企業(yè)全面預(yù)算管理的難點及改進措施研究

錢艷

全面預(yù)算是指企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營決策目標的一種財務(wù)表述。從企業(yè)長期經(jīng)營的角度來說，全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，全面預(yù)算管理的目標是根據(jù)企業(yè)長期經(jīng)營的戰(zhàn)略目標來決定的，通過全面預(yù)算管理的貫徹執(zhí)行能夠有效實現(xiàn)企業(yè)的長期和短期目標。從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算管理必須作為企業(yè)一種自覺、日常的管理機制，與企業(yè)的內(nèi)部運行、治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)鏈接，而不是簡單地制定制度、羅列表格。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有利于企業(yè)合理的資源配置

預(yù)算的編制和管理實際上是資源的配置約束過程。在實施全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)的各級部門管理者必須針對企業(yè)當(dāng)前的市場環(huán)境以及發(fā)展?jié)摿Φ纫剡M行詳細的分析，清晰企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營競爭可能遇到的關(guān)鍵問題和障礙，從而在制定全面預(yù)算管理制度時能夠有效的調(diào)配和利用資源，減少因無效配置導(dǎo)致的資源浪費。

（二）有利于企業(yè)內(nèi)部溝通效率提升

全面預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的制度安排，預(yù)算管理會涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門和各個管理層次的工作業(yè)務(wù)和權(quán)責(zé)劃分，全面預(yù)算管理可以通過這種權(quán)責(zé)安排來促進內(nèi)部溝通和控制。全面預(yù)算管理制度的確定可以為各個管理部門的行動指明方向和制定約束，企業(yè)管理者可以通過預(yù)算管理不同層級的目標劃分，向各個層次管理部門傳達經(jīng)營戰(zhàn)略目標，要求不同部門在做好自己職權(quán)范圍活動的同時加強與其他部門的溝通協(xié)作共同實現(xiàn)企業(yè)的整體目標。

（三）有利于企業(yè)提高戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是設(shè)定企業(yè)運行的總體目標，明確企業(yè)的發(fā)展方向，戰(zhàn)略目標的制定必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段相符，與資本預(yù)算相協(xié)調(diào)，堅持長期與短期目標相結(jié)合。而全面預(yù)算管理恰恰是有效結(jié)合了短期預(yù)算和長期預(yù)算的制度，并將企業(yè)中的各個部門有效的結(jié)合起來。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以通過全面預(yù)算管理制定的執(zhí)行進一步的鞏固和量化，有效地將預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)為一體，通過對預(yù)算管理的監(jiān)督，能夠保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，并得到及時的反饋和調(diào)整，提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的難點和問題

（一）預(yù)算目標的制定與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

企業(yè)的預(yù)算目標制定必須要和不同階段的戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，才能實現(xiàn)預(yù)算目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的一體化。但是很多企業(yè)在預(yù)算管理中并未充分考慮戰(zhàn)略目標的因素，在針對品牌建設(shè)這樣需要長期經(jīng)營才能實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標上總是存在短視，缺乏長期持久的努力。對于預(yù)算目標和戰(zhàn)略目標的脫節(jié)，具體體現(xiàn)在企業(yè)管理者制定全面預(yù)算管理的目標時多注重短期指標，對長期的規(guī)劃目標考慮卻有所欠缺，有的雖然在制定全面預(yù)算目標時考慮了長遠規(guī)劃但是離戰(zhàn)略目標還存在不小距離。例如，在業(yè)績目標的管理上，企業(yè)的各個預(yù)算管理單位對下達的業(yè)績目標都十分重視，但是沒有對實現(xiàn)業(yè)績目標的內(nèi)部核心增長力進行研究，業(yè)績的增長究竟是來源于流程的有效、無形資產(chǎn)的增值還是來源于客戶滿意度和人才培養(yǎng)能力的提升，這些增長內(nèi)在動力的空泛設(shè)定會導(dǎo)致全面預(yù)算管理的目標方向感不強，缺乏導(dǎo)向作用。

（二）預(yù)算執(zhí)行動態(tài)反饋不足，監(jiān)控僵化

當(dāng)前市場環(huán)境的影響因素越來越多，市場的變動也更加復(fù)雜，在實施全面預(yù)算管理時，應(yīng)該更加具備靈活性，若是因為市場環(huán)境的改變和經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，企業(yè)的全面預(yù)算管理方案也應(yīng)該進行及時的調(diào)整，一些企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，預(yù)算管理人員與各個預(yù)算單位之間缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)，從而使整個預(yù)算管理過程只注重監(jiān)控預(yù)算數(shù)據(jù)，而導(dǎo)致預(yù)算管理的監(jiān)控過于僵化。

另外，全面預(yù)算管理的過程是全方面的動態(tài)過程，必須堅持交互式的動態(tài)反饋，而很多企業(yè)在預(yù)算管理的過程中，缺乏及時的反饋和互動，預(yù)算管理的程序過于復(fù)雜、調(diào)整時間過長，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門將預(yù)算標準視作障礙，認為預(yù)算執(zhí)行過于剛性，而管理者卻只能看到預(yù)算結(jié)果執(zhí)行不理想，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式。

