經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制構(gòu)建研究

朱榮 張月馨

【摘 要】 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入容錯糾錯機(jī)制是激勵領(lǐng)導(dǎo)干部勇于創(chuàng)新、擔(dān)當(dāng)作為的重要舉措?，F(xiàn)有文獻(xiàn)尚未就如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究。基于此，文章在對構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制的必要性進(jìn)行簡要闡述的基礎(chǔ)上，深入分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制構(gòu)建過程中面臨的現(xiàn)實(shí)困境，提出構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制的具體路徑。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計; 容錯糾錯; 機(jī)制構(gòu)建; 國家治理

【中圖分類號】 F239.4 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）10-0115-05

一、引言

2016年，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中提出要“健全激勵機(jī)制與容錯糾錯機(jī)制，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大干部愿干事、敢干事、干成事”。十八大以來，創(chuàng)新改革被置于國家發(fā)展全局的核心位置，隨著全面深化改革進(jìn)程的不斷深入，部分領(lǐng)導(dǎo)干部在改革難度大、缺乏前人指路、全面從嚴(yán)治黨的高要求環(huán)境下，產(chǎn)生了“做多錯多，不做無錯”的畏難情緒，為解除那些敢于改革、勇于創(chuàng)新干部的后顧之憂，支持和保護(hù)那些作風(fēng)正派又敢作敢為、銳意進(jìn)取的干部，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制便成為推進(jìn)全面深化改革的必然要求。2019年7月發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中進(jìn)一步明確了在審計評價時應(yīng)當(dāng)落實(shí)習(xí)近平總書記提出的“三個區(qū)分開”——把缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試、推動發(fā)展中的無意過失同明知故犯、我行我素、謀取私利區(qū)分開，從而破除“洗碗效應(yīng)”，“支持擔(dān)當(dāng)行為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性”。

國家審計是提升國家治理水平的重要治理機(jī)制，在全力支持自主創(chuàng)新、發(fā)展創(chuàng)造的社會氛圍下，領(lǐng)導(dǎo)干部由于缺乏先驅(qū)引領(lǐng)，創(chuàng)新道路舉步維艱，在變革發(fā)展過程中難免會因創(chuàng)新而增加失誤及錯誤發(fā)生的風(fēng)險，如果不能建立起有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制必將影響創(chuàng)新決策者的積極性與原動力，進(jìn)而影響國有資源的優(yōu)化配置，最終影響甚至阻礙國家治理水平的提升。

目前，有關(guān)如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制尚缺乏系統(tǒng)深入的研究，為保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的創(chuàng)新積極性，守護(hù)創(chuàng)新成果，提升審計質(zhì)量，在審計工作中融入容錯糾錯機(jī)制具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。然而，如何在審計活動中踐行容錯糾錯機(jī)制，尚缺乏規(guī)范性的應(yīng)用指南及典型案例的參考?；诖?，本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制建立的必要性出發(fā)，通過深入系統(tǒng)地分析容錯糾錯機(jī)制建設(shè)過程中的現(xiàn)實(shí)困境，為構(gòu)建審計容錯糾錯機(jī)制提供理論支持和政策建議。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制構(gòu)建的必要性

在全面從嚴(yán)治黨以及全面推進(jìn)創(chuàng)新改革的時代背景下，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入容錯糾錯機(jī)制不僅是激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新創(chuàng)造、踏實(shí)做事的保護(hù)機(jī)制，而且是推動國有企業(yè)公司治理能力及國家治理能力提升，促進(jìn)審計體制改革和完善的重要舉措。

