淺議管理會計在中小企業(yè)的應用

陳少華

一、管理會計的概念、基本特點和核心內容簡述

管理會計主要是指企業(yè)為了幫助管理層進行決策以及管控日常經(jīng)營活動而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，對財務相關信息采用一定的工具及方法進行搜集、整合和分析，并形成內部報告的財務管理方法。受管理會計服務對象主要是內部管理這的影響，管理會計一般具有內部性、預期性和決策性的基本特點，涉及的管理領域主要有預算、資金、成本和績效四個部分，在實務中主要使用的管理會計工具主要有變動成本法、作業(yè)成本法、目標成本法、價值鏈分析、關鍵績效指標考評法、全面預算管理法以及本量利分析法等。

二、加強中小企業(yè)應用管理會計的積極意義分析

中小企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要活力，它一般具有規(guī)模效益不高、面臨的市場需求較為分散且多樣化、競爭壓力較大等特點，從而使得其面臨著較高的經(jīng)營管理風險，因此加強管理會計應用對中小企業(yè)更具有積極意義：一是可以通過管理會計報告所提供的相關信息來對企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行預測，從而幫助管理層進行經(jīng)營戰(zhàn)略和方案的決策優(yōu)化;二是可以利用管理會計工具中的本量利分析、目標成本以及作業(yè)成本等方法來對企業(yè)的成本費用支出進行流程化、標準化的管控，從而大幅提升企業(yè)的成本費用控制效果，并最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升;三是可以利用管理會計中的關鍵績效指標考評來提高績效考評的靶向性和客觀公正性，全面改善企業(yè)員工工作的主動性和積極性。

三、管理會計在中小企業(yè)財務管理應用中存在的主要問題分析

對于中小企業(yè)來說，雖然加強管理會計應用能夠對其決策支持、成本控制以及績效考評等工作產(chǎn)生積極意義，但是在實務中受各種因素的影響，多數(shù)中小企業(yè)在應用管理會計的過程中存在較多問題，集中體現(xiàn)在：

（一）在管理會計應用過程中缺乏系統(tǒng)性。

管理會計作為一個理論體系，其主體的成本控制、全面預算管理、資金管理以及績效考評等領域是相輔相成、相互促進的，因此只有進行系統(tǒng)性的應用才能充分發(fā)揮其在企業(yè)運營管理中的作用，但是對于中小企業(yè)來說，受管理體制不健全等因素的影響，其在應用管理會計的過程中容易出現(xiàn)只根據(jù)管理需求選擇性的在相應管理領域應用的現(xiàn)象，缺乏系統(tǒng)性，這會破壞管理會計不同領域之間的相互促進作用，弱化其職能作用的發(fā)揮。

（二）在管理會計工具應用過程中缺乏靈活性和全面性。

管理會計工具是管理會計將理論與實際聯(lián)系起來的主要紐帶，若對其應用存在缺陷，靈活性和全面性不足，，則可能會造成最終的分析結果脫離實際，出現(xiàn)較大偏差。在此以兩個管理會計工具為例加以分析說明：

以本量利工具為例，當前中小企業(yè)在利用本量利分析工具進行分析時，一方面在對不同性態(tài)的成本劃分方面過于局限于理論，而沒有結合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營，造成變動成本、固定成本和混合成本的劃分合理性不足，這容易使得利用本量利工具所分析出來的結果與實際存在較大偏差，分析結果的應用價值有限;另一方面則是在進行本量利分析的過程中，沒有進行敏感性分析，特別是利潤對于單位變動成本和單位固定成本的敏感程度量化分析，影響利潤的成本因素沒有通過分析全面反映出來。

以存貨管理為例，當前中小企業(yè)在存貨管理中基本上是以管理層和財務人員的主觀判斷為準，或者參考市場價格的波動趨勢作為進行訂貨決策的關鍵依據(jù)，而沒有把存貨的經(jīng)濟批量基本模型和擴展模型作為進行訂貨決策的依據(jù)，造成流動資金被占用，產(chǎn)生了流動性不足的風險。

