法治化轉(zhuǎn)型視角下我國(guó)稅收體制改革的思路

王曉星

摘要：總體而言，我國(guó)稅收體制改革已經(jīng)取得了可喜的成績(jī)，但是長(zhǎng)期以來(lái)受到政府權(quán)力本位制的影響，稅收的法治化進(jìn)程依然滯緩。在法治視角下，我國(guó)的稅收體制仍然存在明顯弊端。在社會(huì)發(fā)展的法治化思潮下，政府應(yīng)轉(zhuǎn)變行政思維和行政方法，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人樹立堅(jiān)定的稅法意識(shí)，并且依法貫徹稅法原則與體系，實(shí)行科學(xué)的收入預(yù)算制度，優(yōu)化稅收管理機(jī)制，保障納稅人的本位權(quán)利制度，加快推進(jìn)稅收體制改革。

關(guān)鍵詞：法治化;轉(zhuǎn)型;稅收體制;改革

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收規(guī)模也得到迅速增長(zhǎng)，已從1994年的5070億元增長(zhǎng)到2015年的110604億元。在法治化要求下經(jīng)濟(jì)建設(shè)背景下，從中央到各級(jí)地方政府部門都不斷倡導(dǎo)“依法征稅”，稅收法治化建設(shè)不斷推進(jìn)。在稅收法治化建設(shè)下，以前的包稅任務(wù)首當(dāng)其沖，必須轉(zhuǎn)變征稅體制，優(yōu)化我國(guó)稅收制度，實(shí)現(xiàn)法治化征稅。貫徹落實(shí)稅法制度，解決法治視角下我國(guó)稅制的問(wèn)題，成為我國(guó)稅收體制改革的必經(jīng)進(jìn)路。

一、稅收法治制度建設(shè)視角下在我國(guó)稅收體系運(yùn)行所面臨的問(wèn)題

歷史的發(fā)展成效表明，我國(guó)的稅收體制總體上是適用于中國(guó)發(fā)展國(guó)情的。同樣，在新時(shí)期我國(guó)全面深化改革的大背景下，稅收體制也開展了新的一輪改革。但我國(guó)稅收制度在實(shí)際運(yùn)行中仍然存在著不少弊端。稅收的法定化，從稅收的角度而言包括征稅與用稅，從法制的角度而言就要求稅收主客體、稅基和稅率等都有清晰的法律規(guī)則。但是，目前我國(guó)的稅收體制法定化程度較低，特別是稅收任務(wù)的法定化原則不夠清晰，尚未形成規(guī)定稅收任務(wù)的法律體系。總體而言，我國(guó)稅收任務(wù)與稅收法定化之間存在的矛盾主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，我國(guó)稅收任務(wù)的制定和執(zhí)行是在納稅者沒有發(fā)生納稅行為的階段發(fā)生，稅收的開展一般也是僅僅通過(guò)協(xié)議等方式來(lái)確定納稅人的繳稅額度。第二，在由稅基與稅率確定應(yīng)繳稅額之后，沒有通過(guò)法定條件是不能變更的，但是我國(guó)的稅收任務(wù)是一種包稅狀態(tài)，所以在實(shí)際征稅過(guò)程中，征稅人員有自由裁量的權(quán)力。第三，現(xiàn)行的稅收任務(wù)指標(biāo)作為我國(guó)政府部門政績(jī)考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，由此許多地方政府制定了稅收定額任務(wù)的有關(guān)獎(jiǎng)懲辦法，這就與政府征稅的法定職責(zé)相違背，而且也對(duì)我國(guó)的稅法尊嚴(yán)性造成不利影響。稅收制度下稅收任務(wù)的法治化缺失，一方面是由于我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度沒有緊跟社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，導(dǎo)致了一些稅收辦法無(wú)法有效對(duì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行更加合理的稅務(wù)實(shí)踐。另一方面，稅收制度本身在一些稅收法律法規(guī)的制定和稅收工作的執(zhí)行方面，就帶有一些自相矛盾之處。例如以互聯(lián)網(wǎng)小微企業(yè)的稅收征收為例，由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)家大力發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，稅收制度和稅收部門應(yīng)當(dāng)以更加合理化的低稅政策引導(dǎo)越來(lái)越多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)更要以優(yōu)惠稅收扶助互聯(lián)網(wǎng)小微企業(yè)的發(fā)展。但是在現(xiàn)行的互聯(lián)網(wǎng)小微企業(yè)的稅收征收中，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有主動(dòng)地向互聯(lián)網(wǎng)小微企業(yè)提供優(yōu)惠的稅收方案。所以說(shuō)，亦步亦趨的稅收制度是落后于企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展需要的，對(duì)于國(guó)家整體而言，也無(wú)法真正發(fā)揮稅收制度的應(yīng)有作用。