首先，審計容錯糾錯機(jī)制能有效解放黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的“雙手”，能夠推進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部勇于創(chuàng)新，推進(jìn)廉潔政府、效能政府、責(zé)任政府的建立，進(jìn)而推動國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。容錯糾錯機(jī)制是注入審計工作的活力源泉，基于會計資料及會計核算制度的準(zhǔn)確、客觀性，審計工作往往據(jù)實(shí)說話，缺乏人性的考量，而將容錯糾錯機(jī)制嵌入審計評價中，融入領(lǐng)導(dǎo)者決策部署方針與創(chuàng)新意識，審計評價將會加入合理性因素，在一定程度上解除了決策者怕做事、怕?lián)?zé)的思想負(fù)擔(dān)。在創(chuàng)新、改革雙輪驅(qū)動的當(dāng)下，審計容錯糾錯機(jī)制的引入無疑是一盞指路明燈，它向領(lǐng)導(dǎo)干部釋放一種信號，在創(chuàng)新改革的決策上、廉潔負(fù)責(zé)的擔(dān)當(dāng)行為上可以“甩開膀子干”，審計機(jī)關(guān)自會根據(jù)“三個區(qū)分開”對實(shí)干、能干、肯干的人做出客觀公正的審計評價，從而調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性和創(chuàng)造性。

其次，審計容錯糾錯機(jī)制能推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，提升公司治理水平。容錯糾錯機(jī)制能夠有力調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新的積極性，保障企業(yè)干部在有底線且能足夠施展才能的環(huán)境中全面建構(gòu)創(chuàng)新動能，在支持干部創(chuàng)新改革不懼后患的同時也大大激發(fā)企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)新動力，全方位調(diào)動各級管理者、研發(fā)人員以及廣大職工群眾的創(chuàng)造性，從而增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)取環(huán)境和創(chuàng)新氛圍，為企業(yè)創(chuàng)新能力的生成提供必要條件，進(jìn)一步健全和完善公司治理體系，提升公司治理能力。

最后，審計容錯糾錯機(jī)制能夠豐富審計工作內(nèi)涵，促進(jìn)審計理論和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展。審計容錯糾錯機(jī)制的構(gòu)建，能夠一定程度上填補(bǔ)當(dāng)前審計容錯糾錯機(jī)制在理論上的不足，推動審計理論的創(chuàng)新與發(fā)展。另外，審計容錯糾錯機(jī)制的構(gòu)建，為審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計活動中踐行容錯糾錯機(jī)制提供了必要的理論支持，有助于提升審計質(zhì)量，進(jìn)而全面推進(jìn)審計實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制構(gòu)建過程中面臨的現(xiàn)實(shí)困境

（一）審計容錯糾錯與全面從嚴(yán)治黨的協(xié)調(diào)問題

全面從嚴(yán)治黨是黨中央做出的重大戰(zhàn)略部署，旨在加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，凈化黨內(nèi)政治生態(tài)，而審計容錯糾錯機(jī)制是從國家審計視角下設(shè)計的激勵領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新改革，寬容其無意過失的上層建筑。部分黨員干部由于對全面從嚴(yán)治黨理解不夠，認(rèn)為只要做事，就可能會犯事，更有可能被審查追責(zé)，導(dǎo)致干部隊(duì)伍中出現(xiàn)不作為、不敢作為的情況，審計容錯糾錯機(jī)制是讓領(lǐng)導(dǎo)干部能作為、敢作為的保護(hù)機(jī)制，其保護(hù)的是那些有擔(dān)當(dāng)、有責(zé)任心的干部，而非謀私利、投機(jī)取巧的腐敗人員。由此，審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)是全面從嚴(yán)治黨的補(bǔ)充和完善機(jī)制，而非此消彼長的對立關(guān)系。那么，如何協(xié)調(diào)審計容錯糾錯機(jī)制與全面從嚴(yán)治黨，使二者合理搭配、共同發(fā)展、良性循環(huán)是當(dāng)前亟需解決的問題。

