煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的實(shí)踐運(yùn)用

黃達(dá)

摘 要：通過對(duì)株洲煙草內(nèi)部審計(jì)融合了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的實(shí)踐運(yùn)用，總結(jié)分析，形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作有益的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系;標(biāo)準(zhǔn)流程控制;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

1 選題背景

隨著煙草企業(yè)“穩(wěn)定規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高質(zhì)量、增加效益”和“五穩(wěn)五進(jìn)”的工作思路和舉措，“嚴(yán)管理，控風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)監(jiān)督，全覆蓋”成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主線，在審計(jì)成果方面，如何有效整合各審計(jì)項(xiàng)目的素材積累，實(shí)現(xiàn)跨業(yè)務(wù)的統(tǒng)合，在審計(jì)人員差異性方面，如何最大限度地確保能針對(duì)同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，不同的審計(jì)員提煉出相同的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，如何提高審計(jì)效率，全面防范風(fēng)險(xiǎn)，這些是株洲煙草內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)管理效果需解決的迫切問題。規(guī)范的審計(jì)方法、從內(nèi)審的角度開展標(biāo)準(zhǔn)定性、定量評(píng)價(jià)分析，能夠提高審計(jì)跟蹤服務(wù)水平、提升審計(jì)成果價(jià)值。

2016年，株洲市煙草公司標(biāo)準(zhǔn)化辦公室提出“讓標(biāo)準(zhǔn)成為習(xí)慣”的標(biāo)準(zhǔn)化工作方針，集合“三線”業(yè)務(wù)，打破部門壁壘，統(tǒng)一工作流程和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，抓實(shí)推進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，通過持續(xù)運(yùn)行優(yōu)化，全市系統(tǒng)形成企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)460項(xiàng)，覆蓋公司管理標(biāo)準(zhǔn)流程263個(gè)，其中審計(jì)部門管理標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)3個(gè)，即項(xiàng)目審計(jì)管理規(guī)范、工程預(yù)算（結(jié)算）審計(jì)工作規(guī)范、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查管理規(guī)范，記錄表格12個(gè)。

2017年，株洲市煙草公司標(biāo)準(zhǔn)化辦公室組織全市系統(tǒng)優(yōu)化市本級(jí)標(biāo)準(zhǔn)文件，將風(fēng)險(xiǎn)管理鑲嵌在標(biāo)準(zhǔn)文件中，通過識(shí)別出工作環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程中的五類風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施并嵌入到管理流程的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。這些基礎(chǔ)工作為有效開展標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)項(xiàng)目提供有利環(huán)境。

隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的一定積累，公司一系列制度、流程等工作逐步完善，構(gòu)建一套適合于自身業(yè)務(wù)實(shí)際狀況的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系時(shí)機(jī)日益成熟。株洲煙草內(nèi)審部門重點(diǎn)在關(guān)注審計(jì)管理流程、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)執(zhí)行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化，并付諸于實(shí)踐，對(duì)公司內(nèi)審目標(biāo)及任務(wù)、內(nèi)審人員管理、內(nèi)部審計(jì)方法論、內(nèi)審資料管理、內(nèi)審質(zhì)量管理體系展開研究，歸類、建立業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)運(yùn)作。

2 株洲煙草內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系

株洲煙草內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系以企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槠瘘c(diǎn)，通過對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)精細(xì)化管控，在審計(jì)各個(gè)階段節(jié)點(diǎn)，將內(nèi)審業(yè)務(wù)融入組織內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化管理流程，以管控審計(jì)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，在原有內(nèi)審精細(xì)化運(yùn)作流程的基礎(chǔ)上，形成一系列關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程規(guī)范，檔案資料整理程序，和有效管理工具。

具體內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目管理，審計(jì)計(jì)劃管理，審計(jì)作業(yè)管理，審計(jì)資源管理，審計(jì)分析，審計(jì)績(jī)效及后續(xù)審計(jì)管理七大模塊，各大模塊相互聯(lián)系相互作用，通過對(duì)模塊中流程的細(xì)化與分解，形成明細(xì)的控制流程與文檔，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理與控制，具體模塊及說明如下：

2.1 審計(jì)項(xiàng)目管理

上年末，公司審計(jì)部門主動(dòng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)咨詢關(guān)于對(duì)內(nèi)審工作的要求和需求，并將其作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)部門結(jié)合公司制定的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)及當(dāng)年行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，識(shí)別出來年可能影響公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或者為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)，并采用既定的方法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行分析。同時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果所揭示的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)重要性，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的確定提供重要基礎(chǔ)性依據(jù)。