二、稅收制度下法治權(quán)力的執(zhí)行所面臨的問(wèn)題

稅收法律關(guān)系，本質(zhì)上是稅收主體的權(quán)利和義務(wù)之間的關(guān)系。從原則上說(shuō)，稅收的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系是權(quán)利主體對(duì)等的，但在我國(guó)的實(shí)踐過(guò)程中，稅收征收和管制仍然是行政主體占優(yōu)，并沒有實(shí)現(xiàn)納稅主體完全參與，是一種典型的政府權(quán)力本位制度。這種制度顯然與稅收法律關(guān)系存在明顯的矛盾。要真正落實(shí)好稅收制度的法治化問(wèn)題，就需要以法律形式嚴(yán)格的將稅收制度和稅收體制從現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度中剝離出來(lái)，以獨(dú)立的系統(tǒng)開展相關(guān)的稅收工作，這樣能方便稅收制度的自我調(diào)節(jié)與自我發(fā)展。公共預(yù)算的制定，目的在于合理監(jiān)督管制政府的財(cái)庫(kù)，使政府的財(cái)稅行為透明化。以公共預(yù)算裁定稅收的額度，這說(shuō)明了政府以行政權(quán)力干預(yù)國(guó)家稅收和地方稅收，同時(shí)這也說(shuō)明了稅收任務(wù)的制定不夠科學(xué)化、透明化。以具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)擬定合理的稅收方案，這符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，地方政府不應(yīng)把稅收當(dāng)作社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要來(lái)源，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收和稅收制度對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)作用，以更加科學(xué)化、合理化的稅收制度引導(dǎo)地方經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的良性發(fā)展。

三、我國(guó)稅收體制的法治化改革對(duì)策

目前，我國(guó)稅收主要通過(guò)行政管理部門分解攤派相關(guān)的稅收指標(biāo)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)完成稅收任務(wù)，這樣在不同的行政部門與稅務(wù)部門之間容易滋生包庇等不法行為。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收體制的情況，本文提出以下幾點(diǎn)稅收體制改革對(duì)策。

（一）開展正確的稅法意識(shí)教育

稅法的意識(shí)根植于法治的大家庭中，促使我國(guó)政府權(quán)力不斷博弈，最后形成一種內(nèi)生性的財(cái)政民主法治化進(jìn)路。改革開放后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，稅收作為國(guó)家無(wú)償性、固定性與強(qiáng)制性的財(cái)政收入，在征收過(guò)程中存在嚴(yán)重的包稅思維意識(shí)。為了促進(jìn)稅制的法治化改革，必須改變傳統(tǒng)的包稅理念，普及我國(guó)公民的財(cái)稅法治理念，樹立堅(jiān)定的稅法意識(shí)。一方面，稅收是公共服務(wù)的直接經(jīng)濟(jì)來(lái)源，依法治稅要求政府利用征稅來(lái)提供公共物品服務(wù)。另一方面，稅制的法治化改革要求稅法從一個(gè)形式法飛躍為實(shí)質(zhì)法，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收體制的法治化改革。對(duì)于納稅企業(yè)和納稅個(gè)人而言，正確的納稅意識(shí)和稅法意識(shí)也是我國(guó)稅務(wù)制度法治化建設(shè)的重要內(nèi)容。

（二）全面貫徹稅法原則與相關(guān)落實(shí)辦法

稅收原則與稅收體系兩者兼?zhèn)洳拍軐?shí)行依法治稅。由于我國(guó)稅收在實(shí)際征收中存在較多詬病，行政部門默許了一些稅收任務(wù)的不合規(guī)征收。造成這種現(xiàn)象的主要原因在于我國(guó)稅法體系中立法權(quán)在中央政府與財(cái)務(wù)部門手中。將稅法實(shí)權(quán)集中于稅務(wù)機(jī)關(guān)，并且完善相關(guān)的法律程序和法律監(jiān)管秩序。貫徹稅法原則是依法治稅的基本要求，必須有效落實(shí)稅法。根除包稅任務(wù)，必須修改相應(yīng)的法律法規(guī)，推進(jìn)稅法現(xiàn)代化法治改革，同時(shí)構(gòu)建完備、科學(xué)、合理的稅法體系。我國(guó)稅務(wù)制度的法治化建設(shè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)于稅務(wù)制度的法律保障，以憲法和法律確保稅收機(jī)關(guān)的職能和地位，確保稅務(wù)相關(guān)工作行為的有法可依和有序開展。