（二）審計容錯的界限與底線問題

國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的相關(guān)問題后，需要利用審計職業(yè)判斷對“三重一大”等事項(xiàng)中相關(guān)責(zé)任人的行為動機(jī)、決策程序等進(jìn)行判斷評估，根據(jù)習(xí)近平總書記提出的“三個區(qū)分開”，即把缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試和推動發(fā)展中的無意過失同明知故犯、我行我素及謀取私利等錯誤行徑區(qū)分開，確定責(zé)任人的行為是否屬于容錯范圍。這進(jìn)一步說明了并非所有錯誤都能夠被容忍和原諒，也是容錯機(jī)制需要把握的界限和底線問題。對審計容錯界限的把握是防止容錯糾錯機(jī)制被濫用的基礎(chǔ)和必要條件，該機(jī)制產(chǎn)生的核心構(gòu)念是對能干事、肯干事領(lǐng)導(dǎo)的保護(hù)，也是對創(chuàng)新發(fā)展行為的制度支持。這意味著審計機(jī)關(guān)運(yùn)用容錯糾錯機(jī)制對待責(zé)任人行為時需有前提和底線，應(yīng)了解和分析深層次的動機(jī)，判斷其行為是否真正有利于創(chuàng)新發(fā)展，是只為敷衍上級檢查而進(jìn)行的形式上的改革，還是經(jīng)過深思熟慮后才做出的決策。審計容錯在保護(hù)履職干部的同時必將推動創(chuàng)新發(fā)展，如果容錯尺度不明、底線不清反而會使投機(jī)者有可乘之機(jī)，降低政府部門的公信力，進(jìn)而影響國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。因此，構(gòu)建國家審計容錯糾錯機(jī)制時需要準(zhǔn)確界定容錯界限與容錯底線。

（三）審計機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門的協(xié)同與共識問題

創(chuàng)新始終是推動一個國家、一個民族向前發(fā)展的重要力量。創(chuàng)新發(fā)展之路的一個特點(diǎn)是摸著石頭過河，實(shí)踐中走偏、走錯的情況在所難免。審計機(jī)關(guān)通過發(fā)現(xiàn)問題、分析成因進(jìn)而判斷被審單位責(zé)任人需被問責(zé)處罰還是給予容錯糾錯，但由于政府及其公共部門眾多，不同部門人員對于容錯糾錯的認(rèn)知可能存在一定的差異，且問責(zé)處分與容錯糾錯分別由不同部門負(fù)責(zé)，難免出現(xiàn)審計部門認(rèn)定屬于容錯范圍但相關(guān)問責(zé)部門可能存在糾錯力度不足或過度糾錯現(xiàn)象，反而增大錯誤發(fā)生的概率，影響黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性;又或是審計部門與其他部門意見不一致，難以達(dá)成共識，運(yùn)用容錯糾錯機(jī)制高開低走，與其初衷背道而馳。各部門缺乏站在同一高度以統(tǒng)一的思想戰(zhàn)線對監(jiān)督問責(zé)與容錯糾錯兩者關(guān)系進(jìn)行協(xié)同，從而加大審計容錯糾錯機(jī)制的推行難度。因此，需要加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的協(xié)同，尋求多方共同協(xié)調(diào)的支點(diǎn)，消除認(rèn)知差異，就容錯糾錯達(dá)成共識，真正發(fā)揮容錯糾錯機(jī)制的價值。

（四）缺乏審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)用指南及典型案例的參考

審計容錯糾錯機(jī)制的提出猶如雨后初霽，給各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部吃下“定心丸”，為其創(chuàng)新改革、履職做事開拓道路，然而，由于缺乏規(guī)范性的應(yīng)用指南及典型案例作為參考，審計機(jī)關(guān)的具體實(shí)施運(yùn)用尚處于摸索階段。從容錯糾錯的實(shí)踐來看，2018年湖北省云夢縣審計局通過與上級有關(guān)部門和巡查組溝通協(xié)調(diào)，先后對3名擬進(jìn)行黨政問責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)干部予以容錯;寧夏石嘴山市紀(jì)委監(jiān)委對反映問題失實(shí)的359名干部給予客觀澄清，并及時通過回訪教育以激發(fā)受處分干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性。這些是審計機(jī)關(guān)及相關(guān)部門對容錯機(jī)制進(jìn)行的初步嘗試與運(yùn)用，但若要在全國范圍內(nèi)鋪開、推廣仍任重道遠(yuǎn)，多數(shù)審計機(jī)關(guān)依然抱有觀望態(tài)度，不敢輕易嘗試。因此，如何指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)正確運(yùn)用審計容錯糾錯機(jī)制，消除質(zhì)疑、猶豫等心理障礙，是當(dāng)前亟待解決的難題。

