基于區(qū)塊鏈技術的電子發(fā)票研究

李靜晗 夏巾語 吳京盛

一、區(qū)塊鏈技術與稅務的應用原理以及研究現(xiàn)狀

（一）區(qū)塊鏈技術

2019年10月24日下午，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行第十八次集體學習。中共中央總書記習近平在主持學習時強調(diào)，區(qū)塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。區(qū)塊鏈技術有極大的可追溯性、完整性、連續(xù)性等優(yōu)勢，智能合約的推行，也能降低社會的信用成本，共識機制、注重治理等特點，也能降低社會成本，加強人們的隱私保護。

（二）區(qū)塊鏈與稅務結(jié)合

區(qū)塊鏈技術可以將稅務機關、納稅人、報銷企業(yè)、開票企業(yè)四方主體進行聯(lián)系，使他們變成鏈條上的一個節(jié)點。區(qū)塊鏈技術下，信息實時更新，確保只有真實交易才能記入?yún)^(qū)塊，并保證所有真實交易不可篡改的全部納入?yún)^(qū)塊，能高效的達到“交易即開票，開票即報銷”的優(yōu)勢。

（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2017年，二十國集團報告作者Julie Maupin指出，各國未來應果斷在稅收等重點領域通過區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)政策目標。

作為Web3.0代表技術的區(qū)塊鏈技術，自誕生就被許多學者視為解決數(shù)字經(jīng)濟稅收征管難題的良方，例如，Ainsworth等模仿比特幣的模式，提出了引入增值稅幣和運用區(qū)塊鏈技術創(chuàng)建增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的設想;Richard Thompson Ainsworth，Andrew Shact設計了一套防止增值稅欺詐的、擁有75%共識性閾值的增值稅區(qū)塊鏈系統(tǒng);而杜莉、鄭毓文借鑒Ainsworth等的設想，設計了一套適應我國國情的區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)。

二、區(qū)塊鏈與稅務契合研究下擬解決問題

（一）稅收領域發(fā)票的現(xiàn)有問題

我國是“以票控稅”的財稅體制，發(fā)票在社會經(jīng)濟活動中具有重大意義，也是會計核算中最重要的原始資料。然而在現(xiàn)行發(fā)票在實踐中存在諸多問題。

發(fā)票的變化由傳統(tǒng)的手寫發(fā)票到現(xiàn)在的機打電子發(fā)票。前期的傳統(tǒng)手寫發(fā)票，因其難鑒別、易篡改、難規(guī)范等缺點，被逐步淘汰。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，取而代之的是機打電子發(fā)票。機打電子發(fā)票在一定程度上杜絕了虛開、偽造和非法買賣發(fā)票等犯罪行為的發(fā)生，但在現(xiàn)實應用中，機打發(fā)票認證的不及時性，導致發(fā)票存在虛開、亂開、少開等現(xiàn)象;稅務機關的稅務信息難以發(fā)揮應用作用，大數(shù)據(jù)的價值未被充分發(fā)掘;發(fā)票的驗證需要到專門網(wǎng)站進行，給稅務機關的網(wǎng)絡運行提出了較大的要求，一些網(wǎng)站冒充發(fā)票驗證平臺，登錄時會有木馬病毒等外掛，給用戶造成了不必要的財產(chǎn)損失;現(xiàn)行發(fā)票成本較高，雖然電子發(fā)票一定程度減輕了手寫發(fā)票的開戶、購置設備、領取發(fā)票、培訓等成本，但其審核等過程仍需要較高的人力成本;納稅人對納稅以及發(fā)票開取的認同度不夠普及，稅務機關與納稅人存在一定程度的零和博弈;納稅環(huán)節(jié)不完善，存在一定的稅收風險。這些都是我國稅收領域單論電子發(fā)票存在的問題。因此，應用區(qū)塊鏈技術對電子發(fā)票進行研究也顯得尤為重要。

（二）區(qū)塊鏈的應用問題

區(qū)塊鏈技術是智能合約下的新型合作模式，其法律監(jiān)管還存在很在的制定以及加強空間;如何保證政府的主導型是極為重要的問題，區(qū)塊鏈技術顯著特點是去中心化，但應用到稅收領域，我們要強調(diào)多中心化，一是因為區(qū)塊鏈下的數(shù)據(jù)存儲以及處理時間問題，二是因為安全性問題。區(qū)塊鏈的每個節(jié)點都擁有一份賬本，這對電腦的存儲提出了很高的要求，如何進行數(shù)據(jù)的應用與轉(zhuǎn)換，如何解決處理效率問題都是需要我們關注的。在區(qū)塊鏈理論下，只要一方掌握51%的節(jié)點就有對整個區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的修改或者偽造權限，而稅務領域的重要性，要求政府必須是整個區(qū)塊鏈的中心，必須進行掌權。法律問題，效率問題，安全問題，政府掌權問題，也是當今契合點下我們研究尤為重要的一方面。

三、區(qū)塊鏈技術在稅務管理中的路徑分析

區(qū)塊鏈發(fā)票不僅包括傳統(tǒng)的開票方和受票方，還將監(jiān)管機構、海關、工商、銀行、第三方供應鏈等一系列與交易和發(fā)票有關的機構都囊括其中，使之成為區(qū)塊鏈上的一個節(jié)點，未來如有需要可隨時增加接入方，真正實現(xiàn)交易全鏈條生命周期的電子化提升。區(qū)塊鏈電子發(fā)票業(yè)務流程包括領票、開票、流轉(zhuǎn)、驗收和入賬等，力求實現(xiàn)一個完整的鏈條閉環(huán)。

在準入體系方面，現(xiàn)行的稅務機制是通過跟蹤發(fā)票來掌握企業(yè)和個人的經(jīng)營信息，但是現(xiàn)有的技術條件下使得這種機制出現(xiàn)了很多問題，因此，在用戶準入環(huán)節(jié)，我們采用監(jiān)管部門審批的方式，在審批過程中，信息同步上傳，在源頭減少稅收可能出現(xiàn)的問題。

數(shù)據(jù)的錄入涉及到較為重要的隱私問題，因此如何構建起數(shù)據(jù)使用方與數(shù)據(jù)提供方的聯(lián)系顯得尤為重要。區(qū)塊鏈技術的一大特點就是共識機制的存在，在區(qū)塊鏈技術的基礎上，我們可以為雙方提供安全的技術基礎，將稅務的鏈環(huán)打造的更為完善。

區(qū)塊鏈技術的推廣需要激勵政策的推行正向激勵區(qū)塊節(jié)點的運行維護者，將人們的信息進行公示，打造共同競爭，公平檢查運行激勵環(huán)節(jié)，在這樣的機制下，也進一步提高納稅人的納稅遵守度，提高納稅意識。

區(qū)塊鏈發(fā)票需要設定總體規(guī)則，明確風險等級，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡將給予納稅人唯一的納稅人識別號，并加蓋時間戳記。每一次產(chǎn)生納稅信用信息和重大稅收違法案件信息，都將信息實時記錄進區(qū)塊鏈網(wǎng)絡，以期為這一技術的發(fā)展提供良好的運行環(huán)節(jié)，提高政府部門的監(jiān)管力度。（作者單位：河北大學）