（三）管理會計應用環(huán)境存在局限性。

管理會計應用環(huán)境主要是指管理會計在實施過程中的理論環(huán)境和信息技術環(huán)境，在實踐中，管理會計在中小企業(yè)應用環(huán)境存在的局限性主要體現(xiàn)在：一是管理會計的應用模型是在理想化的假設條件下所建立的，因此在實際應用過程中容易受到各種因素的局限而難以適應，同時由于管理會計所用的理論和模型與我國實際結合創(chuàng)新較少，這些拼湊挪用過來的數(shù)理分析模型好經(jīng)驗方法的可操作度有限，基本上難以形成規(guī)范化、標準化的實施行為，也在一定程度上弱化了管理會計技術方法的應用程度;二是中小企業(yè)在管理過程中普遍存在信息化程度較低的問題，因此管理會計軟件開發(fā)的滯后性和缺乏統(tǒng)一規(guī)劃性使得中小企業(yè)管理會計在應用過程中存在與財務、業(yè)務相脫節(jié)的現(xiàn)象，數(shù)據(jù)信息孤島明顯，弱化了管理會計快速高效整合和分析數(shù)據(jù)的能力。

四、強化中小企業(yè)管理會計應用的對策

結合上文所分析的管理會計在中小企業(yè)應用過程中存在的上述問題，從而在一定程度上弱化了管理會計在戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、預測、分析以及績效考評等方面的職能作用，亟待強化。在此結合管理會計的相關理論以及實際工作經(jīng)驗，提出一些具有針對性的對策建議：

（一）改善管理會計應用的系統(tǒng)性。

要全面改善管理會計在中小企業(yè)應用中存在的系統(tǒng)性不足的問題，企業(yè)一方面要結合管理會計的四大領域內容在內部建立全面預算管理、成本管控、責任會計以及決策分析等全面的管理會計應用體系，以完善管理會計內在的相互促進作用，提升其在企業(yè)經(jīng)濟活動中的管控作用;另一方面則要通過建立全過程的控制制度來提升管理會計應用的規(guī)范化和程序化，從而對中小企業(yè)應用管理會計的系統(tǒng)性和完整性進行改善。

（二）提升對管理會計工具應用的靈活性和全面性。

要提升中小企業(yè)對管理會計工具應用的靈活性和全面性，企業(yè)首先應當對自身應用管理會計工具的實際情況進行分析，并重新梳理相應的經(jīng)濟業(yè)務流程，找出應用管理會計工具過程中存在的缺陷和不足，然后采取必要的修正措施加以優(yōu)化：

在應用本量利分析工具時，中小企業(yè)一方面應當結合企業(yè)實際對成本性態(tài)重新劃分，不完全拘泥于理論，一些混合成本和固定成本項目也許劃分為變動成本更符合企業(yè)實際，分析結果應用價值更高，另一方面則需要在利用本量利工具進行分析時，還要注重敏感性分析，只有這樣才能找出影響企業(yè)盈利能力的關鍵成本因素，進而提升本量利分析的精準程度，改善其決策支持力度。

在存貨管理過程中，要優(yōu)化存貨經(jīng)濟批量決策工具的應用，不僅要充分利用最優(yōu)經(jīng)濟訂貨批量模型進行存貨決策，同時還要針對模型中的一些諸如年需求量、單價等難以取得的已知常量，充分利用信息化環(huán)境進行數(shù)據(jù)的深度挖掘來獲取較為準確的信息，從而提高其對存貨決策的支持作用。

（三）優(yōu)化管理會計應用的環(huán)境。

要對中小企業(yè)管理會計應用的環(huán)境進行優(yōu)化，可從以下三個角度采取措施：一是要通過必要的管理培訓等方式在企業(yè)內部建立起具有復合型業(yè)務素質的管理會計人才隊伍，為管理會計的應用創(chuàng)造良好的人力資源環(huán)境;二是管理會計在中小企業(yè)應用過程中，要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，以個性化需求為應用的主要目標，把個性化需求作為導向來進行模型調整與設計，最大限度降低因適應性問題所產(chǎn)生的局限;三是隨著信息共享技術、大數(shù)據(jù)技術和云計算技術的迅速發(fā)展，一些先進的數(shù)據(jù)收集、整合和分析工具給中小企業(yè)實現(xiàn)管理會計與業(yè)財融合進行一體化提供了新的應用思路，因此建議中小企業(yè)可以通過構建財務共享服務中心或者全過程的業(yè)財融合管理一體化系統(tǒng)等方式來打破管理會計與財務核算會計之間的數(shù)據(jù)壁壘，提高管理會計信息化水平和數(shù)據(jù)收集、分析效率。

五、結語

本文結合中小企業(yè)的特點，分別從系統(tǒng)性、管理會計工具應用以及應用環(huán)境的視角分析了其在管理會計應用過程中存在的常見問題，并在此基礎上提出了相應的改善和優(yōu)化對策，希望能夠對中小企業(yè)實現(xiàn)管理會計應用創(chuàng)新，提升內部管理水平，保持持續(xù)穩(wěn)定的運營提供有價值的參考。（作者單位：歐樂科技（大連）有限公司）