2.2 審計(jì)計(jì)劃管理

根據(jù)公司年度的戰(zhàn)略目標(biāo)所建立的期間審計(jì)工作計(jì)劃。

2.3 審計(jì)作業(yè)管理

按系統(tǒng)化和規(guī)范化的審計(jì)程序和方法執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)所有審計(jì)項(xiàng)目的全過程作業(yè)管理，包括風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制測(cè)試、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)和調(diào)研等。作業(yè)流程具體包括各類審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程管理及相關(guān)文檔資料整理，含項(xiàng)目審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案和其他過程管理類資料等。

2.4 審計(jì)業(yè)務(wù)分析

主要對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的文檔和信息，通過業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)中風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，用于內(nèi)審項(xiàng)目提煉重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，并通過分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施精準(zhǔn)審計(jì)。

2.5 審計(jì)資源管理

存儲(chǔ)內(nèi)審業(yè)務(wù)過程中收集及產(chǎn)生的有價(jià)值的信息資料。如相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、內(nèi)審案例、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、培訓(xùn)資料等信息文檔，方便審計(jì)人員開展多維分析與快速檢索活動(dòng)。

2.6 審計(jì)績(jī)效管理

根據(jù)內(nèi)審部門下達(dá)的各項(xiàng)工作任務(wù)的難度系數(shù)及其完成的質(zhì)量、效率情況、創(chuàng)新情況、以及內(nèi)審職業(yè)道德與紀(jì)律執(zhí)行情況等方面，結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目對(duì)參加項(xiàng)目的審計(jì)人員的審計(jì)項(xiàng)目工作情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

以有利于實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略為最終目標(biāo)建立評(píng)價(jià)模型，根據(jù)特定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施規(guī)范評(píng)價(jià)流程，借助量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果開展科學(xué)而客觀的綜合評(píng)價(jià)。

2.7 后續(xù)審計(jì)管理

一方面檢查審計(jì)問題的整改情況和審計(jì)意見采納情況，考察審計(jì)效果。包括審計(jì)組結(jié)合前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題建立臺(tái)賬;對(duì)問題從整改難易程度分類并采取不同的督促措施，容易整改的問題如調(diào)賬、完善手續(xù)等內(nèi)容，督促審計(jì)對(duì)象按時(shí)上報(bào)審計(jì)整改資料，由主審審核;涉及資金安全等重大問題，對(duì)上報(bào)的整改資料再次跟蹤等。另一方面在后續(xù)審計(jì)管理中，根據(jù)整改反饋情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見和審計(jì)決定不當(dāng)時(shí)，重新提出審計(jì)意見，提升內(nèi)審成果質(zhì)量。

3 株洲煙草內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系案例

株洲煙草審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，實(shí)施了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)化管理項(xiàng)目——煙用物資審計(jì)項(xiàng)目，以下將對(duì)株洲煙草的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化管理實(shí)踐展開分析。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試確定審計(jì)課題與計(jì)劃管理

根據(jù)株洲煙草建立的全面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)審人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中1209個(gè)流程風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)組織全市系統(tǒng)開展評(píng)估活動(dòng)，每個(gè)流程控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度不一，出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在發(fā)生頻次和發(fā)生概率上也不相同，相關(guān)人員均須對(duì)此完成全面覆蓋測(cè)試。如何把有限的內(nèi)部審計(jì)資源，盡最大效用地投入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試中，有效防范重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，株洲煙草公司在各個(gè)部門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理員，根據(jù)基層風(fēng)險(xiǎn)管理員、中層部門（分公司）責(zé)任人、高層公司領(lǐng)導(dǎo)三層人員按一定比例層層遞進(jìn)開展評(píng)估，最終篩選出一定比例的重要業(yè)務(wù)流程控制節(jié)點(diǎn)，列入測(cè)試計(jì)劃，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其他篩選出的重點(diǎn)測(cè)試流程則通過風(fēng)險(xiǎn)提示和指導(dǎo)的方式，提示其他單位（部門）密切關(guān)注。

審計(jì)組在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中最終選取14個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)作為備選控制點(diǎn)，包括專賣治理風(fēng)險(xiǎn)、兩煙倉(cāng)儲(chǔ)與物流風(fēng)險(xiǎn)、卷煙采購(gòu)與銷售風(fēng)險(xiǎn)等，其中選擇煙用物資審計(jì)項(xiàng)目納入了當(dāng)年重點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃。

