和互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)，積極發(fā)展對(duì)俄特色金融。2018 年，L銀行積極開(kāi)發(fā)了“政銀擔(dān)”合作模式，研發(fā)了“銀稅貸”等“互聯(lián)網(wǎng)+”新產(chǎn)品，同時(shí)不斷完善移動(dòng)支付基礎(chǔ)設(shè)施及網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化了“錢來(lái)豐”“金旋豐”等產(chǎn)品，

2.L銀行的差距。（1）綜合管理水平還需提高。國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)歷史悠久、規(guī)模龐大、資金實(shí)力雄厚，網(wǎng)點(diǎn)布局廣泛，社會(huì)公信力、傳播度和群眾認(rèn)知度高，從業(yè)人員素質(zhì)較高，這些優(yōu)勢(shì)都是其他類型銀行無(wú)法比擬的。L銀行應(yīng)該借鑒這些銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，在客戶規(guī)模、產(chǎn)品創(chuàng)新、管理水平等方面加強(qiáng)管理力度，提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。（2）產(chǎn)品創(chuàng)新和業(yè)務(wù)研發(fā)不足。雖然L銀行現(xiàn)有的金融產(chǎn)品特色鮮明，但銀行業(yè)服務(wù)對(duì)象“同質(zhì)化”現(xiàn)象嚴(yán)重。目前擁有強(qiáng)大的研發(fā)團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)品種齊全多樣、客戶基礎(chǔ)扎實(shí)的國(guó)有大型銀行開(kāi)始關(guān)注小微企業(yè)，對(duì)L銀行造成了巨大的威脅，L銀行需高度重視產(chǎn)品創(chuàng)新與研發(fā)，積極創(chuàng)造特色實(shí)用、不可復(fù)制的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（3）網(wǎng)點(diǎn)布局尚不完善。雖然成立以來(lái)L銀行一直積極拓展網(wǎng)點(diǎn)布局，截至2018年末在省內(nèi)己設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)近235個(gè)，但網(wǎng)點(diǎn)布局還不夠全面，仍滿足不了業(yè)務(wù)需求，業(yè)務(wù)發(fā)展空間受到很大的限制，品牌影響力有待提升。因此，L銀行應(yīng)積極拓展業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大客戶群，提高銀行的知名度。

三、結(jié)語(yǔ)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理的需求而逐漸形成的一種系統(tǒng)的、綜合的管理方法。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，能夠幫助企業(yè)有計(jì)劃地?fù)碛泻褪褂媒?jīng)濟(jì)資源、發(fā)掘和運(yùn)用人力資源，用科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念來(lái)進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，具有外向性、全面性、多樣性、競(jìng)爭(zhēng)性等特點(diǎn)。商業(yè)銀行作為具有特殊性質(zhì)的企業(yè)，這種戰(zhàn)略管理理念就顯得尤為重要。在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，銀行應(yīng)從不同的角度制定不同的戰(zhàn)略，如從市場(chǎng)、價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)、人才等角度，同時(shí)商業(yè)銀行還應(yīng)采取不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系、及時(shí)更新戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)、加強(qiáng)戰(zhàn)略人才隊(duì)伍的建設(shè)等相關(guān)保障措施，以確保戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中能夠順利地實(shí)施，達(dá)到預(yù)期的應(yīng)用效果。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 基斯·沃德.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2011.

[2] 白勝.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究[M].北京：知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2013.

[3] 蘇英偉.數(shù)據(jù)挖掘下企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（10）.

[4] 馬珍珍.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在金融控股公司的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（16）.

[5] 單繼娟.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（28）.

[6] 李廣森.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的創(chuàng)新運(yùn)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（5）.