（五）事后容錯糾錯如何與事前預(yù)防及預(yù)警機(jī)制有機(jī)銜接

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制是領(lǐng)導(dǎo)干部開拓創(chuàng)新積極進(jìn)取的保護(hù)機(jī)制，但如果缺乏與容錯糾錯機(jī)制相配套的協(xié)同機(jī)制，就某項(xiàng)創(chuàng)新失敗的后果及影響來看，即使運(yùn)用容錯機(jī)制對相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行減責(zé)或免職，也會在一定程度上造成公共資源的損失浪費(fèi)甚至影響黨政干部后續(xù)創(chuàng)新的動力?；诖?，容錯糾錯機(jī)制的構(gòu)建不僅需要建立事后的容錯，而且要建立事前的預(yù)防及預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而建立科學(xué)合理的容錯糾錯機(jī)制。

（六）審計人員綜合素質(zhì)與踐行容錯糾錯機(jī)制的要求尚存在一定差異

如何認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部行為是否屬于審計容錯范圍同樣是運(yùn)用中的難點(diǎn)。在審計實(shí)踐中運(yùn)用容錯糾錯機(jī)制對審計人員的綜合能力和素質(zhì)要求較高，審計機(jī)關(guān)和審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時如果不能正確判斷和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的行為動機(jī)，明確區(qū)分黨政干部決策時的目的和動機(jī)，會在一定程度上打擊勇于創(chuàng)新干部的責(zé)任進(jìn)取心，進(jìn)而無法達(dá)到容錯糾錯機(jī)制的初衷?；诖?，在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制時，還需對審計人員綜合能力和素質(zhì)提出新要求。

四、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制的路徑分析

構(gòu)建審計容錯糾錯機(jī)制是提升治理水平，強(qiáng)化頂層設(shè)計的重要舉措。建設(shè)審計容錯糾錯機(jī)制，推進(jìn)創(chuàng)新改革發(fā)展，完善國家治理，既要建立融入審計容錯糾錯實(shí)現(xiàn)的長效機(jī)制，塑造有利于發(fā)揮審計容錯糾錯作用的制度環(huán)境，也要切實(shí)區(qū)分審計監(jiān)督與審計容錯的界限問題，細(xì)化容錯區(qū)間，掌握審計問責(zé)與審計容錯之間的尺度。同時，為真正落實(shí)容錯精神，還需建立容錯運(yùn)用指南，以激勵領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新意識及擔(dān)當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動高質(zhì)量發(fā)展。

（一）建立審計容錯糾錯實(shí)現(xiàn)的長效機(jī)制

1.培養(yǎng)審計機(jī)關(guān)及被審單位的容錯糾錯理念

對于審計工作，審計單位長期秉承“眼中容不得沙子”的刻板理念，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部做出某種決策時具體原因的分析討論以及結(jié)合單位實(shí)際情況的考察，同時基于創(chuàng)新的激勵政策必須具有對早期失敗的容忍特性[ 1 ]，將容錯糾錯機(jī)制與理念融入審計過程中，不僅能夠營造包容性強(qiáng)、較為輕松的創(chuàng)新環(huán)境，而且能激勵干部領(lǐng)導(dǎo)層主動擔(dān)當(dāng)創(chuàng)新改革的先鋒，打破為官不為的庸政懶政，避免領(lǐng)導(dǎo)不作為、不敢作為甚至采用策略性創(chuàng)新以迎合政府政策和監(jiān)管的行為[ 2 ]。因此，積極培養(yǎng)審計機(jī)關(guān)及被審單位的容錯觀念，對于國家創(chuàng)新發(fā)展以及審計容錯糾錯機(jī)制的順利實(shí)施均具有重要意義。

