PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議探析

摘要：在當(dāng)前我國(guó)良好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響下，政府與社會(huì)資本方共同合作下的項(xiàng)目（PPP項(xiàng)目）建設(shè)規(guī)模正在逐漸擴(kuò)大。實(shí)踐中為了減輕PPP項(xiàng)目建設(shè)中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，滿足其成本經(jīng)濟(jì)性要求，則需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，找出切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)建議予以處理，確保這類項(xiàng)目建設(shè)狀況良好性，滿足PPP項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃實(shí)施中納稅工作高效開展要求，實(shí)現(xiàn)其建設(shè)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；诖耍疚膶?duì)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議進(jìn)行系統(tǒng)闡述，以便為相應(yīng)的研究工作開展提供參考信息。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;稅務(wù)籌劃;應(yīng)對(duì)建議;可持續(xù)發(fā)展;研究工作

結(jié)合PPP項(xiàng)目的實(shí)際情況及建設(shè)要求，深入思考與之相關(guān)的稅務(wù)籌劃，并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)建議，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)PPP項(xiàng)目建設(shè)成本的科學(xué)控制，實(shí)現(xiàn)合理避稅，避免加大這類項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在細(xì)化PPP項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容的過程中，應(yīng)給予稅務(wù)籌劃引入及高效利用更多的考慮，并在有效的應(yīng)對(duì)建議支持下，完成項(xiàng)目實(shí)踐中的納稅工作，避免增加建筑企業(yè)稅負(fù)。這有利于增加PPP項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，豐富其納稅工作高效開展中的實(shí)踐

經(jīng)驗(yàn)。

一、PPP項(xiàng)目概述

所謂的PPP項(xiàng)目，是指政府方與社會(huì)資本方在法律要求范圍內(nèi)以訂立合同的形式共同參建的項(xiàng)目。PPP項(xiàng)目的目的在于：合理分配項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，確保雙方能夠依據(jù)合同約定要求維護(hù)好自身權(quán)利，切實(shí)履行義務(wù)，使得全生命周期內(nèi)的項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃能夠順利實(shí)施。同時(shí)，合同的簽訂及條款的合理設(shè)置，可使PPP項(xiàng)目建設(shè)效果更加顯著，按期完成與之相關(guān)的作業(yè)計(jì)劃，保持這類項(xiàng)目良好的建設(shè)及應(yīng)用狀況。

二、PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃分析

（一）應(yīng)遵循的原則

在PPP項(xiàng)目建設(shè)過程中，為了確保其稅務(wù)籌劃狀況的良好性，則需要嚴(yán)格遵循相關(guān)的原則。具體包括：一是事先籌劃。PPP項(xiàng)目納稅業(yè)務(wù)活動(dòng)開展前，需要在稅法要求的范圍內(nèi)，積極開展籌劃工作，減少應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)而達(dá)到項(xiàng)目建設(shè)中稅負(fù)減輕的目的;二是成本效益。實(shí)踐中應(yīng)在成本效益原則的支持下，對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分析，有針對(duì)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同稅收項(xiàng)目的高效處理;三是全局性。由于PPP項(xiàng)目建設(shè)中所涉及的利益相關(guān)體較多，法律關(guān)系較為復(fù)雜，且包含了不同的稅種，因此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)從全局角度進(jìn)行充分考慮，為PPP項(xiàng)目納稅工作的順利開展及稅額減少等提供專業(yè)支持，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利用價(jià)值最大化。

（二）不同階段的實(shí)施

一是準(zhǔn)備階段?；赑PP項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃，需要加強(qiáng)各方稅收成本預(yù)算分析，獲取準(zhǔn)確性良好的分析結(jié)果，確保項(xiàng)目實(shí)踐中的稅務(wù)籌劃效果良好性。同時(shí)，應(yīng)通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策、政府補(bǔ)貼等方面的充分考慮，從而達(dá)到項(xiàng)目準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、減輕稅負(fù)的目的。在此期間，也需要考慮貨幣貶值、時(shí)間價(jià)值等方面可能造成的不利影響，不斷完善稅務(wù)籌劃方案，避免影響PPP項(xiàng)目建設(shè)中的資金利用效率。

二是采購(gòu)階段。在對(duì)PPP項(xiàng)目采購(gòu)階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)做到了解合同條款，明確合同雙方的權(quán)利及應(yīng)履行的義務(wù)，確定好雙方的責(zé)任范圍，合理區(qū)分采購(gòu)過程中的各種費(fèi)用，高效地完成稅務(wù)籌劃工作;強(qiáng)化PPP項(xiàng)目采購(gòu)工作開展中的稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)其合同條款中是否含稅進(jìn)行充分考慮，實(shí)施好相應(yīng)的籌劃工作計(jì)劃，確保采購(gòu)成本控制的有效性。

三是施工階段。通過對(duì)PPP項(xiàng)目施工階段作業(yè)開展?fàn)顩r的分析，需要總承包方在稅務(wù)籌劃中結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況及施工要求等，盡可能地獲得能夠抵扣施工中所產(chǎn)生費(fèi)用的發(fā)票，落實(shí)好成本控制工作，促使稅務(wù)籌劃在項(xiàng)目實(shí)踐中的作用效果更加顯著，最終達(dá)到施工效益增加、成本控制效果增強(qiáng)的目的。

四是運(yùn)用階段。當(dāng)PPP項(xiàng)目處于運(yùn)營(yíng)狀態(tài)后，投資方應(yīng)該與項(xiàng)目部門簽訂好EPC工程服務(wù)合同，并對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方面的交易轉(zhuǎn)移價(jià)格問題科學(xué)分析，落實(shí)好稅務(wù)籌劃工作，從而降低項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，給予PPP項(xiàng)目建設(shè)事業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展中的合理避稅更多支持。