（三）沒有樹立全面的預(yù)算管理意識，預(yù)算責(zé)任劃分不明確

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)、全面的管理過程，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的整個過程，也涉及到企業(yè)的各個部門和各個業(yè)務(wù)，但是很多企業(yè)實施了全面預(yù)算管理，卻僅僅停留于表面，沒有全員參與預(yù)算管理，也沒有明確預(yù)算責(zé)任的劃分。

企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行必然會與預(yù)算目標存在一定的差距，但全面預(yù)算管理關(guān)鍵是需要企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中找出預(yù)算差距存在的原因和環(huán)節(jié)以及其影響程度。只有企業(yè)全體員工樹立全面預(yù)算的意識，各個部門積極參與全面預(yù)算的工作，企業(yè)的預(yù)算目標制定才能更加符合企業(yè)的經(jīng)營實際情況，也能更容易被員工接受，減少預(yù)算與實際的差距。但是在很多企業(yè)存在的一種普遍情況是，企業(yè)的各個預(yù)算單位對預(yù)算管理制度的接受程度不足，相互之間習(xí)慣性推諉責(zé)任，在制定本單位的預(yù)算目標時不肯向預(yù)算管理人員揭示本單位的實際情況，導(dǎo)致預(yù)算管理目標的制定脫離實際，各個預(yù)算單位之間也難以合作，各自為政。

三、企業(yè)改善全面預(yù)算管理的對策研究

（一）建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃管理具有長期性，在市場環(huán)境沒有巨大變化的條件下，企業(yè)的戰(zhàn)略管理具有一定的剛性。加強定型化的戰(zhàn)略管理與定量化的預(yù)算管理之間的關(guān)系，讓全面預(yù)算管理成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的重要一部分，必須建立起以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。企業(yè)要加強對職能戰(zhàn)略的關(guān)注度，職能戰(zhàn)略是指企業(yè)每一個職能部門在執(zhí)行整體戰(zhàn)略過程中使用的方法，其方向明確、跨度短，能夠與以年度財務(wù)報表為基礎(chǔ)的預(yù)算管理更好結(jié)合起來。企業(yè)在推進整體戰(zhàn)略的同時應(yīng)該更加重視職能戰(zhàn)略的組織，可以讓更多中下層級的管理者參與到戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理中去，保持各個職能部門戰(zhàn)略的一致性。

（二）完善全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程

要想解決全面預(yù)算管理過程中動態(tài)反饋的不足、預(yù)算管理責(zé)任劃分不明確的問題，必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程。首先，業(yè)務(wù)流程的完善必須堅持以預(yù)算管理作為核心內(nèi)容，將營銷流程、財務(wù)管理流程等與預(yù)算管理流程相結(jié)合、相適應(yīng)，產(chǎn)生各個流程之間的管理協(xié)同效應(yīng)。其次，完善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程時必須要考慮風(fēng)險與成本，在進行全面預(yù)算管理流程的改造之前，要對業(yè)務(wù)流程進行詳細的規(guī)劃和設(shè)計，不能進行盲目改造，不但無法實現(xiàn)提升全面預(yù)算管理的效果，反而會給企業(yè)帶來巨大的成本壓力，對于當(dāng)前適應(yīng)市場環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營條件的預(yù)算流程，應(yīng)該以優(yōu)化為主。

（三）強化企業(yè)全面預(yù)算管理的配套基礎(chǔ)工作

首先，企業(yè)要完善定額管理工作。全面預(yù)算管理需要有所依據(jù)的數(shù)據(jù)信息，因此企業(yè)必須做好定額管理，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理特點對定額進行合理的分類，例如工時、能量耗額、費用支出等，找出預(yù)算管理的核心因素，能夠?qū)⒍~責(zé)任與管理人員相掛鉤，這有利于制定合理的預(yù)算標準并在日常經(jīng)營過程中加以監(jiān)控。其次，要強化計量工作，對企業(yè)的工資、物料進行科學(xué)的計量是一項極其復(fù)雜的工作，并且預(yù)算管理對計量工作依賴較多，很多企業(yè)的計量基礎(chǔ)工作非常不扎實導(dǎo)致了預(yù)算管理的困難。企業(yè)應(yīng)該健全計量流程，配備適合的計量硬件，培養(yǎng)專業(yè)的計量人才。最后，企業(yè)要規(guī)范統(tǒng)計管理工作?，F(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展，原始數(shù)據(jù)的規(guī)模迅速膨脹并廣泛存在于企業(yè)的各個業(yè)務(wù)中，企業(yè)必須規(guī)范自身的統(tǒng)計管理工作，對企業(yè)的原始數(shù)據(jù)內(nèi)容進行統(tǒng)一記錄、匯報、分析和管理，讓原始數(shù)據(jù)能夠真實動態(tài)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況，發(fā)揮原始數(shù)據(jù)對預(yù)算管理的支撐作用。（作者單位：太平人壽保險有限公司寧波分公司）