2.調(diào)整審計內(nèi)容，轉(zhuǎn)變審計思路

長期以來，審計機(jī)關(guān)和審計人員往往著眼于會計憑證、財務(wù)報表等一系列固定的會計、統(tǒng)計資料，并以此來硬性衡量被審單位與干部領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、政治任務(wù)的完成程度，進(jìn)而對黨政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的履職責(zé)任情況進(jìn)行評價。然而，在全面深化改革的戰(zhàn)略布局中，創(chuàng)新發(fā)展正處于摸索、探究階段，在無前車之鑒、先驅(qū)引路的情況下，只看結(jié)果、只論成功的思維模式將會制約領(lǐng)導(dǎo)干部做事創(chuàng)新的積極性。因此，調(diào)整審計內(nèi)容，轉(zhuǎn)變審計思路，將審計容錯糾錯機(jī)制嵌入審計流程，必須要了解責(zé)任人的決策動機(jī)、是否違背基本底線與準(zhǔn)則，并將責(zé)任人所受教育、以往工作經(jīng)歷、口碑以及任職期間是否存在政治、生活錯誤等佐證資料納入考核范圍，從而形成較為客觀的專項(xiàng)評估報告及審計報告，不問責(zé)那些愿干事、愿創(chuàng)新的干部，同樣也不包容那些不干事、怕?lián)碌念I(lǐng)導(dǎo)。

3.提升審計人員綜合素質(zhì)，形成內(nèi)外部審計合力

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往由審計機(jī)關(guān)外派審計人員進(jìn)行，而外部審計人員僅通過組織內(nèi)部提供的統(tǒng)計和財務(wù)數(shù)據(jù)等靜態(tài)資料來分析評估，缺乏對單位和責(zé)任人情況真實(shí)性及完整性的全面了解，難以挖掘更為關(guān)鍵和隱秘的部分。因此，僅從固有數(shù)據(jù)中分析甚至評估領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況并不客觀，也在一定程度上造成出具審計報告后不能及時跟蹤和監(jiān)督其整改情況，使審計工作可能存在虎頭蛇尾的現(xiàn)象，從而使國家審計的治理功能難以充分發(fā)揮?；诖?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可通過外部審計人員結(jié)合被審單位內(nèi)審員的方式進(jìn)行。內(nèi)部審計人員對被審單位組織架構(gòu)、國有資產(chǎn)構(gòu)成、創(chuàng)新改革進(jìn)程、領(lǐng)導(dǎo)干部決策背景及個人口碑、才能等多方面情況較為了解，從微觀著手配合外審人員，由此評估容錯糾錯機(jī)制運(yùn)用的適用性，使外部專業(yè)審計人員既利用自身審計實(shí)力又在內(nèi)部人員提供具體信息的情況下，出具切合實(shí)際的審計報告。

同時，為保障審計質(zhì)量，落實(shí)容錯機(jī)制運(yùn)用，需全面提升審計人員綜合素質(zhì)。通過定期培訓(xùn)、不同審計機(jī)關(guān)之間先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的分享與交流、對典型案例的學(xué)習(xí)與運(yùn)用等方式提高審計人員專業(yè)知識水平與審計容錯判斷能力。

（二）把握和區(qū)分審計監(jiān)督與審計容錯的界限問題

1.明確被審單位創(chuàng)新改革中存在的風(fēng)險節(jié)點(diǎn)