3.2 審計(jì)績(jī)效和作業(yè)管理

株洲煙草建立了審計(jì)人員信息檔案，包括審計(jì)員基本信息及參加項(xiàng)目情況等，對(duì)參加審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員的工作定量定性評(píng)價(jià)，如項(xiàng)目開展的組織協(xié)調(diào)能力、工作的飽和度，項(xiàng)目的進(jìn)度、完成數(shù)量和質(zhì)量等方面多維評(píng)價(jià)，進(jìn)一步保證審計(jì)項(xiàng)目的順利高效。

審計(jì)作業(yè)管理方面，內(nèi)審部門制定了一系列嚴(yán)格的作業(yè)控制程序，對(duì)項(xiàng)目工作方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案和其他過程管理類文檔等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并將流程表格通過一系列工作文檔和作業(yè)流程的規(guī)范，在最大程度上確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，確保審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程表格化。株洲煙草項(xiàng)目審計(jì)管理規(guī)范共涉及流程節(jié)點(diǎn)22個(gè)，根據(jù)流程內(nèi)容制作9個(gè)記錄表格，包括審計(jì)談話記錄、審計(jì)文書送達(dá)、審前調(diào)查表、審計(jì)底稿等規(guī)范記錄表格。

3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)分析

自構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作體系以來，株洲煙草公司就關(guān)注于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)分析，在煙用物資管理審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中，相關(guān)辦事員、審計(jì)組成員、煙葉科科長(zhǎng)、茶陵縣分管領(lǐng)導(dǎo)和市局分管領(lǐng)導(dǎo)共計(jì)12人對(duì)《煙用物資統(tǒng)購(gòu)管理流程》22個(gè)流程節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展評(píng)估，評(píng)估按未執(zhí)行（0分）、一般（1-4分）、較好（5-7分）、好（8-9分）四個(gè)程度評(píng)價(jià)，最后根據(jù)12人的評(píng)估結(jié)果按不同權(quán)重取加權(quán)平均數(shù)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)高的流程節(jié)點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注，評(píng)估結(jié)果有力支撐了審計(jì)組對(duì)項(xiàng)目中高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域薄弱控制點(diǎn)的定量把握，也增強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)控制程度的感性認(rèn)知。煙用物資審計(jì)項(xiàng)目在煙用物資采購(gòu)、煙用物資投入、煙用物資倉(cāng)儲(chǔ)管理、煙用物資財(cái)務(wù)核算等方面發(fā)現(xiàn)問題點(diǎn)11項(xiàng)，提出審計(jì)意見6條，發(fā)現(xiàn)中心倉(cāng)庫(kù)膜類物資帳實(shí)差異51.07萬元。

3.4 審計(jì)資源管理

株洲煙草審計(jì)部門對(duì)過往審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題數(shù)量、涉及金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，積累一定審計(jì)素材并按項(xiàng)目分門別類整理，在開展煙用物資審計(jì)項(xiàng)目前，主審對(duì)全體審計(jì)組成員開展審前培訓(xùn)，結(jié)合行業(yè)煙用物資的制度講解審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容，傳達(dá)審計(jì)工作的各種要求，并以頭腦風(fēng)暴的形式圍繞項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開討論交流，最終在各個(gè)節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，以此保證審計(jì)目標(biāo)的完成。

3.5 后續(xù)審計(jì)管理

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論后續(xù)情況的了解，被審單位對(duì)審計(jì)建議的采納情況，對(duì)問題的整改情況，這些內(nèi)容均需在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中反映，使內(nèi)部審計(jì)凸顯事后監(jiān)督和事前防范的效果。如煙用物資項(xiàng)目后續(xù)情況如下：株洲市局相關(guān)部門在去郴州等兄弟單位調(diào)研的基礎(chǔ)上，重新制定了《株洲市煙草公司煙用物資管理制度》，對(duì)相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)等。該項(xiàng)目的實(shí)施規(guī)范了株洲煙草全市系統(tǒng)煙用物資管理，防范了煙用物資損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

4 總結(jié)和不足

株洲煙草內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化管理體系建設(shè)服務(wù)于公司戰(zhàn)略方針，緊跟公司目標(biāo)，為公司提供更具價(jià)值的決策支撐依據(jù)，同時(shí)，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理與控制，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益，形成標(biāo)準(zhǔn)化管理流程閉環(huán);業(yè)務(wù)知識(shí)和項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的共享及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程有利于新進(jìn)審計(jì)人員迅速掌握工作要領(lǐng)進(jìn)入角色，提升內(nèi)部審計(jì)作業(yè)效率和質(zhì)量。但一個(gè)成功的體系需要不斷地完善和創(chuàng)新，株洲煙草內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系初見雛形，優(yōu)化評(píng)估方法、減少人力成本、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，是下一步株洲煙草標(biāo)準(zhǔn)化體系改進(jìn)的方向。

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