五是退出階段。針對(duì)處于退出階段的PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃，應(yīng)做到按照PPP合同要求，對(duì)資產(chǎn)移交完成后的項(xiàng)目公司進(jìn)行注銷處理，了解其涉稅情況;在政府部門批準(zhǔn)的前提條件下，完成好有償性的資產(chǎn)移交工作，繳納增值稅;投資企業(yè)通過對(duì)PPP項(xiàng)目納稅情況、效益評(píng)估等方面的綜合考慮，落實(shí)好針對(duì)性強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)退出過程中稅務(wù)問題的高效處理，更好地體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的潛在應(yīng)用價(jià)值。

三、加強(qiáng)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)建議

在了解稅務(wù)籌劃功能特性及應(yīng)用價(jià)值的基礎(chǔ)上，為了發(fā)揮出其在PPP項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，豐富稅務(wù)減輕中的技術(shù)內(nèi)涵，則需要考慮以下應(yīng)對(duì)建議的科學(xué)使用。

（一）重視會(huì)計(jì)方法的合理選擇

PPP項(xiàng)目中所涉及的資產(chǎn)一般都是一定時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的資產(chǎn)，需要對(duì)其履約進(jìn)度進(jìn)行計(jì)算，而在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許使用的投入產(chǎn)出方法計(jì)算出的結(jié)果存在一定差異，會(huì)對(duì)本年度應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額產(chǎn)生影響，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流壓力。針對(duì)這種情況，需要在稅務(wù)籌劃過程中通過對(duì)PPP項(xiàng)目實(shí)際情況、稅額控制等方面進(jìn)行綜合考慮，選擇好切實(shí)有效的會(huì)計(jì)方法并進(jìn)行科學(xué)使用，從而增強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)踐中的稅務(wù)籌劃效果，為PPP項(xiàng)目建設(shè)事業(yè)的更好發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方式

為了增加PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃中的技術(shù)含量及優(yōu)勢(shì)，提高其應(yīng)用質(zhì)量，則需要對(duì)稅務(wù)籌劃方式的不斷優(yōu)化進(jìn)行充分考慮。在此期間，應(yīng)做到：一是加強(qiáng)信息技術(shù)使用，將豐富的信息資源整合應(yīng)用于PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息化籌劃方式的高效利用，進(jìn)而提升其籌劃工作開展中的信息化水平;二是根據(jù)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃狀況，重視對(duì)這方面專業(yè)理論知識(shí)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等要素的引入及充分利用，為稅務(wù)籌劃方式優(yōu)化方面提供參考依據(jù)，增強(qiáng)其適用性，促使稅務(wù)籌劃在PPP項(xiàng)目實(shí)踐中的應(yīng)用水平能夠保持在更高的層面上，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)問題的科學(xué)應(yīng)對(duì)，并為不同利益相關(guān)體的科學(xué)發(fā)展提供專業(yè)支持。

（三）其他方面的應(yīng)對(duì)建議

在對(duì)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行探討時(shí)，為了提升其科學(xué)應(yīng)用水平，也需要注重這些方面對(duì)不同應(yīng)對(duì)建議的配合使用：一是積極開展專業(yè)性強(qiáng)的培訓(xùn)活動(dòng)，實(shí)施好激勵(lì)與責(zé)任機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)能力及基本素質(zhì)的科學(xué)培養(yǎng)，促使PPP項(xiàng)目建設(shè)中的稅務(wù)籌劃更具專業(yè)性，全面提升這方面工作開展中的專業(yè)化水平;二是建立并完善稅務(wù)籌劃工作機(jī)制，將其執(zhí)行到位，為PPP項(xiàng)目在這方面的工作開展提供科學(xué)指導(dǎo)，從而提升其稅務(wù)籌劃工作水平，實(shí)現(xiàn)這類項(xiàng)目科學(xué)建設(shè)目標(biāo);三是加強(qiáng)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃效果評(píng)估，處理好其中的細(xì)節(jié)問題，滿足該項(xiàng)目建設(shè)中稅務(wù)減輕方面的實(shí)際要求，有效應(yīng)對(duì)新時(shí)期的形勢(shì)變化。同時(shí)，應(yīng)控制好稅務(wù)籌劃在PPP項(xiàng)目中的應(yīng)用過程，避免影響籌劃工作落實(shí)效果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)籌劃及不同應(yīng)對(duì)建議，有利于降低PPP項(xiàng)目建設(shè)中的成本問題發(fā)生率，高效率、高質(zhì)量地完成好與之相關(guān)的納稅工作，為PPP項(xiàng)目建設(shè)事業(yè)的更好發(fā)展提供專業(yè)支持。因此，未來(lái)在提升PPP項(xiàng)目建設(shè)水平、優(yōu)化其納稅工作方式的過程中，應(yīng)給予稅務(wù)籌劃足夠的重視，積極探索相關(guān)的應(yīng)對(duì)建議并進(jìn)行科學(xué)使用，確保PPP項(xiàng)目建設(shè)中納稅工作開展的有效性，逐漸實(shí)現(xiàn)其成本最低化及效益最大化的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

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[2]黃書伍.淺析PPP項(xiàng)目中的稅務(wù)問題及籌劃建議[J].會(huì)計(jì)師，2018（21）.

作者簡(jiǎn)介：吳桂振（1988—），男，河北滄州人，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事PPP模式下財(cái)務(wù)管理問題與對(duì)策研究。