隨著審計問責(zé)和高壓反腐的深入推進(jìn)，審計容錯糾錯機(jī)制的引入在減輕領(lǐng)導(dǎo)干部思想負(fù)擔(dān)、鼓勵主動創(chuàng)新的同時，對被審單位發(fā)展也給予了極大的政策支持，但如何把握容錯糾錯機(jī)制的適用范圍，切實(shí)評估干部在創(chuàng)新改革中產(chǎn)生風(fēng)險背后的原因同樣是不可忽視的問題。一方面，在寬松、包容性強(qiáng)的政策環(huán)境中，部分領(lǐng)導(dǎo)干部能夠充分發(fā)揮創(chuàng)造精神，不遺余力進(jìn)行改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)容錯糾錯機(jī)制與創(chuàng)新發(fā)展的契合;另一方面，在長期全面從嚴(yán)治黨，嚴(yán)格的審計問責(zé)制度下，容錯糾錯機(jī)制的突然引入可能造成部分領(lǐng)導(dǎo)干部神經(jīng)放松甚至懈怠，從而產(chǎn)生投機(jī)心理，跨越腐敗底線，或是不切合單位實(shí)際情況去搞創(chuàng)新。因此，基于創(chuàng)新驅(qū)動的客觀風(fēng)險角度需從四個方面明確被審單位創(chuàng)新存在的風(fēng)險節(jié)點(diǎn)，以衡量領(lǐng)導(dǎo)干部決策的方向是否正確。一是需保障創(chuàng)新決策有助于國有資源優(yōu)化配置及人力的合理投入，保障成本效益性，降低試錯成本，掌握合規(guī)且合適的原則;二是應(yīng)充分考慮創(chuàng)新驅(qū)動的價值及持續(xù)性，避免非理性決策帶來的資源浪費(fèi);三是創(chuàng)新改革需保證國有資產(chǎn)在決策實(shí)施過程中的保值增值，避免國有資產(chǎn)流失損害國家和人民群眾的利益;四是決策制定及實(shí)施需保證大多數(shù)人的利益。

2.設(shè)置審計監(jiān)督問責(zé)與審計容錯糾錯的界限，明確容錯底線標(biāo)準(zhǔn)

審計問責(zé)與審計容錯需保持合理的界限，對責(zé)任人的行為決策在充分掌握“三個區(qū)分開”的評估準(zhǔn)則基礎(chǔ)上客觀評價，這也意味著并非對任何過失都包容，也并不是對所有錯誤都問責(zé)。審計容錯針對的是那些在創(chuàng)新與探索性實(shí)踐中缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試、推動發(fā)展時產(chǎn)生的過失，而不是謀取私利、不計后果、明知故犯的違法亂紀(jì)行為，這是運(yùn)用容錯機(jī)制時不可逾越的基本界限。但為進(jìn)一步規(guī)范容錯范圍，還需細(xì)化容錯底線標(biāo)準(zhǔn)，以降低試錯成本。因此，在明確標(biāo)準(zhǔn)上審計機(jī)關(guān)還需把握三個方面。一是領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)重大決策失誤時不能容錯，對于造成惡劣社會影響，危害公共、人民安全，嚴(yán)重污染環(huán)境等不可挽回?fù)p失的均不能納入容錯范圍;二是領(lǐng)導(dǎo)干部由于個人業(yè)務(wù)能力薄弱、責(zé)任心不足造成的決策失誤不能容錯;三是領(lǐng)導(dǎo)干部做出決策不依規(guī)走法定程序造成的失誤不能容錯。

（三）及時出臺審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)用指南

容錯糾錯機(jī)制提出至今，僅在極小范圍內(nèi)運(yùn)用施行，多數(shù)審計機(jī)關(guān)仍然持保留態(tài)度，審計機(jī)關(guān)的具體實(shí)施運(yùn)用仍處于探索階段。為消除審計機(jī)關(guān)和審計人員的心理負(fù)擔(dān)，真正將審計容錯糾錯機(jī)制落到實(shí)處，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳等可出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)用指南，通過全方位的細(xì)化解讀容錯機(jī)制來指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)正確運(yùn)用該機(jī)制解決現(xiàn)實(shí)問題。同時，為進(jìn)一步保障容錯糾錯機(jī)制的實(shí)施效果，可在全國范圍內(nèi)精選踐行容錯糾錯機(jī)制的典型案例作為審計機(jī)關(guān)和審計人員的參考，消除容錯機(jī)制在推行運(yùn)用中面臨的各種阻礙，真正實(shí)現(xiàn)審計容錯糾錯機(jī)制的價值，以切實(shí)保障容錯糾錯機(jī)制激勵領(lǐng)導(dǎo)干部改革創(chuàng)新積極性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立決策風(fēng)險評估機(jī)制，防止和降低決策失誤的風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容錯糾錯機(jī)制在鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部大膽走創(chuàng)新之路時，同樣需要對應(yīng)的配套機(jī)制以制約決策失誤發(fā)生的風(fēng)險。一旦發(fā)生決策失誤，無論在審計中如何定性、能否被容錯，都可能會帶來公共資源的浪費(fèi)及政府效能的降低，直接或間接影響政府公信力。