（三）實(shí)行科學(xué)的收入預(yù)算制度

截至目前，我國(guó)已逐步建立了相對(duì)完善的預(yù)算制度。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化發(fā)展，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法及時(shí)性的有效跟進(jìn)，這是預(yù)算制度的相對(duì)滯后性。因此，必須將收入預(yù)算與支出預(yù)算全部納入預(yù)算管理中，收回各級(jí)政府下達(dá)稅收指標(biāo)的權(quán)力，嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，堅(jiān)決杜絕各級(jí)行政部門隨意攤派稅收任務(wù)、私自征收的現(xiàn)象。一直以來(lái)，我國(guó)的收入預(yù)算的開展都是以政府為主導(dǎo)，這也導(dǎo)致了公眾的參與度不高。我國(guó)預(yù)算還未審議就開始執(zhí)行，極大地削弱了預(yù)算的實(shí)際價(jià)值。因此，要通過(guò)實(shí)行科學(xué)的收入預(yù)算制度，建立現(xiàn)代化收入預(yù)算體系，提高公眾對(duì)收入預(yù)算的參與度，做好收入預(yù)算的政務(wù)公開工作。

（四）優(yōu)化稅收管理機(jī)制

自分稅制改革以來(lái)，我國(guó)中央稅收與地方稅收建立了相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)部門。分稅制制度也縱容了包稅形態(tài)，導(dǎo)致稅收任務(wù)成了一種特別的制度安排。優(yōu)化稅收管理機(jī)制，要求從權(quán)力清單著手，明確稅收?qǐng)?zhí)法部門的權(quán)責(zé)，依法征稅。主要可從三大方面進(jìn)行優(yōu)化：一是實(shí)現(xiàn)稅制的扁平化改革，減少稅收實(shí)體層次;二是建立健全稅務(wù)考核機(jī)制，推行質(zhì)量管理與經(jīng)濟(jì)績(jī)效相統(tǒng)一的考核體系;三是提高稅務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)，建立專業(yè)、高效的稅務(wù)征收管理體系。優(yōu)化稅務(wù)管理機(jī)制，也要以法律的形式賦予稅務(wù)部門切實(shí)的職能權(quán)力，保證稅務(wù)部門在權(quán)力運(yùn)行和工作職能實(shí)踐上的專業(yè)性，確保稅務(wù)工作的有序進(jìn)行，同時(shí)又要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門在工作執(zhí)行中的相對(duì)獨(dú)立性，以相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)職能的發(fā)揮確保稅務(wù)相關(guān)工作的進(jìn)行不受其他機(jī)關(guān)的權(quán)力干擾。

（五）堅(jiān)持納稅人的本位權(quán)利制度

稅收收入既要取之于民，又要用之于民，這樣才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家與納稅人直接的均衡。稅收任務(wù)體現(xiàn)了納稅人與征稅機(jī)關(guān)不平等的關(guān)系，是一種強(qiáng)制性的權(quán)力關(guān)系，忽略了納稅人的本位權(quán)利。稅制法治化改革應(yīng)堅(jiān)持納稅人的本位權(quán)利制度，以正確的納稅意識(shí)引導(dǎo)納稅人的價(jià)值取向和納稅行為，同時(shí)依法保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)。

稅收是國(guó)家治理的根基，必須清醒認(rèn)識(shí)到依法治稅的重要性。鼓勵(lì)納稅人維護(hù)自身權(quán)利，嚴(yán)格懲處稅務(wù)機(jī)關(guān)非法治稅問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取更加柔性化、利民化的執(zhí)法手段，在依法治稅的過(guò)程中，通過(guò)和解、調(diào)解等方式處理與納稅人的糾紛，提高稅法的執(zhí)行度與納稅人的滿意度，正確處理征稅人與納稅人的關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)稅收體制的法治化改革。

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