為防止和降低決策失誤的風(fēng)險，降低試錯成本，應(yīng)建立健全決策風(fēng)險評估機(jī)制。具體而言，可結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新決策的不同階段進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估。首先，決策實(shí)施前的風(fēng)險評估。審計人員在領(lǐng)導(dǎo)干部做出決策后進(jìn)行風(fēng)險評估，判斷該決策實(shí)施的成本效益，為完善決策提供咨詢和建議。其次，決策實(shí)施過程中的風(fēng)險評估。在決策實(shí)施過程中，審計人員進(jìn)行跟蹤審計，通過及時提供修正建議、調(diào)整具體方案減少國家運(yùn)行成本的損耗，以降低決策踐行的過失率。最后，決策實(shí)施后的風(fēng)險評估。在相關(guān)決策實(shí)施完畢后，對決策實(shí)施效果及事后影響范圍、程度進(jìn)行審計評價，進(jìn)而為后續(xù)工作提供經(jīng)驗(yàn)支持。

（五）審計容錯糾錯機(jī)制運(yùn)行的保障

1.支持領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新發(fā)展，為其施展才能提供正向激勵及發(fā)展平臺

審計容錯糾錯機(jī)制設(shè)計的初衷即“鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性”，該機(jī)制構(gòu)建的最終目的是推動國家創(chuàng)新發(fā)展，加快全面深化改革進(jìn)程。各組織單位的領(lǐng)導(dǎo)干部作為改革的開拓者、創(chuàng)新者為推進(jìn)國家創(chuàng)新發(fā)展統(tǒng)籌規(guī)劃，因此為了保障國家創(chuàng)新改革有所成效、審計容錯糾錯能夠順利推行，還需對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正面引導(dǎo)，激勵其強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)，務(wù)實(shí)做事。為保證領(lǐng)導(dǎo)干部安心立業(yè)，首先需保障其能安身立命，待遇有保障，使領(lǐng)導(dǎo)干部無后顧之憂，才能保證做事、創(chuàng)新的后勁支撐。其次，在職業(yè)發(fā)展提拔方面需公平公正，摒除偏見優(yōu)選良才，從而增加單位內(nèi)部創(chuàng)新活力，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部力爭上游。

2.提升審計人員專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷水平

為保障審計容錯糾錯機(jī)制的順利運(yùn)用，還需審計人員擁有較高的綜合素質(zhì)和能力。審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中需正確評價與判斷領(lǐng)導(dǎo)干部行為決策動機(jī)，明確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部決策歸屬，以切實(shí)保障容錯糾錯機(jī)制的合理運(yùn)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)落到實(shí)處。因此，為切實(shí)保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部做事積極性，守護(hù)國家創(chuàng)新成果，需進(jìn)一步提高審計人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平。

五、結(jié)語

走創(chuàng)新發(fā)展之路已成為全面深化改革進(jìn)程中的關(guān)鍵，而有條件、有底線地包容改革創(chuàng)新中的失誤，構(gòu)建容錯糾錯機(jī)制是推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展的催化劑。構(gòu)建行之有效的國家審計容錯糾錯機(jī)制，對調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)干部改革創(chuàng)新的主動性，提升國家治理水平具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。在構(gòu)建審計容錯糾錯機(jī)制的過程中，既要建立審計容錯糾錯長效機(jī)制，塑造有利于發(fā)揮審計容錯糾錯機(jī)制的制度環(huán)境，也要切實(shí)區(qū)分審計監(jiān)督與審計容錯的界限，細(xì)化容錯區(qū)間。同時，為保障真正落實(shí)容錯精神，有關(guān)部門還需及時出臺審計容錯糾錯機(jī)制應(yīng)用指南，進(jìn)而為審計機(jī)關(guān)和審計人員踐行容錯糾錯機(jī)制提供理論依據(jù)和政策支持。

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